會計17-03透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公職試題
【選擇題】
【A】01.下列有關「其他綜合損益」的敘述，何者錯誤？ (A)「其他綜合損益」是虛帳戶，期末要結轉至權益項下的「保留盈餘」 (B)「本期淨利」加「其他綜合損益」等於「本期綜合損益」 (C)「其他綜合損益」項目應考慮所得稅之影響 (D)有些「其他綜合損益」項目在資產處分或除列時，需轉入損益者稱為「重分類調整」。[108外交四等]
「其他綜合損益」期末結轉至權益項下「其他權益」。
【D】02-1.2019年甲公司以每股$260購買2,000股乙公司股票，甲公司將股票分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產(FVTOCI)。2019年12月31日和2020年12月31日乙公司股票的市場價格分別為$220及$280，請問甲公司2020年12月31日的綜合損益表應報導的未實現損益有多少？
(A)$120,000損失
(B)$80,000損失
(C)$40,000利得
(D)$120,000利得。
未實現利得=($280-$220)×2,000=$120,000
【C】02-2.承上題，請問甲公司2020年12月31日的資產負債表應報導的未實現損益有多少？
(A)$80,000損失 (B)$40,000損失 (C)$40,000利得 (D)$120,000利得。[108地方三等]
未實現利得=($220-$260)×2,000+($280-$220)×2,000=$40,000
【D】03.北方公司X2年以每股31元購入東一公司普通股股票200,000股，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資。該股票於X2年底公允價值為每股34元。北方公司於X3年2月初以每股31元將該股票全數賣出。上述交易對北方公司X2年之本期淨利之影響為 (A)$600,000(利益) (B)$600,000(損失) (C)$200,000(利益) (D)$0。[108地方三等中會]
X2年底公允價值變動，計入其他綜合損益，對本期淨利無影響。
【A】04.因投資「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」收到之股票股利，應作何會計記錄？
(A)不需作分錄，備忘記錄股數增加 (B)借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (C)借：應收股票股利 (D)貸：股利收入。[108地方五等]
FVOCI收到之股票股利，不作分錄，僅記錄股數，重新計算每股帳面金額。
【A】05.甲公司於X1年初以$1,200購入乙公司股票並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該投資於X1年底之公允價值為$1,100。甲公司於X2年底以公允價值為$900全數出售該投資。關於該投資對甲公司X2年本期淨利之影響數為何(不考慮所得稅)？ (A)$0 (B)費損$100 (C)費損$200 (D)費損$300。[108地方四等]
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，處分時，將其他綜合損益結轉保留盈餘，不認列處分損益。
【C】06.甲公司未於取得「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」當期之期末對仍全數持有之該項資產進行評價，若該資產期末公允價值高於原始成本，則下列幾個項目會受影響？①負債比率②淨利率③資產周轉率④帳面價值
(A)一項 (B)二項 (C)三項
(D)四項。[108地方四等]
借：FVOCI評價調整(A+)，貸：OCI－金融資產未實現利益(E+)
→未進行評價，資產低估，權益低估
①負債比率高估
②淨利率不影響
③資產周轉率高估
④帳面價值低估，權益低估
【C】07.甲公司於X8年9月30日以$300,000購入乙公司普通股作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，X8年底該投資之公允價值為$360,000。X9年10月1日甲公司以$200,000出售半數的乙公司普通股，X9年底未出售之乙公司普通股之公允價值為$230,000，則該股票投資對甲公司X9年度稅前其他綜合利益之影響為
(A)增加$20,000
(B)增加$50,000
(C)增加$70,000
(D)減少$130,000。[108高考三級中會]
借：FVOCI金融資產評價調整
$20,000 ($200,000-$360,000÷2)
貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$20,000
貸：FVOCI金融資產 $150,000 ($300,000÷2)
FVOCI金融資產評價調整 50,000
借：FVOCI金融資產評價調整
$50,000 ($230,000-$360,000÷2)
貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$50,000
稅前其他綜合利益增加=$20,000+$50,000=$70,000
【B】08.下列有關列報其他綜合損益項目之敘述，何者錯誤？
(A)除列透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，可能產生其他綜合損益重分類調整
(B)本期若發生其他綜合損益重分類調整，則需同時追溯重編前期之綜合損益表
(C)應按性質分類且分組為後續不重分類至損益者，以及於符合特定條件時後續將重分類至損益者
(D)企業得選擇於附註中列報重分類調整，該項揭露方式之選擇，不影響綜合損益表之綜合損益金額。[108會計師中會]
(B)不需追溯重編，直接揭露於綜合損益表。
【C】09.甲公司X1年初資產負債表上有一項指定透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，帳上相關資料為取得成本$600,000，及透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$50,000(借餘)。甲公司於X1年10月5日將該金融資產以$620,000出售，當年度無其他綜合損益相關之交易。則甲公司X1年度綜合損益表中所列本期其他綜合損益金額應為多少(不考慮所得稅)？
(A)利益$20,000
(B)損失$20,000
(C)損失$30,000
(D)損失$50,000。[109地方五等]
OCI－FVOCI金融資產未實現損益
30,000
貸：FVOCI金融資產 $600,000
FVOCI金融資產評價調整 50,000
【D】10-1.甲公司於X1年初以$1,000購入股票並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量金融資產，並於X2年中以$1,200全數出售該投資。若該投資無股利收入，且對該公司X2年本期其他綜合損益之影響數為損失$500，則該投資對該公司X1年本期其他綜合損益之影響數為何(不考慮所得稅)？ (A)損失$100 (B)損失$500 (C)利益$100 (D)利益$700。
本期其他綜合損益之影響數=$1,200+$500-$1,000=$700
【B】10-2.承上題，該投資對該公司X2年本期淨利影響數為何(不考慮所得稅)？ (A)損失$100 (B)$0 (C)利益$200 (D)利益$500。[109身心四等]
無股利收入，本期淨利影響數=$0
【C】11.甲公司X1年購入乙公司之普通股$55,000作為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，該投資X1年底之公允價值為$51,000，並於X2年以$48,000出售，若甲公司X1年底誤以成本衡量該投資，則下列有關該錯誤影響之敘述何者正確？ (A)不影響X1年底權益 (B)不影響X1年底資產 (C)不影響X1年淨利 (D)不影響X1年綜合損益總額。[109初考]
X1年其他綜合損失=$55,000-$51,000=$4,000
【B】12.甲公司於X1年1月1日，以每股$250買入乙公司股票1,000股，手續費$1,500，共支付$251,500。甲公司將該股票投資原始指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X1年12月31日乙公司股票收盤價為$230。甲公司X2年6月15日收到乙公司之現金股利每股$10。X2年7月10日，甲公司出售乙公司全部股票，得款$279,000。則有關該金融資產對甲公司X2年度綜合損益之影響應為何？ (A)本期損益增加$0；其他綜合損益增加$49,000 (B)本期損益增加$10,000；其他綜合損益增加$49,000 (C)本期損益增加$27,500；其他綜合損益增加$21,500 (D)本期損益增加$37,500；其他綜合損益增加$21,500。[109普考]
借：現 金$10,000 ($10×1,000)
貸：股利收入$10,000 (營業外收入)
借：FVOCI金融資產評價調整 $49,000 ($279,000-$230×1,000)
貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$49,000
【B】13.公司購入股票投資並將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，有關其會計處理，下列敘述何者正確？ (A)購入之交易成本應列為手續費 (B)出售時不得將累積之其他綜合損益進行重分類調整 (C)續後衡量時應將公允價值與成本之差額認列於本期淨利 (D)可重分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。[110地方五等]
(A)列為投資成本。(C)認列於其他綜合損益。(D)FVPL、FVOCI兩者之間不得重分類。
【C】14.東一公司以每股$25購買西南公司股票20,000股，並支付手續費$300，東一公司將此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，西南公司股票年底之公允價值為每股$28，下列敘述何者正確？ (A)該金融資產原始入帳成本為$500,000 (B)該金融資產本年度將產生未實現評價利益$58,800並計入營業外損益 (C)該金融資產本年度將產生未實現評價利益$59,700並計入其他綜合損益 (D)該金融資產本年度將產生未實現評價利益$0。[110地方五等]
入帳成本=$25×20,000+$300=$500,300
OCI－未實現評價利益=$28×20,000-$500,300=$59,700
【A】15.甲公司於X1年1月1日以$30,000購入丙公司普通股股票，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該投資於X1年底及X2年底之公允價值分別為$36,000及$35,000。則該項投資對於甲公司X1年度及X2年度資產報酬率之影響為 (A)X1年度減少；X2年度增加 (B)X1年度增加；X2年度減少 (C)X1年度及X2年度皆減少 (D)X1年度及X2年度皆增加。[110地方四等]
資產報酬率＝稅後純益÷資產總額
X1年公允價值增加，資產增加，資產報酬率減少。
X2年公允價值減少，資產減少，資產報酬率增加。
【D】16.甲公司於X8年初以$150,000購入乙公司普通股，另支付手續費$450，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量股票投資。X8年12月31日該批股票公允價值為$200,000，X9年11月1日甲公司將這些股票以$180,000出售，則該股票投資對X9年度本期綜合損益總額之影響為 (A)增加$29,550 (B)減少$30,000 (C)減少$19,550 (D)減少$20,000。[110身心三等]
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X8年初 |
借：FVOCI金融資產$150,450 ($150,000+$450) |
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X8/12/31 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $49,550 ($200,000-$150,450) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$49,550 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $49,550 貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $49,550 |
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X9/11/1 |
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$20,000 ($200,000-$180,000) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $20,000 貸：FVOCI金融資產 $150,450 FVOCI金融資產評價調整 29,550
($49,550-$20,000) |
【C】17.甲公司於X1年1月1日，以每股$60買入乙公司股票1,000股，手續費$100，並將該股票投資原始指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X1年12月31日為乙公司除息日，每股配發現金股利$3(假設該股利非為投資成本之收回)，除息前一日乙公司收盤價為$72，X1年12月31日當日收盤無漲跌。則該金融資產對甲公司X1年度綜合損益之影響為何？ (A)本期損益增加$0；其他綜合損益增加$11,900 (B)本期損益增加$2,900；其他綜合損益增加$12,000 (C)本期損益增加$3,000；其他綜合損益增加$8,900 (D)本期損益增加$3,000；其他綜合損益增加$11,900。[110身心四等]
投資成本=$60×1,000+$100=$60,100
本期損益增加=$3×1,000=$3,000 (現金股利列入營業外收入)
除息參考價=$72-$3=$69
其他綜合損益增加=$69×1,000-$60,100=$8,900
【A】18.下列何者係認列於本期其他綜合損益項下？ (A)透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益 (B)停業單位損益 (C)預期信用減損損失 (D)所得稅費用。[110初考]
借：FVOCI金融資產評價調整
貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現評價損益
(B)(C)(D)列於本期損益
【D】19.乙公司採曆年制，於X2年10月15日以每股$50買入丁公司股票1,000股，手續費$100，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X2年12月31日丁公司收盤價為$46，X3年8月15日收到現金股利每股$2，股票股利10%。X3年10月1日將丁公司股票以每股$48全數賣出。關於該投資對X3年度乙公司綜合損益表之影響，下列敘述何者正確？ (A)本期淨利中有處分金融資產利益$2,000 (B)本期淨利中有處分金融資產利益$2,700 (C)其他綜合損益中有透過其他綜合損益按公允價值衡量股票投資未實現利益$2,700 (D)其他綜合損益中有透過其他綜合損益按公允價值衡量股票投資未實現利益$6,800。[110薦任]
本期淨利=$2×1,000=$2,000
OCI－FVOCI股票投資未實現利益=($48-$46)×1,000+$48×1,000×10%=$6,800
每股成本=$50+$100÷1,000=$50.1
OE－FVOCI股票投資未實現利益=($48-$50.1)×1,000+$48×1,000×10%=$2,700
【C】20.甲公司於X1年初支付$2,000交易成本，以每股$50購入乙公司10,000股普通股，X1年底乙公司股票每股公允價值為$58。甲公司於X2年底以每股$70將該投資全數售出。甲公司於原始認列時未將該投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，其X1年及X2年列報之稅前淨利均為$500,000，若於原始認列時將該投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量，則甲公司X1年及X2年之稅前淨利應分別為何？
(A)$420,000及$380,000 (B)$420,000及$580,000 (C)$422,000及$380,000 (D)$422,000及$580,000。[111地方三等中會]
FVOCI交易成本計入投資成本，評價部分列入其他綜合損益。
X1年稅前淨利=$500,000+$2,000-($58-$50)×10,000=$422,000
X2年稅前淨利=$500,000-($70-$58)×10,000=$380,000
【D】21.甲公司於X1年以每股$100購入乙公司普通股500股並支付手續費$1,000，甲公司將此股票投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X1年底乙公司普通股每股公允價值為$110。甲公司於X1年底之調整分錄可包含貸記
(A)透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資評價調整$5,000
(B)透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資評價調整$4,000
(C)其他綜合損益-透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益$5,000
(D)其他綜合損益-透過其他綜合損益公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益$4,000。[111地方四等]
借：FVOCI權益工具投資評價調整 $4,000 ($110×500-$100×500-$1,000)
貸：OCI－FVOCI權益工具投資未實現評價損益$4,000
【D】22.長江公司以每股$35購買松花公司股票8,000股，並支付手續費$399，長江公司將這些股票歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。假設松花公司股票年底之市價為每股$33，公司如於此時出售將支付手續費及稅捐$1,168，試問下列有關公司年底對此股票之評價處理為何？ (A)將產生評價損失$14,832 (B)將產生評價損失$15,231 (C)將產生評價損失$16,000 (D)將產生評價損失$16,399。[111原民三等]
每股成本=$35+$399÷8,000=$35.049875
評價損失=($35.049875-$33)×8,000=$16,399
出售成本從現金及公允價值中扣除，併入其他綜合損益，不認列費損。
【C】23.甲公司於X1年1月1日以$200,000買入乙公司普通股1,000股，並於該日選擇將金融資產投資列入「透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資」。乙公司X1年與X2年兩年度皆於12月1日發放每股現金股利$4；X1年與X2年12月31日乙公司普通股每股公允價值分別為$180與$205；且甲公司於X2年12月31日以每股$205處分全數乙公司普通股。若該等現金股利經判斷均非成本退回，下列有關該股票投資之敘述，何者正確？
(A)X1年與X2年12月31日資產負債表中，與該股票投資有關之其他權益餘額分別為($20,000)與$5,000 (B)X1年與X2年12月31日資產負債表中，與該股票投資有關之保留盈餘餘額分別為$4,000與$9,000 (C)X1年與X2年12月31日資產負債表中，與該股票投資有關之權益餘額分別為($16,000)與$13,000 (D)X1年度與X2年度綜合損益表中，與該股票投資有關之其他綜合損益之金額分別為($20,000)與$20,000。[111原民四等]
每股購價=$200,000÷1,000=$200
X1年權益=($180-$200)×1,000+$4×1,000=$(16,000)
X2年權益=($205-$200)×1,000+$4×1,000×2=$13,000
【D】24.甲公司於X2年7月1日以$600,000購入乙公司普通股，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，X2年底該投資之公允價值為$720,000。X3年9月1日甲公司以$400,000出售半數的乙公司普通股，X3年底未出售之乙公司普通股公允價值為$460,000，則甲公司該股票投資對X3年度稅前其他綜合損益之影響為何？
(A)增加$40,000
(B)增加$60,000
(C)增加$100,000
(D)增加$140,000。[111高考三級中會]
稅前其他綜合損益增加=($400,000-$720,000÷2)+($460,000-$720,000÷2)=$140,000
【B】25.甲公司於X6年以每股$50購入乙公司10,000股普通股股票，並指定分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。該股票投資X6年底公允價值為每股$55，甲公司於X7年收到現金股利每股$2，並以每股$60將該股票全數售出。試問此項股票交易對甲公司X6年及X7年稅前其他綜合利益之影響分別為何？
(A)分別增加$50,000及增加$70,000 (B)均增加$50,000 (C)分別增加$50,000及減少$50,000 (D)分別增加$50,000及減少$30,000。[111會計師中會]
評價利益=($55-$50)×10,000=$50,000
處分利益=($60-$55)×10,000=$50,000
稅前其他綜合利益均增加$50,000
【A】26.甲公司於X1年取得乙公司發行之權益(或債券)，並於X3年將該金融資產全部處分。甲公司採曆年制，假設不考慮利息或現金股利對投資損益之影響，且取得之金融資產於取得日、衡量日及處分日之公允價值相異。根據IFRS9對於金融資產處分之規定，甲公司於取得日將乙公司權益(或債券)以下列何種分類進行會計報導，將使該項金融資產於持有期間已實現之資本利得全部列報於X3年度損益表中？ (A)債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
(B)債券投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產
(C)權益投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產
(D)權益投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。[112身心四等]
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，已實現之資本利得列報於綜合損益表之其他綜合損益項下。
【C】27.甲公司於X5年初以成本$800,000購買乙公司股票，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，X5年底該金融資產的公允價值為$885,000，有關此投資對甲公司X5年財務報表之影響，下列敘述何者正確？
(A)本期淨利增加$85,000
(B)本期淨利減少$85,000
(C)權益總額增加$85,000
(D)權益總額減少$85,000。[112初考]
FVOCI評價損益計入OCI，會影響本期綜合損益與其他權益，不影響本期淨利
權益總額增加=$885,000-$800,000=$85,000
【A】28.甲公司X1年12月31日資產與負債分別為$800,000與$480,000；X2年12月31日之權益相關項目之帳面金額如下：股本$150,000，資本公積$210,000，保留盈餘$142,600，其他權益$88,000(貸餘)，庫藏股$12,000。若甲公司X2年12月1日以$33,000處分於X1年1月1日以$28,800購入且分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，且因透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券與股票投資之公允價值變動所認列之X2年度利益分別為$18,000與$10,000。甲公司於X2年12月31日宣告X2年度之現金股利為$42,000，且預計於X3年1月31日支付；X2年5月曾經現金減資金額為$21,000。則X2年度甲公司淨利為何？
(A)$293,600 (B)$297,800 (C)$307,800 (D)$321,600。[112原民四等]
期初權益=$800,000-$480,000=$320,000
期末權益=$150,000+$210,000+$142,600+$88,000-$12,000=$578,600
本期淨利=$578,600-$320,000-($18,000+$10,000)+$42,000+$21,000=$293,600
其他權益=$33,000-$28,800=$4,200 (轉入保留盈餘，權益不變)
【A】29.甲公司X2年以每股$28元購入乙公司股票100,000股(占乙公司流通在外股數5%)，甲公司持有目的為策略性投資，故分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。X2年底乙公司股價每股$35元，X3年3月底甲公司以每股$38元將持有乙公司的半數股票售出，其餘半數直至年底均未出售(X3年底每股股價$42)。甲公司無其他金融資產投資，試問與股票投資有關之交易如何影響X3年淨利？ (A)不影響
(B)增加$150,000
(C)增加$350,000
(D)增加$500,000。[112記帳士]
出售權益工具投資，只能按公允價值衡量，不得重分類至本期損益，不影響X3年淨利。
【C】30.甲公司於X1年1月1日以$420,000，外加手續費$10,000，購入乙公司普通股股票，並選擇將該股票後續公允價值的變動，列報於其他綜合損益中。若該股票於X1年12月31日的公允價值為$440,000，且甲公司於X2年2月初賣出全部股票，扣除手續費$20,000後，獲得現金$430,000，則有關此權益投資對甲公司之影響，下列敘述何者正確？ (A)X1年之本期淨利減少$10,000 (B)X2年之本期淨利減少$30,000 (C)X1年之本期綜合損益增加權益$10,000 (D)X2年之本期綜合損益減少權益$30,000。[112高考三級中會]
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借：FVOCI金融資產$430,000 ($420,000+$10,000) |
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X1/12/31 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $10,000
($440,000-$430,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $10,000 X1年淨利不變 本期綜合損益增加權益$10,000 |
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X2/12/31 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $10,000 ($20,000+$430,000-$440,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $10,000 借：現 金 $430,000 手續費 20,000 貸：FVOCI金融資產 $430,000 貸：FVOCI金融資產評價調整 20,000 X2年淨利減少$20,000 本期綜合損益增加權益$10,000 |
【D】31.甲公司於X1年3月1日以每股市價$55購入每股面額$10之乙公司普通股20,000股，另支付手續費$5,500，指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。X1年10月1日乙公司發放股票股利每股$2及現金股利每股$1.5，X1年底乙公司普通股每股市價$48。甲公司於X2年4月15日以每股$50出售全部持有之乙公司普通股。甲公司X2年度依公司法規定應提撥法定公積，未分配盈餘增加$252,000，請問甲公司X2年度「本期淨利」為多少？ (A)$153,500 (B)$156,000
(C)$157,500 (D)$175,000。[112普考]
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X1/3/1 |
借：FVOCI權益工具投資$1,105,500 ($55×20,000+$5,500) 貸：現 金 $1,105,500 |
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X1/10/1 |
股數=20,000×(1+2/10)=24,000 借：現 金$30,000 ($1.5×20,000) 貸：股利收入$30,000 |
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X1/12/31 |
借：FVOCI權益工具投資評價調整 $46,500 ($48×24,000-$1,105,500) 貸：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$46,500 |
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X2/4/15 |
借：FVOCI權益工具投資評價調整 $48,000 [($50-$48)×24,000] 貸：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$48,000 借：現 金 $1,200,000 ($50×24,000) 貸：FVOCI權益工具投資 $1,105,500 FVOCI權益工具投資評價調整 94,500 |
$252,000=本期淨利×(1-10%)+$94,500，本期淨利=$175,000
【D】32.甲公司於X1年2月3日以每股$14價格購入乙公司股票5,000股，並將之歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益投資。乙公司在X1年6月12日宣告並發放每股$1.3現金股利。X1年底乙公司股票價格為每股$17。該筆股票投資將使甲公司X1年之財務報表 (A)其他綜合損益增加$21,500 (B)本期淨利增加$21,500 (C)權益增加$15,000
(D)本期淨利增加$6,500。[112薦任]
借：現 金$6,500
($1.3×5,000)
貸：股利收入$6,500
借：FVOCI權益投資評價調整 $15,000 [($17-$14)×5,000]
貸：OCI－FVOCI權益投資未實現評價損益$15,000
借：OCI－FVOCI權益投資未實現評價損益$15,000
貸：OE－FVOCI權益投資未實現評價損益$15,000
本期淨利增加=$6,500
其他綜合損益增加=$15,000
本期綜合損益增加=$6,500+$15,000=$21,500
【A】33.柏嚴公司於X3年初成立，5月10日以現金購入甲、乙兩筆股票，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資，其相關資料如下：
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成本 |
X3年底公允價值 |
X4年底公允價值 |
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甲股票 |
$2,500,000 |
$2,900,000 |
$3,200,000 |
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乙股票 |
4,600,000 |
4,500,000 |
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柏嚴公司於X4年10月20日以$4,300,000出售乙股票。試計算X4年之綜合損益表中列報之其他綜合損益金額為 (A)$100,000 (B)$400,000
(C)$(200,000) (D)$300,000。[112薦任中會]
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借：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$200,000 ($4,500,000-$4,300,000) 貸：FVOCI權益工具投資評價調整 $200,000 借：現 金 $4,300,000 FVOCI權益工具投資評價調整 300,000 貸：FVOCI權益工具投資 $4,600,000 |
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X4/12/31 |
借：FVOCI權益工具投資評價調整 $300,000 ($3,200,000-$2,900,000) 貸：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$300,000 |
X4年綜合損益表之其他綜合損益金額=$300,000-$200,000=$100,000
【D】34.甲公司於X1年1月1日支付現金$957,876，購買乙公司發行票面利率5%，5年期公司債，作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該公司債之票面金額$1,000,000，有效利率為6%，每年12月31日支付利息，假設甲公司所持有乙公司之公司債X1年12月31日之公允價值為$970,000。甲公司採用有效利息法攤銷溢價，甲公司關於該公司債X1年之未實現評價利益為(答案四捨五入至整數，不考慮所得稅) (A)$42,124 (B)$12,124
(C)$7,473 (D)$4,651。[108外交四等]
折價攤銷=$957,876×6%-$1,000,000×5%=$7,473
未實現評價利益=$970,000-($957,876+$7,473)=$4,651
【C】35.甲公司於X5年1月1日購買乙公司所發行之公司債，面額$1,000,000、票面利率5%，每年12月31日付息一次，到期日為X8年12月31日。甲公司持有該債券之目的，乃以收取合約現金流量及出售之管理經營模式。則甲公司應將此金融資產分類為何？ (A)採用權益法之投資 (B)透過損益按公允價值衡量之金融資產 (C)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (D)按攤銷後成本衡量之金融資產。[108外交四等]
依IFRS 9指標一及二判斷金融資產會計處理
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金融資產 會計處理 |
指標二：企業經營模式 |
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指標一：合約 現金流量特性 |
以收取合約現 金流量為目的 |
藉由收取合約現金流量及出售 達成目的 |
其他經營模式 |
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符合SPPI現金 流量測試 |
按攤銷後成本 衡量(AC) |
按公允價值衡量且公允價值變 動列入其他綜合損益(FVOCI) |
按公允價值衡量且公允價值變動列入損益(FVPL) |
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不符合SPPI現 金流量測試 |
<原則>按公允價值衡量且公允價值變動列入損益(FVPL) <例外>對非持有供交易權益工具投資，可於原始認列時選擇按公允價值衡量且公允價值變動列入其他綜合損益(FVOCI) |
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資料來源：參考證券暨期貨月刊第三十五卷第七期
https://www.twse.com.tw/ch/products/publication/download/0001066807.pdf
【C】36.甲公司於X1年1月1日以$100,000(含交易成本)買入乙公司5年期的公司債，面額$100,000、票面利率5%，每年付息一次。甲公司將該公司債投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，當時該公司債之信用評等為投資等級，甲公司對該債券之12個月預期信用損失估計金額為$1,500，存續期間預期信用損失估計金額為$5,000。X1年底，該公司債的公允價值為$97,000，同時該債券的信用風險已顯著增加，其信用評等降為投機等級，甲公司對該公司債之12個月預期信用損失估計金額為$5,500，存續期間預期信用損失估計金額為$10,000。則甲公司X1年底資產負債表之「其他權益」項目列報金額應為何？ (A)$3,000借餘 (B)$4,500借餘 (C)$7,000貸餘 (D)$10,000貸餘。[108地方四等]
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X1/1/1 |
借：預期信用減損損失 $1,500 貸：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$1,500 |
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X1/12/31 |
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$3,000 ($100,000-$97,000) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $3,000 借：預期信用減損損失 $8,500 ($10,000-$1,500) 貸：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$8,500 借：OCI－FVOCI金融資產備抵損失 $10,000 ($1,500+$8,500) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$3,000 OE－FVOCI金融資產未實現損益 7,000 |
【C】37.甲公司X1年1月1日以閒置資金$2,183,188購買面額$2,000,000，5年期之公司債，該債券票面利率5%，有效利率3%，每年底付息一次。甲公司投資債券有雙重目的：除了按合約定期收取利息及本金外，亦可伺機出售賺取差價。X1年底付息後，該債券公允價值為103。甲公司於X1年底並未出售該債券投資，下列有關此項投資對於X1年度綜合損益表之影響為何(不考慮減損與所得稅)？ (A)本期損益$(23,188)，其他綜合損益$0 (B)本期損益$65,496，其他綜合損益$0 (C)本期損益$65,496，其他綜合損益$(88,684) (D)本期損益$100,000，其他綜合損益$(123,188)。[108身心四等]
本期損益=利息收入=$2,183,188×3%=$65,496
期末帳面金額=$2,183,188-($2,000,000×5%-$65,496)=$2,148,684
其他綜合損益=$2,000,000×103%-$2,148,684=$(88,684)
【D】38.己公司於X6年1月1日平價買入庚公司發行之面額$10,000，票面利率10%，每年12月31日付息之債券，並將其分類為備供出售，X6年12月31日庚公司債券之公允價值$12,000，己公司隨即於X7年1月1日將該投資全數以$12,000出售，則己公司X7年關於該投資應認列之處分投資(損)益為(不考慮所得稅) (A)$(2,000) (B)$0
(C)$1,000 (D)$2,000。[108初考]
處分投資利益=$12,000-$10,000=$2,000
【B】39.X1年1月1日甲公司平價購入乙公司發行之每年6月30日與12月31日付息之5年期債券，債券面額為$100,000，票面利率6%，且該日甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X1年1月1日甲公司估計該債券12個月內之違約機率為0.4%，存續期間之違約機率為3%，且任何情況下違約損失率為35%。X1年12月31日甲公司評估該債券投資自原始認列後之信用風險並未顯著增加，而有關該債券12個月內之違約機率、存續期間之違約機率、任何情況下違約損失率之估計與X1年1月1日相同。另X1年12月31日該債券投資之公允價值為$102,000。有關該債券投資對X1年度甲公司財務報表之影響，下列敘述何者正確？ (A)本期損益減少$1,050 (B)本期損益增加$5,860 (C)本期其他綜合損益增加$950 (D)本期其他綜合損益增加$2,000。[108原民四等]
利息收入=$100,000×6%=$6,000
預期信用減損損失=$100,000×0.4%×35%=$140
本期損益增加=$6,000-$140=$5,860
【B】40.丙公司X1年初平價買入公司債，債券面額$1,000,000，票面利率3%，每年年底付息一次，丙公司將公司債分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」。X1年底債券市價為98，X2年7月1日以102將債券全數出售，則此債券投資將使X2年度「其他綜合損益」淨增加多少(不考慮減損與所得稅)？ (A)$5,000 (B)$20,000 (C)$25,000
(D)$40,000。[108退役四等]
X1/12/31未實現損失=$1,000,000×(1-98%)=$20,000
X2/7/1未實現利益=$1,000,000×102%-$980,000=$40,000
X2/12/31其他綜合損益=$40,000-$20,000=$20,000
【D】41.甲公司於X1年1月1日，買入乙公司5年期的公司債，面額$1,000,000、票面利率5%，每年12月31日付息一次，原始有效利率為6%。甲公司將該金融資產分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X1年12月31日該債券投資之帳面金額為$975,000，會計項目如下：
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 $965,349
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資評價調整 9,651
甲公司於X2年7月1日以$985,000價格加計應收利息，將該債券全部出售。則有關該金融資產對甲公司X2年度綜合損益表之影響應為何(金額四捨五入至元)？ (A)本期淨利增加$15,691；其他綜合損益減少$9,651 (B)本期淨利增加$28,960；其他綜合損益增加$6,040 (C)本期淨利增加$44,651；其他綜合損益增加$6,040 (D)本期淨利增加$44,651；其他綜合損益減少$9,651。[109身心三等]
利息收入=$965,349×6%×6/12=$28,960
帳面金額=$965,349+($28,960-$1,000,000×5%×6/12)=$969,309
處分損益=$985,000-$969,309=$15,691 (NI增加$15,691，OCI減少$15,691)
本期淨利增加=$28,960+$15,691=$44,651
OCI增加=$985,000-($969,309+$9,651)=$6,040
其他綜合損益減少=$15,691-$6,040=$9,651
【A】42.甲公司於X3年11月20日以平價購買一公允價值為$1,200,000之債務工具，經評估其合約現金流量特性與甲公司持有金融資產之經營模式後，以透過其他綜合損益按公允價值衡量該債務工具。原始認列時，甲公司判定該債務工具非屬購入或創始之信用減損金融資產。於X3年12月31日，該投資之公允價值因市場利率變動下降至$1,100,000，企業評估該資產自原始認列後信用風險並未顯著提升，若12個月之預期信用損失為$60,000，則X3年12月31日有關債券評價及減損之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)應借記減損損失$60,000 (B)應借記其他綜合損益$160,000 (C)應貸記其他綜合損益$40,000 (D)應借記減損損失$160,000。[109身心三等]
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $100,000
($1,200,000-$1,100,000)
貸：OCI－FVOCI金融資產評價調整 $100,000
借：預期信用減損損失 $60,000
貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$60,000
【D】43-1.甲公司於X1年初按面額$1,000購入票面利率5%每年底付息一次之債券，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量金融資產。甲公司於X2年7月1日以$1,225(含應計利息)全數出售該債券，對該公司X2年度本期其他綜合損益之影響數為損失$500，則該投資對該公司X1年本期其他綜合損益之影響數為何？(不考慮所得稅及預期信用損失) (A)損失$100 (B)損失$500 (C)利益$100 (D)利益$500。
FVOCI金融資產，公允價值變動數列入其他綜合損益。
X2年其他綜合損益影響數為損失$500，乃X1年度評價迴轉，故X1年其他綜合損益影響數為利益$500。
【C】43-2.承上題，該金融資產投資對甲公司X2年本期淨利影響數為何？(不考慮所得稅及預期信用損失) (A)損失$100 (B)利益$25 (C)利益$225 (D)利益$525。[110外交四等]
利息收入=$1,000×5%×6/12=$25
處分投資利益=($1,225-$25)-$1,000=$200
本期淨利影響數(利益)=$25+$200=$225
【D】44.甲公司於X1年2月1日以$2,000,000購入1,000張乙公司債券，分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，甲公司於X2年7月1日以每張$2,500出售800張乙公司債券，乙公司債券X1年12月31日及X2年12月31日之公允價值分別為每張$2,100及$2,800。試問甲公司X2年「透過其他綜合損益按公允價值衡量金融資產未實現評價損益」中，屬於「重分類調整數」及「當年度發生之未實現評價損益」分別為多少？ (A)$0；$460,000
(B)$(320,000)；$140,000 (C)$(320,000)；$400,000 (D)$(400,000)；$460,000。[110原民三等]
重分類調整數=($2,500-$2,000,000÷1,000)×800=$400,000
當年度發生之未實現評價損益=($2,500-$2,100)×800+($2,800-$2,100)×200=$460,000
【D】45.甲公司於X0年底以$95,788購入面額$100,000，票面利率5%，有效利率6%，每年底付息一次，X5年底到期之債券投資。若甲公司將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且該投資於X3年底之市場利率為6%，則該投資於X3年底應列報之帳面金額為(不考慮減損與交易成本，答案四捨五入至元) (A)$95,788 (B)$96,535 (C)$97,327
(D)$98,167。[110原民四等]
6%，2期，複利現值0.89，年金現值1.83339
帳面金額=$100,000×0.89+$100,000×5%×1.83339=$98,167
【B】46-1.甲公司於X1年1月1日以現金購買乙公司發行之5年期公司債(不考慮交易成本)，此公司債之面額為$500,000，票面年利率為5%，有效年利率為7%，乙公司於每年12月31日支付利息。甲公司將該公司債分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」，溢價或折價攤銷採用利息法(有效利率法)，上述公司債在X1年12月31日之市價為$480,000。則X1年底應認列「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」為多少金額？(註：P5,5%=4.32948，P5,7%=4.10020；p5,5%=0.78353，p5,7%=0.71299) (A)$7,130 (B)$13,870
(C)$25,000 (D)$32,130。
借：FVOCI債務工具投資$459,000 ($500,000×0.71299+$500,000×5%×4.1002)
借：現 金 $25,000 ($500,000×5%)
FVOCI債務工具投資
7,130
借：FVOCI債務工具投資評價調整 $13,870 ($480,000-$459,000-$7,130)
貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現評價損益$13,870
【C】46-2.承上題，若甲公司於X2年1月1日以市價$240,000出售半數公司債投資(不考慮預期信用損失及交易成本)。則X2年底應認列「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整」為多少金額？
(A)$0 (B)$3,565 (C)$6,935 (D)$233,065。[111地方三等]
借：現 金 $240,000
貸：FVOCI債務工具投資 $233,065 [($459,000+$7,130)÷2]
FVOCI債務工具投資評價調整 6,935
【D】47.X2年1月1日甲公司以$981,190購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率4%，每年6月30日及12月31日付息，X3年12月31日到期，有效利率5%，甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X2年12月31日甲公司持有之乙公司公司債帳面金額為$990,363、公允價值為$985,363，若甲公司於X3年3月31日以$981,743加計應收利息出售，另支付手續費$2,000，則甲公司X3年認列處分債券投資損益為何？ (A)處分損失$2,000 (B)處分損失$5,620 (C)處分損失$11,000 (D)處分損失$13,000。[111身心三等]
借：應收利息 $10,000 ($1,000,000×4%×3/12)
FVOCI債券投資
2,380
貸：利息收入 $12,380 ($990,363×5%×3/12]
借：現 金 $989,743 ($981,743+$10,000-$2,000)
處分債券投資損失 13,000
貸：應收利息 $ 10,000
FVOCI債券投資 992,743 ($990,363+$2,380)
【A】48.甲公司於109年1月1日購入乙公司發行的公司債，面額$100,000，票面利率5%，每年12月31日付息，112年12月31日到期。109年1月1日按$103,480價格加計$205手續費購入，當日有效利率4%，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。109年12月31日，當日該債券之公允價值為$105,000。請問109年12月31日「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整」的金額與下列那項答案最接近(答案四捨五入至元)？ (A)$2,168 (B)$2,618 (C)$4,567
(D)$6,234。[111高考三級]
帳面金額=($103,480+$205)×(1+4%)-$100,000×5%=$102,832
評價調整=$105,000-$102,832=$2,168
【C】49.甲公司於X1年1月1日分別以$1,200,000購入乙公司普通股及丙公司公司債，皆分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，X1年底該乙公司普通股及丙公司公司債之公允價值分別為$1,150,000及$1,300,000。甲公司於X2年7月1日以$1,100,000將乙公司普通股全數出售，並於X2年9月30日以$1,400,000出售全部丙公司公司債。已知此交易之本期淨利為$8,000,000、本期其他綜合損益為$500,000，請問甲公司X2年度考量前述交易後之「本期淨利」及「本期其他綜合損益」分別為多少？(不考慮所得稅、利息收入與股利收入) (A)$8,000,000；$550,000 (B)$7,900,000；$650,000 (C)$8,200,000；$350,000 (D)$8,100,000；$450,000。[111普考]
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公司債 |
重分類至損益 |
借：其他綜合損益 $200,000 ($1,400,000-$1,200,000) 貸：金融資產重分類損益$200,000 |
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出售前評價 |
借：FVOCI金融資產評價調整$100,000 ($1,400,000-$1,300,000) |
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普通股 |
出售前評價 |
借：其他綜合損益 $50,000 ($1,150,000-$1,100,000) 貸：FVOCI金融資產評價調整$50,000 |
本期淨利=$8,000,000+$200,000=$8,200,000
本期其他綜合損益=$500,000-$200,000+$100,000-$50,000=$350,000
本期綜合損益=$8,200,000+$350,000=$8,550,000
【D】50.甲公司持有乙公司發行每年12月31日付息，面額$1,000,000之公司債，票面利率5%，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該債券投資之有效利率為5%。X5年底甲公司評估該債券投資信用風險已顯著增加但尚未發生減損，X5年底該債券投資之總帳面金額為$1,000,000，攤銷後成本為$900,000，公允價值為$870,000。X6年12月31日甲公司收到乙公司支付利息$50,000，並評估X6年底該債券投資應有備抵損失$50,000。若X6年底該債券投資公允價值為$930,000，則該債券投資對甲公司X6年淨利及其他綜合淨利之影響分別為何？(不考慮所得稅之影響) (A)分別增加$50,000及增加$50,000 (B)分別增加$50,000及增加$60,000 (C)分別增加$100,000及減少$40,000 (D)分別增加$100,000及增加$10,000。[111會計師中會]
淨利=利息收入+預期信用減損利益=$1,000,000×5%+($100,000-$50,000)=$100,000
其他綜合淨利=評價利益-備抵損失=($930,000-$870,000)-($100,000-$50,000)=$10,000
【C】51.甲公司持有乙公司發行每年12月31日付息，面額$1,000,000之公司債，票面利率5%，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該債券投資之有效利率為6%。X5年甲公司評估該債券投資已出現減損，X5年底該債券投資之總帳面金額為$920,000，攤銷後成本為$750,000，公允價值為$720,000，市場利率為10%。若X6年12月31日甲公司收到乙公司支付利息$50,000，則X6年應認列利息收入及X6年底該債券投資之總帳面金額分別為何？ (A)$43,200及$913,200 (B)$55,200及$925,200 (C)$45,000及$925,200 (D)$72,000及$942,000。[111會計師中會]
利息收入=$750,000×6%=$45,000
折價攤銷=$920,000×6%-$1,000,000×5%=$5,200
總帳面金額=$920,000+$5,200=$925,200
【D】52.甲公司X1年1月2日以$942,919購入乙公司發行之面額$1,000,000公司債做為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，期末需依照市價進行「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整」，按照該票面利率3%，有效利率5.1%，3年期，每年12月31日付息所編製的折價攤銷表如下：
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日期 |
借：現金 |
借：金融資產 |
貸：利息收入 |
帳面金額 |
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X1/1/2 |
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942,919 |
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X1/12/31 |
30,000 |
18,089 |
48,089 |
961,008 |
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X2/12/31 |
30,000 |
19,011 |
49,011 |
980,019 |
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X3/12/31 |
30,000 |
19,981 |
49,981 |
1,000,000 |
X1年12月31日該公司債市價為$970,000，甲公司X1年會計報表表達「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」帳面金額和未實現利益何者正確？[112身心三等]
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(A) |
資產負債表的資產： 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公司債」帳面金額$961,008 損益表的未實現利益： $8,992 |
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(B) |
資產負債表的資產： 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公司債」帳面金額$961,008 資產負債表的股東權益項下「其他權益－金融資產未實現損益」 $8,992 |
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(C) |
資產負債表的資產： 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公司債」$961,008 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整」 8,992 帳面金額 $970,000 損益表的未實現利益： $8,992 |
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(D) |
資產負債表的資產： 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公司債」 $961,008 「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整」 8,992 帳面金額 $970,000 資產負債表的股東權益項下「其他權益－金融資產未實現損益」 $8,992 |
(C)在綜合損益表的其他綜合損益項下，才能認列其他綜合損益
【A】53.非金融業之甲公司X1年11月1日以$50,000購買債務投資並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量金融資產。X1年12月31日該投資公允價值為$45,800，甲公司判斷該債務工具原始認列後信用風險並未顯著增加，僅評估12個月預期信用損失$1,530。下列敘述何者錯誤？（不考慮所得稅） (A)X1年度與該投資相關之預期信用減損損失$4,200 (B)X1年度與該投資相關之預期信用減損損失應列在營業外收入及費用 (C)X1年度綜合損益表中與該投資相關之其他綜合損失為$2,670 (D)X1年12月31日資產負債表中，透過其他綜合損益按公允價值衡量金融資產為$45,800。[112初考]
(A)預期信用損失$1,530，評價損失=$50,000-$45,800=$4,200
(C)其他綜合損失=$4,200-$1,530=$2,670
(D)按公允價值$45,800表達
【C】54.甲公司於X1年1月1日以平價買入乙公司發行之債券，面額為$100,000、票面利率5%、每年年底付息的債券、債券到期日為X4年12月31日。甲公司將該債券投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」；另該債券在X1年與X2年底之公允價值分別為$99,000與$108,000。甲公司於X1年12月31日判定該債券投資自原始認列後信用風險並未顯著增加；而於X2年12月31日判定該債券投資自原始認列後信用風險已經顯著增加。甲公司評估有關衡量預期信用損失之相關資訊如下：
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X0年12月31日 X1年12月31日 |
X2年12月31日 |
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12個月預期信用損失之違約機率 |
0.6% |
1% |
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存續期間預期信用損失之違約機率 |
0.75% |
6% |
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違約後預期收回合約現金流量之比率 |
70% |
60% |
下列有關該債券投資減損之敘述何者正確？ (A)X1年12月31日應記錄信用減損損失為$180 (B)X2年12月31日應記錄信用減損損失為$3,420 (C)X1年1月1日應記錄透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資未實現損失共計$180 (D)X2年12月31日應記錄透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資未實現利益共計$9,000。[112退役四等]
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借：FVOCI債券投資$100,000 貸：現 金 $100,000 |
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X1/12/31 |
借：現 金$5,000
($100,000×5%) 貸：利息收入$5,000 借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$1,000 ($100,000-$99,000) 貸：FVOCI債券投資評價調整 $1,000 借：預期信用減損損失 $180 [$100,000×0.6%×(1-70%)) 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$180 (A)預期信用減損損失$180 (C)FVOCI債券投資未實現損失=$1,000-$180=$820 |
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X2/12/31 |
借：現 金$5,000
($100,000×5%) 貸：利息收入$5,000 借：FVOCI債券投資評價調整 $9,000 ($108,000-$99,000) 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$9,000 借：預期信用減損損失 $2,220 [$100,000×6%×(1-60%)-$180] 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$2,220 (B)預期信用減損損失$2,220 (D)X2/12/31FVOCI債券投資未實現利益=$9,000+$2,220=$11,220 |
【A】55.甲公司因利率上升而處分其列為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，認列處分損失$6,000。甲公司本次所處分之債券原始取得成本$30,000，處分當期帳上尚有金融資產評價利益$18,000。試問甲公司因此交易而產生之投資活動現金流量為何？
(A)$24,000 (B)$42,000 (C)$12,000 (D)$18,000。[112高考三級]
借：現 金 $24,000
FVOCI債務工具投資評價調整 6,000
貸：FVOCI債務工具投資 $30,000
【D】56.甲公司於X1年1月1日以$950,000購買乙公司所發行之債券，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量，原始有效利率為11%。X1年底甲公司認列利息收入$104,500及債券投資折價攤銷$4,500，是日該債券投資公允價值為$940,000。乙公司於X2年底依約定支付現金利息$100,000，但因已經發生財務困難，致債券公允價值僅為$380,000。請問甲公司應於X2年底之分錄認列多少債券投資評價調整？ (A)$574,500 (B)$574,995
(C)$564,500 (D)$564,995。[112高考三級中會]
【綜合題】
【身心四等112-1-5】10月1日以$110,000購買乙公司股票5,000股，另支付手續費$1,200，該批股票被歸類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。
借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$111,200 ($110,000+$1,200)
貸：現 金 $111,200
【司法三等中會108-2】甲公司於X1年1月1日支付現金$1,436,815購買乙公司發行票面金額$1,500,000之五年期公司債，票面利率為年息5%，於每年12月31日支付利息，甲公司適用於該筆公司債投資之有效利率為年息6%。甲公司將該公司債投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。該公司債於X1年12月31日之公允價值為$1,455,000。甲公司於X1年底評估該筆公司債投資自原始認列後之信用風險並未顯著惡化，考量未來12個月內發生違約而造成信用損失應提列之備抵損失金額為$7,500。於X2年12月31日，甲公司以公允價值$1,485,000出售該債券。試求：計算甲公司X1年度及X2年度與該公司債投資相關所應認列之本期損益金額及本期綜合損益金額。
每期現金利息收入=$1,500,000×5%=$75,000
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X1年 |
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本期損益 |
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利息收入($1,436,815×6%) |
$86,209 |
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預期信用減損損失 |
(7,500) |
$78,709 |
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其他綜合損益 |
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未實現損益[$1,455,000-($1,436,815+$86,209-$75,000)] |
$6,976 |
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備抵損失 |
7,500 |
14,476 |
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本期綜合損益 |
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$93,185 |
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X2年 |
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本期損益 |
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利息收入[($1,436,815+$86,209-$75,000)×6%] |
$86,881 |
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處分金融資產損益($6,976+$7,500+$18,119) |
32,595 |
$119,476 |
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其他綜合損益 |
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未實現損益[$1,485,000-($1,455,000+$86,881-$75,000)] |
$18,119 |
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重分類至損益($6,976+$7,500+$18,119) |
(32,595) |
$(14,476) |
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本期綜合損益 |
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$105,000 |
【記帳士108-3】甲公司於X1年12月31日以$522,899(有效利率為3%)購入A公司發行之面額$500,000，5年期，票面利率4%，每年年底付息之公司債。甲公司在X1年底時，判斷該債券信用風險並未顯著增加。在X2年底時，甲公司判斷該債券信用風險與X1年底相比已經顯著增加。與該債券投資相關之部分資訊如下：
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債券資料 |
12個月預期損失 |
存續期間預期損失 |
公允價值 |
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X1/12/31 |
$2,500 |
$15,000 |
$520,899 |
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X2/12/31 |
3,500 |
50,000 |
450,000 |
該項債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，試作甲公司X1年及X2年與該債券投資相關之分錄，不用作結帳分錄。(金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入。)
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X1年 |
借：FVOCI金融資產$522,899 貸：現 金 $522,899 借：預期信用減損損失 $2,500 貸：FVOCI金融資產備抵損失$2,500 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$2,000 ($500,000×4%) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $2,000 |
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X2年 |
借：現 金 $20,000 ($500,000×4%) 貸：FVOCI金融資產$ 4,313 利息收入 15,687 ($522,899×3%) 借：預期信用減損損失 $47,500 ($50,000-$2,500) 貸：FVOCI金融資產備抵損失$47,500 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$66,586 ($522,899-$4,313-$450,000-$2,000) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $66,586 |
【關務四等108-4】丁公司於X1年1月1日發行面額$3,000,000，票面利率10%，每年年底付息並還本$1,000,000之3年期分期還本公司債。發行日之市場利率為6%。此批公司債全數由戊公司購入，戊公司將此項投資歸類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量投資」，X1年12月31日該公司債之公允價值為$2,100,000。試作：
(一)X1年1月1日該債券之發行價格為若干？(需列出算式始計分，四捨五入至整數)
發行價格(現值)=($1,000,000+$3,000,000×10%)÷(1+6%)+($1,000,000+$2,000,000×10%)÷(1+6%)2+($1,000,000+$1,000,000×10%)÷(1+6%)3=$3,217,992
(二)假設X1年1月1日該債券之發行價格為$3,217,993，請分別為丁、戊公司作X1年底之利息及本金收付分錄，以及債券公允價值之評價調整分錄(若有需要)。
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丁 |
借：應付公司債 $1,000,000 利息費用 193,080 ($3,217,993×6%) 應付公司債溢價 106,920 貸：現 金 $1,300,000 ($1,000,000+$3,000,000×10%) |
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戊 |
借：現 金 $1,000,000 貸：FVOCI金融資產$1,000,000 借：現 金 $300,000 ($3,000,000×10%) 貸：利息收入 $193,080 ($3,217,993×6%) FVOCI金融資產 106,920 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$11,073 貸：FVOCI金融資產評價調整 $11,073 $3,217,993-$1,000,000-$106,920-$2,100,000=$11,073 |
(三)請列示丁公司X1年底資產負債表有關此公司債之應有表達。
負債
流動負債
應付公司債 1,000,000
應付公司債溢價 73,336 [$200,000-($3,217,993-$1,000,000-$106,920)×6%]
非流動負債
應付公司債 1,000,000
應付公司債溢價 37,737 ($3,217,993-$3,000,000-$106,920-$73,336)
(四)假設丁公司於X2年1月1日按X1年底公允價值將該公司債全數贖回，請作X2年1月1日丁、戊公司應有之分錄。
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丁 |
借：應付公司債 $2,000,000 應付公司債溢價 111,073 ($3,217,993-$3,000,000-$106,920) 貸：現 金 $2,100,000 贖回公司債利益 11,073 |
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戊 |
借：現 金 $2,100,000 OCI－FVOCI金融資產未實現損益 11,073 貸：FVOCI金融資產 $2,111,073 借：保留盈餘 $11,073 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$11,073 |
【司法三級中會109-3】乙公司於20X0年12月1日購買一票面利率為6%，合約期間為15年，有效利率為6%，公允價值為$10,000,000之債務工具，該債務工具之衡量，係採公允價值，並透過其他綜合損益認列。乙公司於原始認列時，判定該資產非屬購入或創始之信用減損金融資產。於20X0年12月31日(報導日)，該債務工具之公允價值因市場利率變動已減少至$9,500,000。乙公司判定自原始認列後信用風險並未顯著增加，而應按12個月預期信用損失金額$300,000衡量預期信用損失。於20X1年2月1日，乙公司以$9,300,000(即當日之公允價值)出售該債務工具。
試求：列示乙公司20X0年及20X1年綜合損益表中，與該債務工具投資相關之損益及其他綜合損益之項目及金額。(須完整列示相關之損益及其他綜合損益之項目，並註明金額為利益或損失)
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X0/12/1 |
借：FVOCI金融資產$10,000,000 貸：現 金 $10,000,000 |
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X0/12/31 |
借：現 金$50,000 ($10,000,000×6%×1/12) 貸：利息收入$50,000 借：預期信用減損損失 $300,000 貸：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$300,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $500,000 ($10,000,000-$9,500,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產評價調整 $500,000 |
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X1/2/1 |
借：應收利息$50,000 ($10,000,000×6%×1/12) 貸：利息收入$50,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$250,000 [$9,500,000-($9,300,000-$50,000)] 貸：OCI－FVOCI金融資產評價調整 $250,000 借：現 金 $9,300,000 OCI－FVOCI金融資產評價調整 750,000 貸：FVOCI金融資產 $10,000,000 應收利息 50,000 借：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$300,000 處分投資損失 450,000 貸：OCI－FVOCI金融資產損益 $750,000 |
①$50,000-$300,000=$(250,000)
②$9,500,000-($10,000,000-$300,000)=$(200,000)
③$50,000-[$930,000-($10,000,000-$300,000)]=$(350,000)
④$750,000-$250,000-$300,000=$200,000
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甲公司 綜合損益表(部分) 20X0及20X1年度 |
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20X1年度 |
20X0年度 |
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本期淨利(淨損) |
③$(350,000) |
①$(250,000) |
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其他綜合損益淨額 |
④$200,000 |
②$(200,000) |
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本期綜合損益總額 |
$(150,000) |
$(450,000) |
【地方三等中會110-1】甲公司於X1年底以$1,044,518買入面額$1,000,000，票面利率5%，5年期，每年12月31日付息，由乙公司發行之公司債，當時市場利率為4%，甲公司將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，購入時估計12個月預期信用損失金額為$10,000。X2年底甲公司評估該債券之信用風險已顯著增加，估計存續期間預期信用損失金額為$60,000。X3年1月2日乙公司發生重大意外災害，乙公司宣稱此事件將嚴重惡化公司財務，甲公司評估該債券投資已發生信用減損，估計未來期間將無法收取任何利息，但到期時本金應可完全收回。X3年底乙公司並未支付利息，甲公司未改變可回收金額之估計。X4年底乙公司因新產品開發成功，財務狀況好轉，一併支付X3年積欠利息，計$100,000。甲公司評估乙公司有能力依原始發行條件支付剩餘本息，估計該債券自原始認列後信用風險並未顯著增加，估計12個月預期信用損失金額為$6,000。
乙公司公司債之公允價值資料如下：
|
|
X2年12月31日 |
X3年12月31日 |
X4年12月31日 |
|
公允價值(含應收利息) |
$1,000,000 |
$772,000 |
$980,000 |
試作：X2年至X4年與該債券投資相關之分錄。(分錄數字四捨五入取整數)
2期，利率4%，$1複利現值=0.92456，$1普通年金現值=1.88609
3期，利率4%，$1複利現值=0.88900，$1普通年金現值=2.77509
4期，利率4%，$1複利現值=0.85480，$1普通年金現值=3.62990
攤銷表
|
日期 |
借：現金 |
貸：利息收入 |
貸：FVOCI |
帳面金額 |
|
X1/12/31 |
|
|
|
$1,044,518 |
|
X2/12/31 |
$50,000 |
$41,781 |
$8,219 |
1,036,299 |
|
X3/12/31 |
50,000 |
41,452 |
8,548 |
1,027,751 |
|
X4/12/31 |
50,000 |
41,110 |
8,890 |
1,018,861 |
|
X5/12/31 |
50,000 |
40,754 |
9,246 |
1,009,615 |
|
X6/12/31 |
50,000 |
40,385 |
9,615 |
1,000,000 |
評價調整表
|
日期 |
公允價值 |
帳面金額 |
評價調整借(貸)餘 |
評價調整借(貸)記 |
|
X1/12/31 |
$1,044,518 |
$1,044,518 |
$0 |
$0 |
|
X2/12/31 |
1,000,000 |
1,036,299 |
(36,299) |
(36,299) |
|
X3/12/31 |
772,000 |
1,077,751 |
(305,751) |
(269,452) |
|
X4/12/31 |
980,000 |
1,018,861 |
(38,861) |
266,890 |
分錄
|
X2/12/31 |
借：現 金 $50,000 貸：利息收入 $41,781 FVOCI金融資產 8,219 借：預期信用減損損失 $50,000 ($60,000-$10,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$50,000 |
|
X3/1/1 |
可回收金額=$1,000,000×0.85480=$854,800 調整後備抵損失=$1,036,299-$854,800=$181,499 借：預期信用減損損失 $121,499 ($181,499-$60,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$121,499 |
|
X3/12/31 |
借：應收利息 $50,000 OCI－FVOCI金融資產備抵損失 7,260 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$269,452 貸：FVOCI金融資產評價調整 $269,452 調整前備抵損失=$181,499+$7,260=$188,759 帳面金額=$1,027,751+$50,000=$1,077,751 可回收金額=$1,000,000×0.88900=$889,000 調整後備抵損失=$1,077,751-$854,000=$188,751 借：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$8 ($188,759-$188,751) 貸：預期信用減損利益 $8 |
|
X4/12/31 |
借：現 金 $100,000 FVOCI金融資產 8,890 OCI－FVOCI金融資產備抵損失 5,550 借：FVOCI金融資產評價調整 $266,890 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$266,890 調整前備抵損失=$188,751+$5,550=$194,301 借：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$188,301
($194,301-$6,000) 貸：預期信用減損利益 $188,301 |
【普考110-2】台北公司於X1年7月1日支付$591,792加上應計利息購買甲公司面額$600,000，期間10年(X1年1月1日發行)，票面利率3%的債券，每年付息一次，付息日為每年12月31日，該債券被分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資。X2年4月1日台北公司出售該債券的半數，得款$300,000加上應計利息。假設該債券X1年12月31日市價為$594,000，台北公司使用直線法攤銷折溢價。試作：(不考慮減損損失)台北公司X2年4月1日出售半數甲公司債券投資之分錄。
流通期間=12×10-6=114個月
折價總額=$600,000-$591,792=$8,208
X1/12/31帳面金額=$591,792+$8,208×6/114=$592,224
X2/4/1出售半數
折價=$8,208÷2=$4,104
票面金額=$600,000÷2=$300,000
市價=$594,000÷2=$297,000
借：應收利息 $2,250 ($300,000×3%×3/12)
FVOCI債務工具投資 108 ($4,104×3/114)
貸：利息收入 $2,358
借：FVOCI債務工具投資評價調整 $2,892 ($300,000-$297,000-$108)
貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$2,892
借：現 金 $302,250 ($300,000+$2,250)
貸：應收利息 $
2,250 ($300,000×3%×3/12)
FVOCI債務工具投資 296,220 ($592,224÷2+$4,104×3/114)
FVOCI債務工具投資評價調整 3,780
借：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益－重分類$3,780
貸：處分金融資產利益 $3,780
【會計師中會110-1】甲公司於X1年1月1日以$950,000購入乙公司所發行面額$1,000,000、票面利率為10%每年底付息之債券，當日該債券之原始有效利率為11%。甲公司於購買時估計該債券12個月預期信用損失為$5,000，並依照管理經營模式，將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。
X1年12月31日甲公司收到利息，但因該債券信用風險已顯著增加，評估存續期間預期信用損失金額為$45,000，是日債券公允價值為$940,000。
X2年12月31日甲公司雖全數收到利息，但因乙公司發生財務困難，甲公司評估該債券已達減損地步，評估存續期間預期信用損失金額為$600,000，是日債券公允價值為$380,000。
X3年12月31日甲公司於收到乙公司債券利息$20,000後(另$80,000利息無法收取，該部分於X2年已納入預期信用損失金額之評估)，於市場中以$390,000出售該債券。
試作：(一)甲公司X2年12月31日及X3年12月31日應有之分錄(不用作結帳分錄)。
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X1/1/1 |
借：FVOCI債券投資$950,000 貸：現 金 $950,000 借：預期信用減損損失 $5,000 貸：OCI－FVOCI債券投資備抵損失$5,000 |
|
X1/12/31 |
借：現 金 $100,000
($1,000,000×10%) FVOCI債券投資 4,500 貸：利息收入 $104,500 ($950,000×11%) 借：預期信用減損損失 $40,000 ($45,000-$5,000) 貸：OCI－FVOCI債券投資備抵損失$40,000 貸：FVOCI債券投資評價調整 $14,500 ($950,000+$4,500-$940,000) ※帳面金額$954,500，備抵損失$45,000，公允價值$940,000 |
|
X2/12/31 |
借：現 金 $100,000
($1,000,000×10%) FVOCI債券投資 4,995 貸：利息收入 $104,995 ($954,500×11%) 借：預期信用減損損失 $555,000 ($600,000-$45,000) 貸：OCI－FVOCI債券投資備抵損失$555,000 借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$564,995
($940,000+$4,995-$380,000) 貸：FVOCI債券投資評價調整 $564,995 ※帳面金額$959,495，備抵損失$600,000，公允價值$380,000 |
|
X3/12/31 |
借：現 金 $20,000 應收利息 80,000
($1,000,000×10%-$20,000) FVOCI債券投資 5,544 ($959,495×11%-$20,000-$80,000) 貸：利息收入 $39,544 [($959,495-$600,000)×11%] 備抵損失－應收利息
66,000 借：FVOCI債券投資評價調整 $4,456 ($390,000-$5,544-$380,000) 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$4,456 FVOCI債券投資評價調整 575,039 貸：FVOCI債券投資 $965,039 ($959,495+$5,544) 借：OCI－FVOCI債券投資備抵損失$600,000 備抵損失－應收利息 66,000 貸：信用減損迴升利益 $666,000 借：處分金融資產損失 $575,039
($14,500+$564,995-$4,456) 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$575,039 ※公允價值$390,000，應收利息$80,000 |
(二)甲公司X2年底資產負債表對該債券投資相關項目之應有表達。
|
甲公司 資產負債表 X2/12/31 |
|||
|
資產 |
金額 |
權益 |
金額 |
|
FVOCI債券投資 |
$959,495 |
保留盈餘 |
②$(390,505) |
|
FVOCI債券投資評價調整 |
①(579,495) |
OE－FVOCI債券投資未實現損益 |
①(579,495) |
|
|
|
OE－FVOCI債券投資備抵損失 |
600,000 |
|
資產總計 |
$380,000 |
權益總計 |
$(380,000) |
①-$14,500-$564,995=-$579,495
②$104,500+$104,995-$600,000=-$390,505
(三)假設甲公司自購買日就將該債券歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資，請問於X1年度之淨利、其他綜合損益及X1年底之淨值，與將該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資分別差異多少？
|
X1/12/31 |
AC |
FVOCI |
差異 |
|
|
利息收入 |
$104,500 |
|
$104,500 |
|
|
預期信用減損損失 |
(45,000) |
|
(45,000) |
|
|
本期淨利 |
$59,500 |
|
$59,500 |
$0 |
|
OCI－FVOCI債券投資備抵損失 |
0 |
45,000 |
|
|
|
OCI－FVOCI債券投資未實現損益 |
0 |
(14,500) |
|
|
|
其他綜合損益 |
$0 |
|
$30,500 |
$30,500 |
|
本期綜合損益 |
$59,500 |
|
$90,000 |
$30,500 |
【關務三等中會110-3】甲公司X6年及X7年列報之部分財務資訊如下：
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|
X6年 |
X7年 |
|
稅前淨利 |
$500,000 |
$600,000 |
|
稅前其他綜合淨利 |
200,000 |
100,000 |
|
期末資產總額 |
8,000,000 |
9,000,000 |
|
期末負債總額 |
3,000,000 |
3,500,000 |
X8年初經會計師查核發現下列事項：
⑴X6年初按市場利率4%，購入面額$500,000，票面利率5%，每年12月31日付息之可轉換公司債，該公司管理金融資產之經營模式主要是透過收取合約現金流量及出售達成，因此將該投資認列為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。X6年及X7年該公司針對該債券投資認列於損益及其他綜合損益之金額如下：
|
|
X6年 |
X7年 |
|
認列於損益 |
|
|
|
利息收入 |
$20,890 |
$20,726 |
|
預期信用減損損失 |
9,000 |
2,000 |
|
認列於其他綜合損益 |
|
|
|
未實現評價利益(損失) |
50,000 |
(30,000) |
|
備抵損失 |
9,000 |
2,000 |
X7年底該債券投資之總帳面金額為$513,876。
⑵該公司於X6年底將所生產之成本為$900,000設備以$1,000,000售給乙公司，合約約定甲公司可於X7年底以$1,100,000買回該設備。甲公司於X6年認列該筆交易$1,000,000銷貨收入及$900,000銷貨成本，X7年底行使買回權，認列$1,100,000機器設備。
試作：(一)計算甲公司X6年及X7年下列項目之正確金額。(以下列格式作答，資產總額及負債總額不考慮所得稅之影響)
|
|
X6年 |
X7年 |
|
稅前淨利 |
$459,000 |
$472,000 |
|
稅前其他綜合淨利 |
141,000 |
128,000 |
|
期末資產總額 |
8,900,000 |
7,900,000 |
|
期末負債總額 |
4,000,000 |
2,500,000 |
|
|
X6年 |
X7年 |
|
錯誤 做法 |
借：現 金$1,000,000 貸：銷貨收入$1,000,000 借：銷貨成本$900,000 貸：存 貨$900,000 |
借：機器設備$1,100,000 貸：現 金$1,100,000 |
|
正確 做法 |
借：現 金$1,000,000 貸：短期借款$1,000,000 |
借：利息費用$100,000 貸：短期借款$100,000 借：短期借款$1,100,000 貸：現 金$1,100,000 |
|
錯誤 影響 |
資產低估$900,000，負債低估$1,000,000，淨利高估$100,000 |
資產高估$1,100,000，負債高估$1,000,000，淨利高估$100,000 |
|
應有 餘額 |
資產=$8,000,000+$900,000=$8,900,000 負債=$3,000,000+$1,000,000=$4,000,000 稅前淨利=$500,000+預期信用減損損失$9,000+$50,000-$100,000=$459,000 稅前其他綜合淨利=$200,000-$50,000-備抵損失$9,000=$141,000 |
資產=$9,000,000-$1,100,000=$7,900,000 負債=$3,500,000-$1,000,000=$2,500,000 稅前淨利=$600,000+預期信用減損損失$2,000-$30,000-$100,000=$472,000 稅前其他綜合淨利=$100,000+$30,000-備抵損失$2,000=$128,000 |
(二)甲公司X7年尚未結帳，針對上述各事項分別作X8年初發現錯誤之更正分錄，若無須更正，請註明「無更正分錄」，否則不予計分。(不考慮所得稅之影響)
|
⑴ |
借：FVPL金融資產 $513,876 FVPL金融資產評價調整 20,000 FVPL金融資產評價利益 30,000 OCI－備抵損失 2,000 OE－備抵損失 9,000 OE－未實現評價利益 50,000 貸：FVOCI金融資產 $513,876 OCI－未實現評價損失 30,000 預期信用減損損失 2,000 保留盈餘 59,000 |
|
⑵ |
借：保留盈餘$100,000
($1,000,000-$900,000) 利息費用 100,000 ($1,100,000-$1,000,000) 貸：機器設備$200,000
($1,100,000-$900,000) |
【地方三等中會111-3】甲公司於X1年1月1日以$12,000,000，購入票面金額$10,000,000之公司債，是日之市場利率為2%，該公司債票面利率為4%，每年底付息一次，甲公司將該投資歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券工具投資。由於中央銀行連續升息，該公司債於X1年及X2年底之公允價值分別下跌至$10,500,000及$9,800,000。
於X2年12月31日甲公司宣稱對該公司債投資之經營模式改變，故於X3年1月1日將該公司債重分類為按攤銷後成本法衡量之金融資產投資。
試作：(一)請作甲公司X1年12月31日、X2年12月31日及X3年1月1日應有之分錄。
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X1/1/ |
借：FVOCI債券工具投資$12,000,000 |
|
X1/12/31 |
借：現 金 $400,000 ($10,000,000×4%) 貸：FVOCI債券工具投資$160,000 利息收入 240,000 ($12,000,000×2%) 帳面金額=$12,000,000-$160,000=$11,840,000 借：OCI－FVOCI債券工具投資未實現損益$1,340,000
($11,840,000-$10,500,000) 貸：FVOCI債券工具投資評價調整 $1,340,000 借：OE－FVOCI債券工具投資未實現損益$1,340,000 貸：OCI－FVOCI債券工具投資未實現損益$1,340,000 |
|
X2/12/31 |
借：現 金 $400,000 ($10,000,000×4%) 貸：FVOCI債券工具投資$163,200 利息收入 236,800 ($11,840,000×2%) 帳面金額=$11,840,000-$163,200=$11,676,800 借：OCI－FVOCI債券工具投資未實現損益$536,800
($11,676,800-$9,800,000-$1,340,000) 貸：FVOCI債券工具投資評價調整 $536,800 借：OE－FVOCI債券工具投資未實現損益$536,800 貸：OCI－FVOCI債券工具投資未實現損益$536,800 |
|
X3/1/1 |
借：AC金融資產投資 $11,676,800 FVOCI債券工具投資評價調整 1,876,800
($1,340,000+$536,800) 貸：FVOCI債券工具投資 $11,676,800 OCI－FVOCI債券工具投資未實現損益 1,876,800 借：OCI－FVOCI債券工具投資未實現損益 $1,876,800 貸：OE－FVOCI債券工具投資未實現損益 $1,876,800 |
(二)請問甲公司於X3年1日1日進行重分類後，該公司當日之淨利與淨值將出現何種變化？
淨利：無影響
其他綜合損益：增加$1,876,800
淨值：增加$1,876,800
【普考111-3】X2年初，甲公司購入一面額$300,000之債券，並將其分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」之債券投資，該債券市場利率3%，票面利率為4%，每年年底付息一次，X6年12月31日到期。甲公司X4年底，「其他權益」科目之金融資產未實現(損)益為$8,259。該債券投資相關資訊如下：
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X4年12月31日 |
X5年12月31日 |
X6年12月31日 |
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攤銷後成本 |
$305,741 |
$302,913 |
$300,000 |
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公允價值 |
？ |
295,000 |
300,000 |
試作(四捨五入至整數位)：
(一)X4年底所投資債券的公允價值。
公允價值=$305,741+$8,259=$314,000
(二)X5年應認列金融資產未實現(損)益。
溢價攤銷=$305,741-$302,913=$2,828
攤銷後帳面金額=$314,000-$2,828=$311,172
金融資產未實現損失=$295,000-$311,172=$(16,172)
【高考三級中會112-3】X1年1月1日，台陽公司買入凱亞公司公司債(面額$1,000,000、票面利率3%、5年期公司債、每年1月1日付息)並歸類為FVTOCI金融資產(可以FVTOCI債券投資作為會計科目)，已知市場利率4%。X1年底與X2年底之該債券公允價值分別為$960,000與$970,000。X3年6月30日，以$990,000(內含半年利息$15,000)出售該債券。
試作：(一)X1年12月31日之FVTOCI債券投資之後續衡量與結帳等分錄。
4%，5期，複利現值0.82193，年金現值4.45182
購價=$1,000,000×0.82193+$1,000,000×3%×4.45182=$955,485
借：應收利息 $30,000 ($1,000,000×3%)
FVOCI債券投資 8,219
貸：利息收入 $38,219 ($955,485×4%)
帳面金額=$955,485+$8,219=$963,704
借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$3,704 ($963,704-$960,000)
貸：FVOCI債券投資評價調整 $3,704
借：OE－FVOCI債券投資未實現損益$3,704
貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$3,704
借：利息收入$38,219
貸：本期損益$38,219
(二)X2年12月31日之FVTOCI債券投資之後續衡量與結帳等分錄。
借：應收利息 $30,000
FVOCI債券投資 8,548
貸：利息收入 $38,548 ($963,704×4%)
帳面金額=$963,704+$8,548=$972,252
借：FVOCI債券投資評價調整 $1,452
[$3,704-($972,252-$970,000)]
貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$1,452
借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$1,452
貸：OE－FVOCI債券投資未實現損益$1,452
借：利息收入$38,548
貸：本期損益$38,548
(三)X3年6月30日之FVTOCI債券投資之評價調整與出售債券等分錄。
借：應收利息 $15,000
FVOCI債券投資 4,445
貸：利息收入 $19,445 ($972,252×4%×6/12)
帳面金額=$972,252+$4,445+$15,000=$991,697
借：FVOCI債券投資評價調整 $555
[($972,252-$970,000)-($991,697-$990,000)]
貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$555
借：現 金 $990,000
FVOCI債券投資評價調整 1,697 ($3,704-$1,452-$555)
借：處分投資損失 $1,697
貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$1,697
借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$2,252 ($555+$1,697)
貸：OE－FVOCI債券投資未實現損益$2,252
借：利息收入 $19,445
貸：本期損益 $17,748
處分投資損失 1,697
【會計師中會112-3AB】甲公司相關資料如下：
A.甲公司於X1年底以公允價值$99,900購入股票一筆，並另支付交易成本$100。甲公司將該筆股票分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。甲公司於X2年底將該筆投資全數以公允價值$101,000出售。
B.甲公司於X1年底以公允價值$99,900購入面額$100,000，五年期每年年底收息一次之債券，並另支付交易成本$100，有效利率為10%。甲公司將該筆債券分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資。甲公司於X1年底與X2年底評估該投資之備抵損失分別為$2,000、$5,000，並於X3年初將該筆投資全數以X2年底公允價值$101,000出售。
試作：(須列示計算過程，不考慮所得稅)
(一)關於資料A之投資，甲公司X1年本期其他綜合損益中應認列之利益(損失)合計數(須標明利益或損失)。
借：FVOCI權益工具投資$100,000 ($99,900+$100)
X1年本期其他綜合損益=$0
(二)關於資料A之投資，甲公司X2年本期其他綜合損益中當期發生之利益(損失)合計數(須標明利益或損失)以及X2年本期其他綜合損益之重分類調整金額(須標明增加或減少)。
借：FVOCI權益工具投資評價調整 $1,000 ($101,000-$100,000)
貸：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$1,000
借：現 金 $101,000
貸：FVOCI權益工具投資 $100,000
FVOCI權益工具投資評價調整 1,000
借：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$1,000
貸：OE－FVOCI權益工具投資未實現損益 $1,000
借：OE－FVOCI權益工具投資未實現損益 $1,000
貸：保留盈餘 $1,000
X2年本期其他綜合損益=$1,000(利益)
X2年本期其他綜合損益之重分類調整金額=$0
(三)關於資料B之投資，甲公司X1年本期其他綜合損益中應認列之利益(損失)合計數(須標明利益或損失)。
借：FVOCI債務工具投資$100,000 ($99,900+$100)
貸：現 金 $100,000
借：預期信用減損損失 $2,000
貸：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失$2,000
X1年本期其他綜合損益=$2,000(利益)
(四)關於資料B之投資，甲公司X2年本期其他綜合損益中當期發生之利益(損失)合計數(須標明利益或損失)以及X3年初其他綜合損益之重分類調整金額(須標明增加或減少)。
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X2/12/31 |
借：FVOCI債務工具投資評價調整 $1,000 貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$1,000 ($101,000-$100,000) 借：預期信用減損損失 $3,000 ($5,000-$2,000) 貸：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失$3,000 |
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X3/1/1 |
借：現 金 $101,000 貸：FVOCI債務工具投資 $100,000 FVOCI債務工具投資評價調整 1,000 借：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失－重分類 $5,000 OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益－重分類 1,000 貸：處分投資利益–重分類 $6,000 |
X2年本期其他綜合損益=$3,000+$1,000=$4,000(利益)
X3年其他綜合損益之重分類調整金額=$5,000+$1,000=$6,000(減少)
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