會計17-05按攤銷後成本衡量之金融資產－金融試題

【選擇題】

【1】01.達仁公司於X8年4月1日購入A公司所發行之公司債，面額$4,000,000，利率4.0%，每年6月30日及12月31日付息，擬作為持有至到期日金融資產。若按98加計應計利息購入，請問：達仁公司購入投資之相關分錄，下列何者正確？ (1)借：應收利息$40,000 (2)借：持有至到期日金融資產－公司債$4,000,000 (3)貸：現金$4,400,000 (4)貸：公司債折價$40,000。[108一銀]

借：持有至到期日金融資產－公司債$3,920,000 ($4,000,000×98%)

　　應收利息　　　　　　　　　　    40,000 ($4,000,000×4%×3/12)

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　$3,960,000

 

【4】02.依照「IFRS 9金融工具」規定，有關「按攤銷後成本衡量之金融資產」投資，下列敘述何者正確？ (1)交易手續費列為費用 (2)不必攤銷折價或溢價 (3)期末必須作資產評價 (4)處分損益作為當期損益。[108一銀]

交易成本：購入時，列入投資成本。出售時，併入處分損益，視為淨售價的減少。期末按攤銷後成本衡量。

 

【3】03.A公司X4年6月購入一批證券當成投資，若公司購入該投資之目的，主要是為了依照合約規定，定期收取固定金額，以回收投資的本金和利息時，則依照IFRS9之規定，A公司應該將該投資歸類為何種類型？ (1)透過損益按公允價值衡量之投資 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資 (3)按攤銷後成本衡量之投資 (4)依權益法處理之投資。[108土銀]

AC金融資產，依合約按期收取固定金額，做為回收投資的本金及利息。

 

【3】04.B公司於今年初購買C公司的債券，意圖定期收取該債券的利息，並持有該債券至到期日，則依據IFRS9之規定，B公司必須將該投資歸類為下列何者？ (1)透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資 (2)透過損益按公允價值衡量之證券投資 (3)按攤銷後成本衡量之債券投資 (4)使用權益法處理之證券投資。[108臺銀]

按攤銷後成本衡量之金融資產：依合約按期收取固定金額，做為回收投資的本金及利息。

 

【1】05.A公司於X4年6月1日以現金買進B公司於X4年3月1日發行之公司債，A公司將該債券歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資。A公司購買時總共支付$212,600的現金(包含公司債購買價格以及應收利息)。B公司發行之公司債的面額為$200,000，票面利率為5%，而發行時的市場利率為4%，預計每年3月1日支付利息，且到期日為X10年3月1日。A公司採有效利率法攤銷該公司債投資之溢折價，則A公司在X4年12月31日需要做的調整分錄為下列何者？ (1)貸記債券投資-攤銷後成本$931 (2)貸記債券投資-攤銷後成本$891 (3)貸記利息收入$4,702 (4)借記應收利息$4,833。[108臺銀]

X4/6/1	借：按攤銷後成本衡量之金融資產$210,100 　　應收利息　　　　　　　　　   2,500 ($200,000×5%×3/12) 　　貸：現　　金　　　　　　　　　$212,600
X4/12/31	借：應收利息　　　　　　　　　$5,833 ($200,000×5%×7/12) 　　貸：利息收入　　　　　　　　　$4,902 ($210,100×4%×7/12) 　　　　按攤銷後成本衡量之金融資產   931

 

【4】06.有關公司發行按攤銷後成本衡量之債券，下列敘述何者正確？ (1)若以溢價發行，則溢價攤銷額每期都相同 (2)若以溢價發行，則溢價攤銷額將逐期遞減 (3)若以折價發行，則折價攤銷額將逐期遞減 (4)不論以折價或溢價發行，折溢價攤銷額都將逐期遞增。[108臺銀人壽]

折價發行，利息費用逐期增加，折價攤銷逐期增加。

溢價發行，利息費用逐期減少，溢價攤銷逐期增加。

 

【3】07.依照「IFRS#9金融工具」之分類標準，目的為按期收取利息和到期收回本金之債券投資應分類為下列何者？ (1)透過損益按公允價值衡量之金融資產 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (3)按攤銷後成本衡量之金融資產 (4)權益法投資。[108臺銀人壽]

依照IFRS 9金融工具之分類標準，純粹為按合約收取本金及利息之債務工具投資應分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。

 

【2】08.A公司購買B公司發行之公司債，B公司原本預計於今年1月1日發行，然而，因故延遲發行，A公司於3月1日才購買B公司的公司債，並歸類為按攤銷後成本衡量之債劵投資。B公司公司債的票面金額$200,000，3月1日當天按照102之價格出售，並預計每年1月1日支付利息。A公司3月1日購買B公司債券時，除公司債價格之外，還必須支付$2,000的應計利息(1/1~3/1期間產生)，以及給經紀人的佣金$100。則A公司3月1日當天買進B公司的公司債時，應該借記「按攤銷後成本衡量之債劵投資」之金額為多少？ (1)$206,100 (2)$204,100 (3)$204,000 (4)$200,000。[109企銀]

按攤銷後成本衡量之債劵投資=$200,000×102%+$100=$204,100

 

【1】09.A公司於X4年6月1日以現金買進B公司於X4年3月1日發行之公司債，A公司將該債券歸類為按攤銷後成本衡量債券投資。A公司購買時總共支付$212,600的現金(包含公司債購買價格以及應收利息)。B公司發行之公司債的面額為$200,000，票面利率為5%，而發行時的市場利率為4%，預計每年3月1日支付利息，且到期日為X10年3月1日。A公司採有效利率法攤銷該公司債投資之溢折價，則A公司在X4年12月31日需要做的調整分錄為下列何者？ (1)貸記債券投資-攤銷後成本$931 (2)貸記債券投資-攤銷後成本$891 (3)貸記利息收入$4,702 (4)借記應收利息$4,833。[109臺銀]

借：按攤銷後成本衡量之金融資產$210,100

　　應收利息　　　　　　　　　   2,500 ($200,000×5%×3/12)

　　貸：現　　金　　　　　　　　　$212,600

借：應收利息　　　　　　　　　$5,833 ($200,000×5%×7/12)

　　貸：利息收入　　　　　　　　　$4,902 ($210,100×4%×7/12)

　　　　按攤銷後成本衡量之金融資產   931

 

【3】10.C公司年中購買一批債券做為投資，C公司持有該債券之目的為以收取合約現金流量為經營模式，且該合約現金流量完全為回收投資的本金和利息，則C公司應該將該債券投資歸類為何者？ (1)透過損益按公允價值衡量之金融資產 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (3)按攤銷後成本衡量之金融資產 (4)採權益法處理之投資。[110臺銀]

FVPL：出售金融資產，非完全為回收投資的本金與利息

FVOCI：收取合約現金流量及出售金融資產，完全為回收投資的本金與利息

AC：收取合約現金流量 完全為回收投資的本金與利息

 

【1】11.假設丙公司於X1年10月1日以$96,327買入一張面額$100,000，票面利率5%，每半年付息一次(10月1日，4月1日)，X3年10月1日到期的公司債，歸類按攤銷後成本衡量金融資產，有效利率為7%。X1年12月31日應列攤銷之折價金額為 (1)$436 (2)$814 (3)$836 (4)$1,216。[111合庫]

折價攤銷=$96,327×7%×3/12-$100,000×5%×3/12=$436

 

【B】12.甲公司於X3年7月1日以$262,500購入乙公司發行面額$300,000，票面利率8%之公司債，每年6月30日及12月31日付息。假設此債券投資之有效利率為10%，甲公司擬將債券持有至到期日，X3年底此債券之市價為$285,000，則甲公司X3年底資產負債表上應報導該債券投資之金額為多少？ (1)$262,500 (2)$263,625 (3)$273,000 (4)$285,000。[112土銀1]

現金利息=$300,000×8%×6/12=$12,000

利息收入=$262,500×10%×6/12=$13,125

折價攤銷=$13,125-$12,000=$1,125

X3年底帳面金額=$262,500+$1,125=$263,625

 

【D】13.投資下列各項金融商品時，不得以攤銷後成本衡量者為 (1)國庫券 (2)商業本票 (3)政府公債 (4)普通股股票。[112壽險學會秋]

(4)普通股股票，不得以攤銷後成本衡量。

 

【A】14.A公司X6年1月1日以$210,484買入B公司發行之六年期、面額$200,000、票面利率5%的公司債，購買當天市場有效利率為4%，每年1月1日收取利息一次。A公司將該債券投資歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資，並採有效利率法攤銷折溢價。如果A公司在X6年12月31日以$200,000出售該批債券，則產生之損益為何？ (1)損失$8,903 (2)利益$9,000 (3)利益$8,620 (4)損失$9,899。[112臺銀]

攤銷=$200,000×5%-$210,484×4%=$1,581

處分損失=($210,484-$1,581)-$200,000=$8,903

 

【B】15.A公司X7年5月初購買面額$200,000公司債，相關的支出包含購買公司債的價格$182,000，支付相關的手續費與規費$3,000，墊付上次付息日到購買日之間的利息$6,000給賣方，A公司將該債券投資歸類為「按攤銷後成本衡量之債券投資」，則在A公司購買公司債的分錄中，「按攤銷後成本衡量之債券投資」的入帳成本為何？ (A)$182,000 (B)$185,000 (C)$191,000 (D)$200,000。[113企銀2]

借：按攤銷後成本衡量之債券投資$185,000 ($182,000+$3,000)

　　應收利息　　　　　　　　　   6,000

　　貸：現　　金　　　　　　　　　$191,000

 

【D】16.丙公司於X1年初以$1,500,000平價買入甲公司發行之公司債，並將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投資，購入時估計12個月預期信用損失金額為$18,000。若X1年底評估該債券之信用風險已顯著增加，X1年底該債券之12個月預期信用損失估計金額為$27,000，存續期間預期信用損失估計金額為$90,000，則丙公司X1年度應認列於本期淨利之預期信用減損損失是多少？ (A)$9,000 (B)$27,000 (C)$72,000 (D)$90,000。[113信保基金]

預期信用損失模式分為三階段：

階段一：原始認列後信用風險並未顯著增加之金融資產，應按12個月預期信用損失評估減損。

階段二：原始認列後信用風險已顯著增加之金融資產，應按存續期間預期信用損失評估減損。

階段三：原始認列後已產生信用減損之金融資產，除應按存續期間預期信用損失評估減損外，利息收入應以扣除備抵信用損失後之帳面價值淨額計算。

依階段二，X1年度應認列於本期淨利之預期信用減損損失$90,000

 

【B】17.B公司X3年初以$964,540購入票面金額$1,000,000，票面利率4%，四年期的公司債，並將其歸類為「按攤銷後成本衡量債券投資」，每年的年底收取一次利息，並且採用有效利率法攤銷折價。X3年初購入當時市場的有效利率為5%。X3年底該公司債的公允價值為$980,000，則X3年底經調整分錄之後，「按攤銷後成本衡量債券投資」科目的餘額為何？ (A)$964,540 (B)$972,767 (C)$980,000 (D)$1,000,000。[113臺銀]

X3年底餘額=$964,540+$964,540×5%-$1,000,000×4%=$972,767

 

【D】18.B公司於X3年12月31日購入C公司面額$800,000的三年期公司債，並支出交易費用$5,200。此公司債票面利率為5%，X3年12月31日當日價值為$765,000，且12個月的預期信用損失金額估計為$15,000。假設B公司係將C公司之公司債做為按攤銷後成本衡量之投資，請問該公司債於X3年12月31日之總帳面金額與攤銷後成本為多少？ (A)$770,200、$750,000 (B)$765,000、$750,000 (C)$800,000、$770,200 (D)$770,200、$755,200。[113臺銀]

總帳面金額=$765,000+$5,200=$770,200

攤銷後成本=$770,200-$15,000=$755,200

 

【綜合題】

【兆豐高級辦事員112-1-1】甲公司於X3年1月1日買入乙公司發行面額$1,000,000，每年12月31日付息，X7年12月31日到期的公司債，並採用有效利率法攤銷折溢價。(假設該公司債投資未發生減損)

試作：該公司債票面利率為5%，甲公司將該債券投資分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。根據下表資料：

	X4年12月31日	X5年12月31日
總帳面金額	$947,514	$963,840
攤銷後成本	$942,514	$960,840

(1)該公司債投資之有效利率為多少？

利息收入=$1,000,000×5%+($963,840-$947,514)=$66,326

有效利率=$66,326÷$947,514=7%

(2)該債券投資使甲公司X5年稅前淨利增加多少？

稅前淨利增加=$963,840-$947,514=$16,326

(3)該債券投資X6年12月31日之總帳面金額為多少？

帳面金額=$963,840+($963,840×7%-$50,000)=$981,309