會計17-03透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

17-3.1股票

基本概念	1.持有被投資公司股份小於20%，無重大影響力，非持有供交易，係為獲取其他經營利益策略。 2.評價損益列入其他綜合損益。 3.除列時，將其他權益轉入保留盈餘，不重分類至損益。
期末衡量	按公允價值衡量金融資產的帳面金額。
公允價值 變動	公允價值變動數，列入其他綜合損益。
交易成本	購入	列入投資成本。
	出售	從現金及公允價值中扣除，併入其他綜合損益，不認列費損。
股利	現金股利	原則：列入當期營業外收入。 例外：明顯為投資成本之回收，屬於清算股利，貸記該金融資產，成本減少。
	股票股利	不作分錄，記錄股數，重新計算每股帳面金額。
處分損益	無損益。
減損損失	已按公允價值衡量，不必評估。
會計處理	原始認列	借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (公允價值＋交易成本) 　　貸：現　　金
	現金股利	借：現　　金 　　貸：股利收入 (營業外收入) 　　　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (清算股利)
	股票股利	不作分錄，僅記錄股數，重新計算每股帳面金額
	後續衡量 (評價調整)	上漲：公允價值＞帳面金額 借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 　　貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益
		下跌：公允價值＜帳面金額 借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 　　貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
	期末結帳	將其他綜合損益結轉其他權益 借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 　　貸：其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益
		借：其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 　　貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益
	處分 (出售)	1.同期末評價調整分錄，將處分部分調整為淨公允價值 2.處分收現，其他綜合損益＝淨公允價值－帳面金額＝售價－交易成本－帳面金額 借：現　　金 　　(透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整) 　　貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 　　　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整
	其他權益 結轉保留 盈餘	※其他權益可選擇不結轉 借：其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 　　貸：保留盈餘
		借：保留盈餘 　　貸：其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益
	財務報表 之表達	資產負債表 資產 　流動資產 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－流動 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整－非流動 　非流動資產 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－非流動 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整－非流動 權益 　其他權益 　　其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 綜合損益表 營業外收入 　股利收入 其他綜合損益 　其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益

※FVOCI帳面金額＝報導期間結束日之公允價值＝FVOCI±FVOCI評價調整

 

17-3.2債券

基本概念	1.可按合約定期收取利息及本金，亦可出售賺取差價。 2.未實現損益列入其他綜合損益。 3.除列時，須將其他權益項下的未實現損益進行重分類調整。
期末衡量	按公允價值衡量金融資產的帳面金額。
公允價值 變動	公允價值變動數，列入其他綜合損益。
交易成本	購入	列入投資成本。
	出售	從現金及公允價值中扣除，併入其他綜合損益，不認列費損。
利息收入	列入當期營業外收入。
處分損益	無損益。
減損損失	須認列減損。
會計處理	原始認列	借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資 (公允價值＋交易成本) 　　貸：現　　金
	現金利息	溢價攤銷： 借：現　　金 　　貸：利息收入 　　　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資 折價攤銷： 借：現　　金 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資 　　貸：利息收入
	後續衡量 (評價調整)	上漲：公允價值＞帳面金額 借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整 　　貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益
		下跌：公允價值＜帳面金額 借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益 　　貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整
	期末結帳	將其他綜合損益結轉其他權益 借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益 　　貸：其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益
		借：其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益 　　貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益
	處分 (出售)	1.同期末評價調整分錄，將處分部分調整為淨公允價值 2.處分收現，其他綜合損益＝淨公允價值–帳面金額＝售價–交易成本–帳面金額 借：現　　金 　　(透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整) 　　貸：透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資 　　　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整
	將累計其他綜合損益貸方餘額重分類至損益	借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益－重分類 　　貸：處分金融資產利益 借：其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益 　　貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益 　　　　其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益－重分類
	財務報表 之表達	資產負債表 資產 　流動資產 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－流動 　非流動資產 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－非流動 　　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資 　　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整 權益 　其他權益 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 　　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益 綜合損益表 營業外收入 　利息收入 　處分投資利益 營業外費用 　處分投資損失 其他綜合損益 　後續可能重分類至損益之項目 　　透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現損益