會計17-04採用權益法之投資－公職試題

【選擇題】

【C】01.A公司於20X9年1月1日以現金$5,010,000取得甲公司40%股權(當天甲公司淨資產的帳面價值等於公平市價)，此長期投資的會計處理採用權益法。若甲公司20X9年度的淨利$1,000,000，並發放現金股利$400,000及股票股利$200,000，請問A公司下列會計處理何者錯誤？ (A)20X9年1月1日取得分錄，借記：採用權益法之投資$5,010,000，貸記：現金$5,010,000 (B)收到現金股利分錄，借記：現金$160,000，貸記：採用權益法之投資$160,000 (C)20X9年12月31日採用權益法之投資餘額為$5,170,000 (D)收到股票股利時，不作分錄。[109外交四等]

(B)現金股利視為投資成本的收回=$400,000×40%=$160,000

(C)$5,010,000-$160,000+$1,000,000×40%=$5,250,000

(D)股票股利不作分錄，記錄股數，重新計算每股帳面金額。

 

【B】02.甲公司有對乙公司及丙公司之股權投資，甲公司對乙公司的持股比例為60%且具控制，對丙公司的持股比例為30%僅具重大影響。依據「財務報導之觀念架構」，若財務報表之報導個體包含甲、乙、丙三家公司，該財務報表係 (A)個別財務報表 (B)聯合財務報表 (C)合併財務報表 (D)單獨財務報表。[109地方三等]

聯合財務報表：以總部和各分支機構的會計報表及相關資料，編製能反映企業整體財務狀況和經營成果的聯合會計報表，以滿足投資者、債權人及其他方面的需要。

 

【B】03.甲公司本年度進行一項股權投資且採權益法會計處理，交易事項有①支付投資成本②被投資公司產生淨利③被投資公司宣告現金股利④被投資公司發放現金股利⑤出售全數投資並產生損失，試問上述項目有幾項會影響甲公司之資產週轉率(原週轉率為2.5次)？ (A)僅②③⑤ (B)僅②⑤ (C)僅① (D)全部皆會。[109地方五等]

資產週轉率=銷貨淨額÷平均資產=2.5次

①借：採用權益法之投資 (資產增加) 　　　貸：現　　金 (資產減少) 資產一增一減，資產週轉率無影響	④借：現　　金 (資產增加) 　　　貸：應收股利 (資產減少) 資產一增一減，資產週轉率無影響
②借：採用權益法之投資 (資產增加) 　　　貸：採用權益法認列之損益份額 資產增加，資產週轉率下降	⑤借：現　　金 (資產增加) 　　　處分投資損失 　　　貸：採用權益法之投資 (資產減少) 資產淨減少，資產週轉率上升
③借：應收股利 (資產增加) 　　　貸：採用權益法之投資 (資產減少) 資產一增一減，資產週轉率無影響	選(B)僅②⑤

 

【A】04.甲公司X9年10月1日以$800,000購入乙公司40%普通股股權且對乙公司具有重大影響，並採權益法處理該項投資。乙公司X9年1月1日權益總額(包括普通股股本及保留盈餘)為$1,800,000；甲公司投資成本超過取得股權淨值部分係乙公司設備價值低估，該設備尚可使用5年，無殘值，採直線法折舊。乙公司X9年度之淨利為$160,000，假設於年度中平均發生，X9年7月1日宣告並發放現金股利$80,000。甲公司X9年度應認列之投資收益為何？ (A)$12,800 (B)$16,000 (C)$51,200 (D)$64,000。[109地方四等]

X9/10/1乙公司權益=$1,800,000+$160,000×9/12-$80,000=$1,840,000

購買差額=$800,000-$1,840,000×40%=$64,000

差額攤銷=$64,000÷5×3/12=$3,200

投資收益=$160,000×40%×3/12-$3,200=$12,800

 

【B】05.X1年1月1日甲公司以$1,000,000購入乙公司普通股5,000股(當時乙公司流通在外股數為25,000股)，且對乙公司具有重大影響力。X1年度乙公司之當期損益為$600,000，宣告且發放現金股利$200,000；X1年12月31日乙公司之普通股每股公允價值為$220。請問X1年12月31日甲公司對乙公司普通股投資之餘額為何？ (A)$1,000,000 (B)$1,080,000 (C)$1,100,000 (D)$1,120,000。[109身心四等]

持股比例=5,000÷25,000=0.2

投資餘額=$1,000,000+$600,000×0.2-$200,000×0.2=$1,080,000

 

【B】06.甲公司於X1年初投資乙公司35%之股權，採權益法處理，投資成本與取得權益帳面金額無差異，甲乙公司為關聯企業。乙公司X1年虧損$100,000，在X2年則有淨利$500,000，並宣告$300,000之現金股利。則甲公司對乙公司投資之帳面金額，在X1與X2年兩年中將變動多少？ (A)不變 (B)增加$35,000 (C)增加$70,000 (D)增加$140,000。[109初考]

採用權益法之投資增加=($500,000-$100,000-$300,000)×35%=$35,000

 

【D】07.甲公司X3年1月1日以每股$30共$450,000購買丁公司股票，具有重大影響力。丁公司流通在外總股數是60,000股。X3年12月31日丁公司宣告當年度淨利並發放現金股利，甲公司共收到$120,000現金股利，甲公司X3年12月31日「採用權益法之投資－丁公司」帳面價值為$530,000，試問丁公司宣告的當年度淨利為多少？ (A)$110,000 (B)$200,000 (C)$440,000 (D)$800,000。[109原民四等]

持股比率=($450,000÷$30)÷60,000=25%

$450,000-$120,000+淨利×25%=$530,000，淨利=$800,000

 

【C】08.甲公司於X1年10月1日以現金$20,000,000取得乙公司20%普通股，投資成本與取得股權淨值間無差異，並將此次交易以權益法處理。若乙公司X1年之淨利為$5,000,000，董事會決定於年底發放現金股利$2,500,000給予乙公司之股東。假設其他條件不變，則下列敘述何者正確？ (A)甲公司X1年期末總資產因收到現金股利而增加$4,000,000 (B)甲公司X1年期末淨利因認列權益法投資利益而增加$100,000 (C)甲公司X1年期末現金因收到乙公司所發放之現金股利而增加$500,000 (D)甲公司X1年期末所持有乙公司普通股因收到現金股利而增加$2,500,000。[109記帳士]

借：採用權益法之投資　　　　$250,000 ($5,000,000×20%×3/12)

　　貸：採用權益法認列之損益份額$250,000

借：現　　金　　　　$500,000 ($2,500,000×20%)

　　貸：採用權益法之投資$500,000

(A)資產增加$500,000。(B)淨利增加$250,000。(C)現金增加$500,000。(D)投資減少$500,000。

 

09.2019年甲公司進行下列股權投資活動：4月23日，以每股$75購買4,000股乙公司股票，外加$1,600的手續費。7月15日，收到乙公司每股$3.5的現金股利。12月31日，乙公司的本期淨利$150,000，乙公司流通在外普通股股票為16,000股，公允價值為每股$80。

【B】09-1.請問甲公司若採用權益法，則對乙公司股權投資2019年12月31日的餘額應為多少？ (A)$323,500 (B)$325,100 (C)$353,100 (D)$437,600。

投資成本=$75×4,000+$1,600=$301,600

持股比例=4,000÷16,000=25%

投資餘額=$75×4,000+$1,600-$3.5×4,000+$150,000×25%=$325,100

【B】09-2.承上題，請問若甲公司將對乙公司股權投資視為採用透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，則對乙公司股權投資2019年12月31日的餘額應為多少(包含投資總額及評價調整)？ (A)$301,600 (B)$320,000 (C)$325,100 (D)$343,500。[109調查四等]

市價=$80×4,000=$320,000＞$301,600

帳面金額$320,000，評價調整=$320,000-$301,600=$18,400

 

【B】10.在2019年1月1日，甲公司購買乙公司普通股的25%，甲公司採用權益法記錄此項投資，甲公司的投資帳戶餘額在2019年12月31日為$1,080,000。乙公司截至2019年12月31日的年度淨利為$675,000，並在2019年支付$270,000的現金股利，請問甲公司支付多少金額購買乙公司的股權？ (A)$843,750 (B)$978,750 (C)$1,181,250 (D)$1,316,250。[109鐵路三級中會]

投資成本=$1,080,000-$675,000×25%+$270,000×25%=$978,750

 

【A】11.甲公司X1年中以$300,000購入乙公司30%普通股並分類為採用權益法之投資。乙公司X1年之本期淨利$400,000，綜合損益總額$300,000(損失)，並宣告發放現金股利$200,000。若甲公司對乙公司投資之原始成本等於股權淨值，關於此投資，甲公司X1年底之帳面金額為 (A)$150,000 (B)$200,000 (C)$390,000 (D)$420,000。[110外交四等]

帳面金額=成本$300,000-(綜合損失$300,000-$200,000)×30%=$150,000

 

【D】12.丁公司X1年1月1日以$1,225,000取得乙公司30%股權並採權益法處理，取得當時乙公司權益包括普通股股本$3,200,000、保留盈餘$750,000，以及庫藏股$200,000。乙公司除下列資產外，所有資產與負債的帳面金額都等於公允價值：

	帳面金額	公允價值	剩餘耐用年限
存貨	$250,000	$550,000	－
建築物	700,000	550,000	12年
設備	420,000	520,000	6年

除上述差異外，其餘投資成本與股權淨值之差額係因專利權未入帳所導致，分8年採直線法攤銷並按成本模式衡量，且估計殘值為0。乙公司已在X1年中出售上述存貨，其建築物與設備均採直線法折舊並按成本模式衡量，且估計殘值均為0。若乙公司X1及X2年度均無其他綜合損益項目，且淨利與股利發放情形如下：X1年淨利$450,000，現金股利$320,000，X2年淨利$500,000，現金股利$240,000。關於丁公司對該投資之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)X1年之投資收益為$43,750 (B)X2年之投資收益為$138,125 (C)X1年12月31日之投資帳戶餘額為$1,265,625 (D)X2年12月31日之投資帳戶餘額為$1,243,250。[110地方三等]

丁公司取得權益=($3,200,000+$750,000-$200,000)×30%=$1,125,000

	帳面金額	公允價值	差額	差額×30%	X1年分攤	X2年分攤
存貨	250,000	550,000	(300,000)	(90,000)	(90,000)	0
建築物	700,000	550,000	150,000	45,000	3,750	3,750
設備	420,000	520,000	(100,000)	(30,000)	(5,000)	(5,000)
			(250,000)	(75,000)

專利權每年分攤=($1,225,000-$1,125,000-$75,000)÷8=$(3,125)

(A)$450,000×30%-$90,000+$3,750-$5,000-$3,125=$40,625

(B)$500,000×30%+$3,750-$5,000-$3,125=$145,625

(C)$1,225,000+$40,625-$320,000×30%=$1,169,625

(D)$1,225,000+$40,625-$320,000×30%+$145,625-$240,000×30%=$1,243,250

 

【D】13.星星公司於2013年10月1日以現金$80,000取得月亮公司40%股權，月亮公司2013年1月1日之淨資產帳面價值為$150,000，2013全年淨利$25,000，並於7月1日宣告並發放現金股利$15,000。星星公司取得股權時，月亮公司淨資產中只有建築物之帳面價值低估$20,000，其使用年限仍有20年，其餘淨資產之帳面價值皆等於公允價值。2013年底星星公司股權投資科目金額為何？ (A)$89,600 (B)$76,400 (C)$82,600 (D)$82,400。[110地方三等中會]

採用權益法認列之損益份額=($25,000-$20,000÷20)×3/12×40%=$2,400

股權投資=$80,000+$2,400=$82,400

 

【C】14.甲公司於X1年1月1日購入乙公司25%的普通股，此項投資使得甲公司對乙公司具有重大影響力，當年度乙公司淨利$160,000，支付現金股利$40,000，而甲公司的淨利有$280,000，X1年12月31日乙公司股價每股$40。若該股票投資X1年底之帳面金額是$395,000，則甲公司在X1年1月1日購買乙公司股票之成本為 (A)$325,000 (B)$335,000 (C)$365,000 (D)$425,000。[110地方五等]

採用權益法之投資=$395,000-($160,000-$40,000)×25%=$365,000

 

【B】15.甲公司於X5年1月1日依股權淨值取得乙公司30%普通股股權。甲公司採用權益法處理此投資，X5年底該投資餘額為$300,000。乙公司X5年度淨利為$150,000，宣告並發放現金股利$30,000。甲公司X5年初對乙公司普通股投資成本為何？ (A)$255,000 (B)$264,000 (C)$300,000 (D)$336,000。[110地方四等]

投資成本=$300,000-($150,000-$30,000)×30%=$264,000

 

【B】16.甲公司於X1年初購入乙公司60%之普通股，成為乙公司之母公司。此外，甲公司於X1年9月1日購入丙公司36%之普通股，對丙公司具重大影響力，而丙公司在X0年初就已取得丁公司25%股權，丁公司為丙公司之關聯企業。乙公司X1年度出售毛利$2,000,000之商品一批給丁公司，請問甲公司將對乙公司股權投資採權益法處理時，應消除多少乙公司對丁公司銷貨之未實現損益？ (A)$0 (B)$36,000 (C)$108,000 (D)$144,000。[110身心三等]

消除比例=60%×36%×25%×4/12=1.8%

消除未實現損益=$2,000,000×1.8%=$36,000

 

【B】17.甲公司購入乙公司30%的普通股故具重大影響力。試問下列敘述何者錯誤？ (A)甲公司對該投資應採權益法進行相關之帳務處理 (B)甲公司應以乙公司股票之公允價值調整投資之帳面金額 (C)甲公司應就乙公司之當年損益，依持股比例認列投資損益 (D)若乙公司支付現金股利，則甲公司應認列投資減少。[110初考]

採用權益法之投資不需按公允價值評價

 

【D】18.甲公司於X3年初以$3,500,000取得丙公司40%普通股股權，經評估具重大影響。丙公司X2年底資產負債表上之權益如下：5%特別股股本(面額$100)$2,000,000；普通股股本(面額$10)$6,000,000；資本公積$2,000,000；保留盈餘$600,000。假設投資成本與所享有丙公司權益帳面金額份額之差額分5年攤銷，X3年度淨利為$600,000，且甲公司與丙公司間並未發生其他交易。丙公司所發行之特別股為累積，積欠2年股利，X3年度宣告並發放現金股利$400,000。則甲公司X3年底相關投資之帳面金額為 (A)$3,740,000 (B)$3,700,000 (C)$3,660,000 (D)$3,632,000。[110原民四等]

2年特別股股利=特別股股本$2,000,000×5%×2=$200,000

特別股權益總額=特別股股本$2,000,000+$200,000=$2,200,000

普通股權益總額=$6,000,000+$2,000,000+(保留盈餘$600,000-$200,000)=$8,400,000

投資溢價=$3,500,000-$8,400,000×40%=$140,000

每年攤銷投資溢價=$140,000÷5=$28,000

普通股股利=$400,000-特別股股利$200,000=$200,000

投資帳面金額=$3,500,000+淨利$600,000×40%-$28,000-普通股股利$200,000×40%=$3,632,000

 

【C】19.乙公司於X3年1月1日以每股$20買入甲公司45%的股份50,000股而對甲公司具重大影響力。甲公司於該年報導的淨利為$650,000，並發放現金股利$500,000，年底每股股價$35。請問X3年12月31日乙公司列示的對甲公司股權投資餘額應為多少？ (A)透過損益按公允價值衡量投資之評價調整$1,006,500 (B)透過損益按公允價值衡量之投資$1,128,000 (C)採用權益法之投資$1,067,500 (D)採用權益法之投資$1,152,500。[110退役四等]

採用權益法之投資=$20×50,000+($650,000-$500,000)×45%=$1,067,500

 

【C】20.甲公司於X9年7月1日以$1,200,000購入乙公司普通股股權30%作為長期投資，乙公司於X9年9月30日宣告並發放現金股利$300,000，且乙公司X9年度淨利為$900,000。假設淨利平均發生，則甲公司X9年12月31日對乙公司權益投資帳戶餘額為何？ (A)$1,380,000 (B)$1,290,000 (C)$1,245,000 (D)$1,470,000。[110普考]

權益投資帳戶餘額=$1,200,000+($900,000×6/12-$300,000)×30%=$1,245,000

 

【A】21.甲公司X1年1月1日以$80,000,000取得乙公司流通在外股數2,000,000股，乙公司總股數為10,000,000股，而乙公司淨資產為$240,000,000。收購價格高於乙公司之淨資產為商譽。乙公司X1年之稅後淨利為$100,000,000，X1年底發放股利之金額為$8,000,000。試問，X1年甲公司對乙公司之投資收益為何？ (A)$20,000,000 (B)$18,000,000 (C)$18,400,000 (D)$48,000,000。[110薦任中會]

投資收益=$100,000,000×2,000,000/10,000,000=$20,000,000

 

【C】22.甲公司X1年初買入乙公司25%的普通股股權(具有實質影響力)，X1年底該投資帳戶餘額為$8,500,000，若乙公司X1年度淨利為$10,000,000，支付現金股利$1,000,000，假設投資成本與取得股權淨值間並無差異，則甲公司於X1年初購買乙公司普通股股權之投資成本為何？ (A)$5,750,000 (B)$6,000,000 (C)$6,250,000 (D)$8,500,000。[111地方三等]

投資成本=$8,500,000-($10,000,000-$1,000,000)×25%=$6,250,000

 

【C】23.甲公司於X1年1月1日以$1,000,000取得乙公司30%股權且具有重大影響力，乙公司X1年發放現金股利$600,000，淨利為$150,000。有關該投資對甲公司之影響，下列敘述何者正確？ (A)甲公司X1年度現金係淨增加 (B)乙公司發放現金股利將使甲公司X1年度淨利增加 (C)甲公司X1年度採權益法之投資係淨減少 (D)乙公司淨利對甲公司X1年度淨利沒有影響。[111地方五等]

借：現　　金$180,000 ($600,000×30%)

　　貸：採用權益法之投資$180,000

借：採用權益法之投資$45,000 ($150,000×30%)

　　貸：採用權益法認列之損益份額$45,000

(A)現金淨減少=$1,000,000-$180,000=$820,000

(B)發放現金股利，視為投資成本的收回

(C)投資淨減少=$180,000-$45,000=$135,000

(D)採用權益法認列之損益份額$45,000，淨利增加$45,000

 

【C】24.當甲公司投資乙公司之普通股並持有乙公司30%之股權，則甲公司對該投資之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)應使用權益法 (B)應使用公允價值法，除非可以明確證明對乙公司具有重大影響力 (C)應使用權益法，除非可以明確證明對乙公司不具有重大影響力 (D)應使用公允價值法。[111地方五等]

持有30%之股權，應採用權益法，除非有反證。

 

【A】25.甲公司於X3年1月3日以$3,500,000取得丙公司40%普通股股權，經評估具重大影響，同時按股權淨值取得丙公司50%特別股權益。丙公司X2年底資產負債表上之權益如下：5%累積特別股股本$2,000,000(面額$100，收回價格$110，積欠兩年股利)；普通股股本$6,000,000(面額$10)；資本公積$2,000,000；保留盈餘$600,000。假設投資成本與所享有丙公司權益份額之差額分五年攤銷，X3年度淨利為$600,000，X3年度宣告並發放現金股利$400,000，X4年度淨利為$200,000，未發放股利。假設甲公司與丙公司間並未發生其他交易，則有關前述投資之會計處理，下列何者錯誤？ (A)甲公司X3年底對丙公司普通股投資帳戶餘額為$3,660,000 (B)甲公司X4年底對丙公司普通股投資帳戶餘額為$3,612,000 (C)甲公司X3年度對丙公司普通股投資之相關投資收益為$156,000 (D)甲公司X4年度對丙公司普通股投資之相關投資損失為$4,000。[111身心三等]

	X3/1/3	股利	淨利	X3/12/31	淨利	X4/12/31
普通股40%	3,500,000	⑤(40,000)	(C)156,000	(A)3,616,000	(D)(4,000)	(B)3,612,000
普通股60%	①5,250,000	(60,000)	234,000		(6,000)
特別股	②2,400,000	④(300,000)	100,000		100,000
權益份額差額	550,000		⑥110,000		110,000
權益總額	③10,600,000	(400,000)	600,000		200,000

①$3,500,000÷40%×60%=$5,250,000

②$2,000,000÷$100×$110+$2,000,000×5%×2=$2,400,000

③$2,000,000+$6,000,000+$2,000,000+$600,000=$10,600,000

④特別股每年股利=$2,000,000×5%=$100,000，3年$300,000

⑤($400,000-$300,000)×40%=$40,000

⑥權益份額差額分5年攤銷，$550,000÷5=$110,000

(C)($600,000-$100,000-$110,000)×40%=$156,000

(A)$3,500,000-$40,000+$156,000=$3,616,000

(D)($200,000-$100,000-$110,000)×40%=$(4,000)

(B)$3,616,000-$4,000=$3,612,000

 

【A】26.甲公司於X1年7月1日購入乙公司股票，占乙公司流通在外普通股股份25%，採權益法處理。若乙公司X1年平均地發生淨利$600,000，且曾於X1年9月1日發放現金股利$100,000，另外甲乙兩公司間並無其他相互交易。X1年底此項投資調整後餘額為$350,000。甲公司購入此投資之成本為 (A)$300,000 (B)$285,000 (C)$225,000 (D)$312,500。[111身心四等]

投資成本+($600,000×6/12-$100,000)×25%=$350,000，投資成本=$300,000

 

【C】27.甲公司於X1年1月1日以$10,000買進乙公司30%之股權並取得重大影響力，乙公司的淨資產為$40,000，而甲公司取得之股權份額之公允價值亦為$12,000。請問甲公司當日應增加「採用權益法之投資」科目之金額為 (A)$3,000 (B)$10,000 (C)$12,000 (D)$40,000。[111高考三級]

採用權益法之投資=$40,000×30%=$12,000

廉價購買利益=$12,000-$10,000=$2,000

 

【B】28.甲公司於X2年1月1日以$1,200,000購入乙公司30%(60,000股)之普通股，投資成本與取得股權淨值相等。X2年度乙公司淨損為$500,000，且X2年度乙公司因國外營運機構財務報表換算產生兌換損失$100,000。甲公司於X3年1月1日以每股$25處分乙公司普通股10,000股，但仍對乙公司有重大影響力，試問甲公司X3年1月1日應認列處分投資(損)益金額為何？ (A)$80,000 (B)$75,000 (C)$70,000 (D)$50,000。[111鐵路三級中會]

X2年底帳面金額=$1,200,000-$500,000×30%-$100,000×30%=$1,020,000

X3/1/1持股比例=(60,000-10,000)÷(60,000÷30%)=25%

借：現　　金　　　　$250,000 ($25×10,000)

　　貸：採用權益法之投資$170,000 ($1,020,000×10,000/60,000)

　　　　處分投資損益　　  80,000

借：處分投資損益　　　　　　　　　　$5,000

　　貸：採用權益法認列之其他綜合損益份額$5,000 ($100,000×30%×10,000/60,000)

 

【C】29.甲公司於X8年1月1日以每股$10價格，取得乙公司30,000股流通在外普通股之40%股權，並具有重大影響力。X8年6月15日乙公司宣布並發放普通股現金股利$60,000。X8年12月31日乙公司報導當年度淨利為$90,000，該年應發放給累積特別股股利為$6,000。X8年12月31日乙公司普通股每股市價為$12。則甲公司X8年底，帳列採用權益法之投資(對乙公司之投資)餘額應為何？ (A)借餘$133,600 (B)借餘$132,000 (C)借餘$129,600 (D)借餘$96,000。[112外交四等]

採用權益法之投資借餘=$10×30,000×40%-$60,000×40%+($90,000-$6,000)×40%=$129,600

 

【C】30.甲公司於X2年初按股權淨值取得乙公司30%股權。甲公司X2年中將成本$80,000的商品以$120,000出售給乙公司，該項商品至X2年底仍有1/2留在乙公司尚未出售。若乙公司X2年度帳列淨利為$580,000，則甲公司X2年度應認列的投資收益為何？ (A)$156,000 (B)$162,000 (C)$168,000 (D)$174,000。[112地方三等]

乙公司不含甲公司商品之淨利=$580,000-($120,000-$80,000)×1/2=$560,000

甲公司投資收益=$560,000×30%=$168,000

 

【C】31.乙公司普通股流通在外股數為50,000股，甲公司持有15,000股並採權益法處理。甲公司X1年1月1日對乙公司之投資帳戶餘額為$750,000,000。乙公司X1年度之淨利為$1,200,000,000，發放現金股利$960,000,000。假設投資成本與所享有股權淨值份額無差異且無公司間交易，則甲公司X1年度應認列乙公司之損益份額為 (A)$822,000,000 (B)$72,000,000 (C)$360,000,000 (D)$0。[112地方四等]

持股比例=15,000÷50,000=30%

借：採用權益法之投資　　　　$36,000,000 ($1,200,000,000×30%)

　　貸：採用權益法認列之損益份額$36,000,000

借：現　　金　　　　$288,000,000 ($960,000,000×30%)

　　貸：採用權益法之投資$288,000,000

 

【A】32.X1年初甲公司以$600,000購入乙公司20%股權並採權益法處理(投資成本與所享有之股權淨值份額相等)。當年度乙公司宣告並發放現金股利$150,000，稅後淨利$480,000。X2年度甲公司收到乙公司宣告並發放之現金股利$20,000，乙公司淨損$120,000。甲公司X2年底有關該投資之帳面金額為何？ (A)$622,000 (B)$638,000 (C)$670,000 (D)$790,000。[112地方四等]

帳面金額=$600,000+($480,000-$150,000)×20%-$20,000-$120,000×20%=$622,000

 

【D】33.於現金股利發放日，收到採用權益法會計處理之關聯企業投資發放的現金股利時，投資公司應作什麼處理？ (A)貸：採用權益法之關聯企業損益之份額 (B)貸：股利收入 (C)貸：採用權益法之關聯企業投資 (D)貸：應收股利。[112身心三等]

宣告日→借：應收股利，貸：採用權益法之關聯企業投資

發放日→借：現金，貸：應收股利

 

【D】34.甲公司於X8年初以$100,000購入乙公司普通股股權20%。若乙公司X9年之本期淨利為$800,000，宣告並發放之現金股利為$60,000，下列敘述何者必定正確？ (A)甲公司應將乙公司編入合併財務報表 (B)若甲公司對乙公司之投資採權益法處理，甲公司對乙公司X9年之本期淨利無須作任何分錄 (C)若甲公司對乙公司之投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，乙公司宣告並發放現金股利時，甲公司應認列透過損益按公允價值衡量之金融資產的評價利益$12,000 (D)若甲公司對乙公司之投資採權益法處理，乙公司宣告並發放現金股利時，甲公司應貸記採用權益法之投資$12,000。[112初考]

(A)股權20%，採權益法；但未達50%，不編入合併財務報表

(B)借：採用權益法之投資$160,000，貸：採用權益法認列之損益份額$160,000 ($800,000×20%)

(C)借：現金$12,000，貸：股利收入$12,000 ($60,000×20%)

(D)借：現金$12,000，貸：採用權益法之投資$12,000 ($60,000×20%)

 

【B】35.甲公司於X1年4月1日以$300,000購入乙公司30%之股權，使乙公司成為甲公司之關聯企業。當日乙公司之帳列股東權益總額為$1,000,000，經分析得知乙公司：⑴一批存貨之帳面金額較公允價值低估$50,000；⑵有一未於帳上認列之專利權，公允價值為$150,000，經濟年限為5年；⑶有一設備之帳面金額較公允價值高估$80,000，尚可使用4年，無殘值，以直線法提列折舊；其餘各項資產與負債之帳面金額均與公允價值相同。乙公司於X1年底前出售該批存貨之80%，並於期末列報年度淨利$150,000。若不考慮所得稅，則此項投資對甲公司X1年度損益之影響為多少？ (A)淨利增加$33,750 (B)淨利增加$55,500 (C)淨利增加$66,000 (D)淨利增加$84,000。[112高考三級]

股東權益公允價值=$1,000,000+($50,000+$150,000-$80,000)=$1,120,000

股權公允價值=$1,120,000×30%=$336,000

廉價購買利益=$336,000-$300,000=$36,000

存貨公允價值高估=$50,000×30%×80%=$12,000

專利權公允價值高估=$150,000÷5×9/12×30%=$6,750

設備公允價值低估=$80,000÷4×9/12×30%=$4,500

投資利益=$150,000×9/12×30%+$36,000-$12,000-$6,750+$4,500=$55,500

 

【D】36.X2年1月初甲公司依股權淨值取得乙公司25%普通股股權。甲公司依權益法處理此投資，X2年初該投資帳戶餘額為$320,000，X2年底該投資帳戶餘額為$400,000。假設乙公司X2年度宣告並發放現金股利$50,000，則乙公司X2年度之淨利為何？ (A)$80,000 (B)$130,000 (C)$320,000 (D)$370,000。[113地方三等中會]

$320,000+(淨利-$50,000)×25%=$400,000

淨利=$370,000

 

【B】37.甲公司於X3年初以$1,800,000取得乙公司普通股股權30%，當時乙公司普通股股東權益為$5,400,000，投資成本與股權淨值之差異係因乙公司機器帳面金額低估所致，該機器剩餘耐用年限為6年，無殘值，採直線法折舊。乙公司X3年度淨損為$900,000，未發放股利，且甲公司有客觀證據顯示該投資可能發生減損，經評估乙公司X3年底整體之可回收金額為$4,800,000，則X3年度甲公司應認列投資減損金額為何？ (A)$30,000 (B)$60,000 (C)$180,000 (D)$300,000。[113原民三等]

機器低估數=$1,800,000-$5,400,000×30%=$180,000

每年折舊=$180,000÷6=$30,000

X3年投資損失=$30,000+$900,000×30%=$300,000

X3年底投資帳面金額=$1,800,000-$300,000=$1,500,000

可回收金額=$4,800,000×30%=$1,440,000

投資減損=$1,500,000-$1,440,000=$60,000

 

【C】38.甲公司於X5年1月1日以$300,000現金取得子公司25%股權並採用權益法，X5年度乙公司淨利為$160,000，發放現金股利$60,000。請問甲公司X5年12月31日帳列投資乙公司餘額為何？ (A)$100,000 (B)$300,000 (C)$325,000 (D)$400,000。[113原民四等]

投資餘額=$300,000+$160,000×25%-$60,000×25%=$325,000

 

【C】39.甲公司於X3年初取得乙公司25%之股權，取得時投資成本與被投資公司股權淨值間無差異，甲公司對此項投資以權益法處理，且甲公司只有此項股權投資交易。X3年底甲公司採權益法之投資科目餘額為$250,000，假設乙公司X3年度之淨利為$150,000，宣告並支付股利$60,000，請問甲公司X3年初取得此投資之成本為 (A)$207,500 (B)$217,500 (C)$227,500 (D)$255,000。[113高考三級]

期初投資金額=$250,000-($150,000-$60,000)×25%=$227,500

 

【A】40.甲公司於X3年初以$2,400,000取得乙公司普通股股權30%，並對乙公司有重大影響力。當時乙公司普通股股東權益為$7,000,000，投資成本與取得股權淨值之差額係因乙公司機器設備帳面金額低估所致，該設備剩餘耐用年限為5年。乙公司X3年度淨損$900,000，未發放股利，且有客觀證據顯示該投資可能發生減損，經評估甲公司該筆對乙公司投資X3年底之可回收金額為$1,980,000，則甲公司X3年度應認列投資減損損失為何？ (A)$90,000 (B)$150,000 (C)$270,000 (D)$330,000。[113高考三級中會]

購買差額=$2,400,000-$7,000,000×30%=$300,000

差額攤銷=$300,000÷5=$60,000

X3年底帳面金額=$2,400,000-$900,000×30%-$60,000=$2,070,000

減損損失=$2,070,000-$1,980,000=$90,000

 

【C】41.甲公司於X1年投資乙公司普通股40%，採權益法。於X3年度因乙公司股價大幅上漲，甲公司處分部分乙公司之股權投資，並喪失對乙公司之重大影響。請比較下列兩種不同之處分情況，甲公司於X3年度所認列之處分利益何者較大？情況一：甲公司處分乙公司股權之21%情況二：甲公司處分乙公司股權之31% (A)情況一 (B)情況二 (C)兩情況相同 (D)不一定，需視甲公司對剩餘持股係採公允價值變動數認列為損益或是其他綜合損益而定。[113會計師中會]

兩情況處分後之股權皆低於20%，應按公允價值衡量，公允價值變動數列入綜合損益表。

 

【綜合題】

【會計師中會111-3】甲公司於X1年1月1日以每股$40購入乙公司普通股500,000股，占乙公司股權之30%，具有重大影響力。乙公司當日之淨資產為$80,000,000，投資成本與乙公司股權淨值之差異，全數為廉價購買利益。X1年度乙公司列報之淨利為$1,000,000，當年度乙公司透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現利益增加了$10,000。乙公司於X1年12月30日發放現金股利$500,000，甲公司於X2年1月1日以每股$42處分持有乙公司普通股股數之一半，在此處分後，甲公司持有乙公司普通股占乙公司股權之15%。

試作：(一)假設於處分乙公司部分持股後，甲公司已喪失對乙公司之重大影響力，甲公司對剩餘之乙公司持股歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，作甲公司X1年度之相關分錄(無需作結帳分錄)及X2年1月1日之處分分錄。

X1/01/01	借：採用權益法之投資$24,000,000 ($80,000,000×30%) 　　貸：現　　金　　　　$20,000,000 ($40×500,000) 　　　　廉價購買利益　　  4,000,000
X1/12/30	借：現　　金　　　　$150,000 ($500,000×30%) 　　貸：採用權益法之投資$150,000
X1/12/31	借：採用權益法之投資　　　　　　　　$303,000 　　貸：採用權益法認列之損益份額　　　　$300,000 ($1,000,000×30%) 　　　　採用權益法認列之其他綜合損益份額   3,000 ($10,000×30%)
X2/01/01	借：現　　金　　　　$10,500,000 ($42×500,000÷2) 　　FVOCI股票投資　 10,500,000 　　處分投資損失　　  3,153,000 　　貸：採用權益法之投資$24,153,000 ($24,000,000-$150,000+$303,000) 借：採用權益法認列之其他綜合損益份額$3,000 　　貸：處分投資損失　　　　　　　　　　$3,000

(二)假設於處分乙公司部分持股後，甲公司對乙公司仍具有重大影響力，試作甲公司X2年1月1日之處分分錄。

借：現　　金　　　　$10,500,000 ($42×500,000×1/2)

　　處分投資損失　　  1,576,500

　　貸：採用權益法之投資$12,076,500 ($24,153,000×1/2)

借：採用權益法認列之其他綜合損益份額$1,500 ($3,000×1/2)

　　貸：處分投資損失　　　　　　　　　　$1,500

(三)承子題(二)，X2年度乙公司之淨利為$500,000，包括7月1日出售給甲公司設備之處分利益$800,000，該設備於出售日剩餘耐用年限5年，無殘值並採直線法折舊。請作甲公司於X2年12月31日應有之分錄。

借：採權益法認列關聯企業損益之份額$33,000 [$500,000×15%-($800,000-$800,000÷5×6/12)×15%]

　　貸：採用權益法之投資　　　　　　　$33,000

 

【關務三等中會111-3】甲公司於X2年4月1日以$32,000買進乙公司25%的股權，並具有重大影響。當日乙公司的淨資產為$160,000。乙公司X2年度之淨利為$50,000，該年度應發放之累積特別股股利為$10,000，但乙公司並未宣告發放。試作：甲公司於X2年12月31日，「採用權益法之投資」的帳面金額為多少？

4/1	借：採用權益法之投資$40,000 ($160,000×25%) 　　貸：現　　金　　　　$32,000 　　　　廉價購買利益　　  8,000
12/31	借：採用權益法之投資　　　　$6,875 [($50,000×9/12-$10,000)×25%] 　　貸：採用權益法認列之損益份額$6,875

帳面金額=$40,000+$6,875=$46,875

(二)丙公司於X3年1月1日以$70,000買進丁公司40%(4,000股)的股權，丁公司的淨資產為$175,000。X3年丁公司本期淨利為$40,000，該年透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資評價未實現利益增加了$6,000。丙公司X4年1月1日，以每股$24處分對丁公司之30%持股，因持股比率大幅下降，因此喪失了對丁公司之重大影響。丙公司將保留對丁公司之投資作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資。試作：丙公司X4年1月1日之分錄。

X4/1/1帳面金額=$70,000+($40,000+$6,000)×40%=$88,400

借：現　　金　　　　　　　　　　　　$72,000 ($24×3,000)

　　FVOCI股票投資　　　　　　　　　 24,000 [$24×(4,000-3,000)]

　　FVOCI債務工具投資未實現評價損益  2,400 ($6,000×40%)

　　貸：採用權益法之投資　　　　　　　　$88,400

　　　　處分金融資產損益　　　　　　　　 10,000

 

【身心三等112-1-4】7月22日以每股$20投資丁公司普通股800,000股，占該公司股權40%，該筆股票交易並支付相關手續費$20,000。

借：採用權益法之投資$16,020,000 ($20×800,000+$20,000)

　　貸：現　　金　　　　$16,020,000

 

【薦任中會112-3】丁公司於X1年1月1日以$560,000取得戊公司40%的股權(7,000股)，並具有重大影響力。戊公司淨資產$1,400,000，所以丁公司購入時所享有的股權淨值與投資成本無差額。戊公司X1年淨利為$70,000，X2年3月31日宣告發放現金股利$24,000。X2年6月30日丁公司以每股90元出售對戊公司之30%持股，因此喪失對戊公司之重大影響力，此時，丁公司將保留對戊公司之投資做為透過其他綜合損益按公允價值衡量的權益工具投資，X2年12月31日戊公司股價為95元。

試作：(一)X2年3月31日丁公司之相關分錄。

X1/1/1	借：採用權益法之投資$560,000 　　貸：現　　金　　　　$560,000
X1/12/31	借：採用權益法之投資　　　　$28,000 ($70,000×40%) 　　貸：採用權益法認列之損益份額$28,000
X2/3/31	借：應收股利　　　　$9,600 ($24,000×40%) 　　貸：採用權益法之投資$9,600

採用權益法之投資餘額=$560,000+$28,000-$9,600=$578,400

(二)X2年6月30日丁公司之相關分錄。

出售股數=7,000×30%/40%=5,250

剩餘股數=7,000-5,250=1,750

借：現　　金　　　　　$472,500 ($90×5,250)

　　FVOCI權益工具投資 157,500 ($90×1,750)

　　貸：採用權益法之投資　$578,400

　　　　處分金融資產利益　  51,600

(三)X2年12月31日丁公司之相關分錄。

借：FVOCI權益工具投資評價調整　　　　$8,750 [($95-$90)×1,750]

　　貸：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$8,750

借：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$8,750

　　貸：OE－FVOCI權益工具投資未實現損益$8,750

 

【高考三級113-2-2】甲公司於X1年間發生下列交易事項，試作其相關分錄：

4月10日以每股$30投資乙公司普通股1,000,000股，占該公司股權35%，該筆股票交易並支付相關手續費$35,000。

借：採用權益法之投資$30,035,000 ($30×1,000,000+$35,000)

　　貸：現　　金　　　　$30,035,000