會計17-05按攤銷後成本衡量之金融資產－金融試題

【選擇題】

【2】01.真讚公司投資一檔債券分類為持有至到期日投資，有關其會計處理之說明，下列何者錯誤？ (1)如市場利率高於債券票面利率，則將產生折價 (2)應以票面利率衡量公司實質利息收入 (3)該債券如以溢價購買，則隨時間接近到期日，債券之帳面金額會逐期減少 (4)公司各期所收取之現金利息不會隨市場利率變動。[106土銀]

利息收入=期初攤銷後成本×有效利率×期間

 

【3】02.甲公司X3年7月1日購入$5,000,000面額公司債列為持有至到期日之債券投資，該公司債為10年期，票面利率8%，每年6月30日及12月31日付息。若X3年底及X4年6月30日收息後該債券投資帳面金額分別為$5,716,190及$5,687,678，則該投資之有效利率為何？ (1)3% (2)5% (3)6% (4)8%。[106兆豐]

X4/6/30溢價攤銷=($5,000,000×8%×6/12)-$5,716,190×有效利率×6/12=$5,716,190-$5,687,678

有效利率=6%

 

【1】03.台北公司於X3年7月1日以$87,500購入台中公司發行之公司債，面額$100,000，票面利率8%，每年6月30日及12月31日付息。假設此債券投資之有效利率為10%，台北公司擬將債券持有至到期日。X3年底此債券之市價為$95,000，則台北公司X3年底應報導之債券投資金額為 (1)$87,875 (2)$90,000 (3)$91,000 (4)$95,000。[106高銀]

帳面金額=$87,500+($87,500×10%×6/12-$100,000×8%×6/12)=$87,875

 

【3】04.甲公司以$37,800的價金另加$525的佣金取得面額$40,000、8%的公司債，甲公司打算持有該公司債至到期。請問到期時，甲公司將收到多少金額？ (1)$37,800 (2)$38,325 (3)$40,000 (4)$40,525。[106華銀]

到期收到面額$40,000。

 

【2】05.草茵公司於20X1年7月1日以$850,000購入甲公司面額$1,000,000，票面利率8%，5年期公司債，付息日為每年1月1日與7月1日，市場利率為12%。草茵公司採有效利息法認列利息收入，請問20X2年應認列多少之利息收入？ (1)$102,660 (2)$104,020 (3)$110,000 (4)$120,000。[106臺銀]

日期	收現利息 A=$1,000,000×8%×6/12	利息收入 B=D×12%×6/12	償還本金 C=B-A	帳面金額 D=D+C
X1/7/1				850,000
X2/1/1	40,000	51,000	11,000	861,000
X2/7/1	40,000	51,660	11,660	872,660
X3/1/1	40,000	52,360	12,360	885,020

利息收入=$51,660+$52,360=$104,020

 

【4】06.甲公司將其閒置資金進行投資，其持有該投資之目的，是以收取合約現金流量為經營模式，且該合約現金流量完全為回收投資的本金與流通在外本金之利息，則依據IFRS 9之分類方式，甲公司應該將該投資分類為 (1)透過損益按公允價值衡量之投資 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資 (3)按權益法處理之投資 (4)按攤銷後成本衡量之投資。[107土銀]

 

【3】07.A公司於X7年7月1日以$2,625,000購入面額$3,000,000，票面利率8%，每年6月30日及12月31日付息之公司債，此債券投資之有效利率為10%；A公司持有該債券之目的在於收取定期的利息及到期的本金。若X7年底此債券之公允價值為$2,850,000，則X7年底該債券投資之總帳面金額為多少？ (1)$2,850,000 (2)$2,730,000 (3)$2,636,250 (4)$2,625,000。[107兆豐]

現金利息=$3,000,000×8%×6/12=$120,000

利息收入=$2,625,000×10%×6/12=$131,250

帳面金額=$2,625,000+($131,250-$120,000)=$2,636,250

 

【2】08.A公司於X6年購買面額$900,000，票面年利率8%，每年底付息一次之債券，並將之歸類為按攤銷後成本衡量之金融資產。若該債券投資X7年期初與期末之攤銷後成本分別為$1,000,000與$975,000，則該債券之有效利率為多少？ (1)2.8% (2)4.7% (3)5.4% (4)9.7%。[107兆豐]

現金利息=$900,000×8%=$72,000

利息收入=$72,000-($1,000,000-$975,000)=$47,000

有效利率=$47,000÷$1,000,000=4.7%

 

【1】09.寶湖公司於20X8年4月1日購入A公司所發行之公司債，面額$2,000,000，利率4.5%，每年6月30日及12月31日付息，擬作為按攤銷後成本衡量之金融資產。若按97加計應計利息購入，請問：寶湖公司購入投資之相關分錄，下列何者正確？ (1)借：按攤銷後成本衡量金融資產－公司債$1,940,000 (2)借：應收利息$45,000 (3)貸：現金$1,940,000 (4)貸：公司債折價$45,000。[107農庫]

借：按攤銷後成本衡量金融資產－公司債$1,940,000 ($2,000,000×97%)

　　應收利息　　　　　　　　　　　　    22,500 ($2,000,000×4.5%×3/12)

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　$1,962,500

 

【1】10.達仁公司於X8年4月1日購入A公司所發行之公司債，面額$4,000,000，利率4.0%，每年6月30日及12月31日付息，擬作為持有至到期日金融資產。若按98加計應計利息購入，請問：達仁公司購入投資之相關分錄，下列何者正確？ (1)借：應收利息$40,000 (2)借：持有至到期日金融資產－公司債$4,000,000 (3)貸：現金$4,400,000 (4)貸：公司債折價$40,000。[108一銀]

借：持有至到期日金融資產－公司債$3,920,000 ($4,000,000×98%)

　　應收利息　　　　　　　　　　    40,000 ($4,000,000×4%×3/12)

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　$3,960,000

 

【4】11.依照「IFRS9金融工具」規定，有關「按攤銷後成本衡量之金融資產」投資，下列敘述何者正確？ (1)交易手續費列為費用 (2)不必攤銷折價或溢價 (3)期末必須作資產評價 (4)處分損益作為當期損益。[108一銀]

交易成本：購入時，列入投資成本。出售時，併入處分損益，視為淨售價的減少。期末按攤銷後成本衡量。

 

【3】12.A公司X4年6月購入一批證券當成投資，若公司購入該投資之目的，主要是為了依照合約規定，定期收取固定金額，以回收投資的本金和利息時，則依照IFRS9之規定，A公司應該將該投資歸類為何種類型？ (1)透過損益按公允價值衡量之投資 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資 (3)按攤銷後成本衡量之投資 (4)依權益法處理之投資。[108土銀]

AC金融資產，依合約按期收取固定金額，做為回收投資的本金及利息。

 

【3】13.B公司於今年初購買C公司的債券，意圖定期收取該債券的利息，並持有該債券至到期日，則依據IFRS9之規定，B公司必須將該投資歸類為下列何者？ (1)透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資 (2)透過損益按公允價值衡量之證券投資 (3)按攤銷後成本衡量之債券投資 (4)使用權益法處理之證券投資。[108臺銀]

按攤銷後成本衡量之金融資產：依合約按期收取固定金額，做為回收投資的本金及利息。

 

【1】14.A公司於X4年6月1日以現金買進B公司於X4年3月1日發行之公司債，A公司將該債券歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資。A公司購買時總共支付$212,600的現金(包含公司債購買價格以及應收利息)。B公司發行之公司債的面額為$200,000，票面利率為5%，而發行時的市場利率為4%，預計每年3月1日支付利息，且到期日為X10年3月1日。A公司採有效利率法攤銷該公司債投資之溢折價，則A公司在X4年12月31日需要做的調整分錄為下列何者？ (1)貸記債券投資-攤銷後成本$931 (2)貸記債券投資-攤銷後成本$891 (3)貸記利息收入$4,702 (4)借記應收利息$4,833。[108臺銀]

X4/6/1	借：按攤銷後成本衡量之金融資產$210,100 　　應收利息　　　　　　　　　   2,500 ($200,000×5%×3/12) 　　貸：現　　金　　　　　　　　　$212,600
X4/12/31	借：應收利息　　　　　　　　　$5,833 ($200,000×5%×7/12) 　　貸：利息收入　　　　　　　　　$4,902 ($210,100×4%×7/12) 　　　　按攤銷後成本衡量之金融資產   931

 

【4】15.有關公司發行按攤銷後成本衡量之債券，下列敘述何者正確？ (1)若以溢價發行，則溢價攤銷額每期都相同 (2)若以溢價發行，則溢價攤銷額將逐期遞減 (3)若以折價發行，則折價攤銷額將逐期遞減 (4)不論以折價或溢價發行，折溢價攤銷額都將逐期遞增。[108臺銀人壽]

折價發行，利息費用逐期增加，折價攤銷逐期增加。

溢價發行，利息費用逐期減少，溢價攤銷逐期增加。

 

【3】16.依照「IFRS#9金融工具」之分類標準，目的為按期收取利息和到期收回本金之債券投資應分類為下列何者？ (1)透過損益按公允價值衡量之金融資產 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (3)按攤銷後成本衡量之金融資產 (4)權益法投資。[108臺銀人壽]

依照IFRS 9金融工具之分類標準，純粹為按合約收取本金及利息之債務工具投資應分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。

 

【2】17.A公司購買B公司發行之公司債，B公司原本預計於今年1月1日發行，然而，因故延遲發行，A公司於3月1日才購買B公司的公司債，並歸類為按攤銷後成本衡量之債劵投資。B公司公司債的票面金額$200,000，3月1日當天按照102之價格出售，並預計每年1月1日支付利息。A公司3月1日購買B公司債券時，除公司債價格之外，還必須支付$2,000的應計利息(1/1~3/1期間產生)，以及給經紀人的佣金$100。則A公司3月1日當天買進B公司的公司債時，應該借記「按攤銷後成本衡量之債劵投資」之金額為多少？ (1)$206,100 (2)$204,100 (3)$204,000 (4)$200,000。[109企銀]

按攤銷後成本衡量之債劵投資=$200,000×102%+$100=$204,100

 

【1】18.A公司於X4年6月1日以現金買進B公司於X4年3月1日發行之公司債，A公司將該債券歸類為按攤銷後成本衡量債券投資。A公司購買時總共支付$212,600的現金(包含公司債購買價格以及應收利息)。B公司發行之公司債的面額為$200,000，票面利率為5%，而發行時的市場利率為4%，預計每年3月1日支付利息，且到期日為X10年3月1日。A公司採有效利率法攤銷該公司債投資之溢折價，則A公司在X4年12月31日需要做的調整分錄為下列何者？ (1)貸記債券投資-攤銷後成本$931 (2)貸記債券投資-攤銷後成本$891 (3)貸記利息收入$4,702 (4)借記應收利息$4,833。[109臺銀]

借：按攤銷後成本衡量之金融資產$210,100

　　應收利息　　　　　　　　　   2,500 ($200,000×5%×3/12)

　　貸：現　　金　　　　　　　　　$212,600

借：應收利息　　　　　　　　　$5,833 ($200,000×5%×7/12)

　　貸：利息收入　　　　　　　　　$4,902 ($210,100×4%×7/12)

　　　　按攤銷後成本衡量之金融資產   931

 

【3】19.C公司年中購買一批債券做為投資，C公司持有該債券之目的為以收取合約現金流量為經營模式，且該合約現金流量完全為回收投資的本金和利息，則C公司應該將該債券投資歸類為何者？ (1)透過損益按公允價值衡量之金融資產 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (3)按攤銷後成本衡量之金融資產 (4)採權益法處理之投資。[110臺銀]

FVPL：出售金融資產，非完全為回收投資的本金與利息

FVOCI：收取合約現金流量及出售金融資產，完全為回收投資的本金與利息

AC：收取合約現金流量 完全為回收投資的本金與利息

 

【1】20.假設丙公司於X1年10月1日以$96,327買入一張面額$100,000，票面利率5%，每半年付息一次(10月1日，4月1日)，X3年10月1日到期的公司債，歸類按攤銷後成本衡量金融資產，有效利率為7%。X1年12月31日應列攤銷之折價金額為 (1)$436 (2)$814 (3)$836 (4)$1,216。[111合庫]

折價攤銷=$96,327×7%×3/12-$100,000×5%×3/12=$436

 

【B】21.甲公司於X3年7月1日以$262,500購入乙公司發行面額$300,000，票面利率8%之公司債，每年6月30日及12月31日付息。假設此債券投資之有效利率為10%，甲公司擬將債券持有至到期日，X3年底此債券之市價為$285,000，則甲公司X3年底資產負債表上應報導該債券投資之金額為多少？ (1)$262,500 (2)$263,625 (3)$273,000 (4)$285,000。[112土銀1]

現金利息=$300,000×8%×6/12=$12,000

利息收入=$262,500×10%×6/12=$13,125

折價攤銷=$13,125-$12,000=$1,125

X3年底帳面金額=$262,500+$1,125=$263,625

 

【D】22.投資下列各項金融商品時，不得以攤銷後成本衡量者為 (1)國庫券 (2)商業本票 (3)政府公債 (4)普通股股票。[112壽險學會2]

(4)普通股股票，不得以攤銷後成本衡量。

 

【A】23.A公司X6年1月1日以$210,484買入B公司發行之六年期、面額$200,000、票面利率5%的公司債，購買當天市場有效利率為4%，每年1月1日收取利息一次。A公司將該債券投資歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資，並採有效利率法攤銷折溢價。如果A公司在X6年12月31日以$200,000出售該批債券，則產生之損益為何？ (1)損失$8,903 (2)利益$9,000 (3)利益$8,620 (4)損失$9,899。[112臺銀]

攤銷=$200,000×5%-$210,484×4%=$1,581

處分損失=($210,484-$1,581)-$200,000=$8,903

 

【綜合題】

【兆豐高級辦事員112-1-1】甲公司於X3年1月1日買入乙公司發行面額$1,000,000，每年12月31日付息，X7年12月31日到期的公司債，並採用有效利率法攤銷折溢價。(假設該公司債投資未發生減損)

試作：該公司債票面利率為5%，甲公司將該債券投資分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。根據下表資料：

	X4年12月31日	X5年12月31日
總帳面金額	$947,514	$963,840
攤銷後成本	$942,514	$960,840

(1)該公司債投資之有效利率為多少？

利息收入=$1,000,000×5%+($963,840-$947,514)=$66,326

有效利率=$66,326÷$947,514=7%

(2)該債券投資使甲公司X5年稅前淨利增加多少？

稅前淨利增加=$963,840-$947,514=$16,326

(3)該債券投資X6年12月31日之總帳面金額為多少？

帳面金額=$963,840+($963,840×7%-$50,000)=$981,309