會計17-05按攤銷後成本衡量之金融資產－其他試題

【選擇題】

【D】01.甲公司於X1年5月1日共支付$102,000購入面額$100,000，票面利率10%之公司債，該公司債每年1月31日及7月31日付息。若甲公司將其分類為按攤銷後成本衡量之金融資產，則下列關於購入此債券時之會計處理何者正確(不考慮交易成本)？ (A)該債券投資之入帳金額為$104,500 (B)該債券投資之入帳金額為$102,000 (C)該債券投資之入帳金額為$100,000 (D)該債券投資之入帳金額為$99,500。[108地方五等]

入帳金額=$102,000-$100,000×10%×3/12=$99,500

 

【C】02.甲公司於X1年1月1日以$500,000(含交易成本)買入乙公司5年期的公司債，面額$500,000、票面利率5%，每年12月31日付息一次。甲公司將該公司債投資分類為按攤銷後成本衡量之金融資產，當時該公司債之信用評等為投資等級，甲公司對該債券之12個月預期信用損失估計金額為$15,000，存續期間預期信用損失估計金額為$50,000。X1年底，該債券的信用風險已顯著增加，其信用評等降為投機等級，甲公司對該公司債之12個月預期信用損失估計金額為$55,000，存續期間預期信用損失估計金額為$100,000。X2年底，該債券的信用有顯著改善，信用評等提高為投資等級，甲公司對該公司債之12個月預期信用損失估計金額為$30,000，存續期間預期信用損失估計金額為$80,000。則甲公司於X2年12月31日之會計處理何項正確？ (A)借記預期信用減損損失$30,000 (B)借記備抵損失$20,000 (C)貸記預期信用減損利益$70,000 (D)貸記備抵損失$25,000。[108地方四等]

X1年底風險顯著增加，按存續期間提列預期信用損失$100,000。

X2年底風險顯著改善，按12個月預期信用損失提列$30,000。

∴X2年產生利益=$100,000-$30,000=$70,000

 

【A】03.對原始認列後信用風險已顯著增加之債務工具金融資產，下列敘述何者錯誤？ (A)利息收入為攤銷後成本乘上原始有效利率 (B)需考量存續期間內發生違約之機率 (C)需考量預期可回收金額與原合約現金流量間差額之現值 (D)屬於第二階段金融資產減損。[108退役四等]

預期信用損失模式分為三階段：

階段一：原始認列後信用風險並未顯著增加之金融資產，應按12個月預期信用損失評估減損。

階段二：原始認列後信用風險已顯著增加之金融資產，應按存續期間預期信用損失評估減損。

階段三：原始認列後已產生信用減損之金融資產，除應按存續期間預期信用損失評估減損外，利息收入應以扣除備抵信用損失後之帳面價值淨額計算。

 

【C】04.甲公司X1年12月31日以面額$2,000,000買入五年期，每年底收息一次，票面利率10%之債券，該債券以攤銷後成本衡量，且非屬購入或創始之信用減損金融資產。若X1年12月31日該債券12個月預期違約機率為1%，違約損失率為50%；存續期間之預期違約機率為1.5%，違約損失率為100%，請問甲公司於X1年底應認列之減損損失為何？ (A)$0 (B)$150 (C)$10,000 (D)$15,000。[108退役四等]

減損損失=$2,000,000×1%×50%=$10,000

 

【C】05.A公司購入下列三種債券進行投資，下列何者之公司債組成部分可能符合按攤銷後成本衡量之金融資產？甲、可轉換公司債 乙、附可分離認股權之公司債 丙、本金及利息與通貨膨脹指數連結之債券 (A)僅甲、乙有可能符合 (B)僅甲、丙有可能符合 (C)僅乙、丙有可能符合 (D)僅丙有可能符合。[108高考三級]

甲為FVPL金融資產。

 

【C】06-1.甲公司X1年底以$500,000(含交易成本)買入乙公司三年期的公司債，面額$500,000，票面利率6%，每年12月31日付息。甲公司對該債券投資按攤銷後成本衡量。有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：

	12個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X1年底	$5,000	$15,000
X2年底	$20,000	$35,000
X3年底	$55,000	$55,000

X2年乙公司發生財務困難，致X2年底經判斷該債券的信用風險顯著增加，X3年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若甲公司於X2、X3年底各收到該債券利息$30,000，試問甲公司於X2年底及X3年底應認列的減損損失金額為何？ (A)$15,000、$35,000 (B)$20,000、$35,000 (C)$30,000、$20,000 (D)$35,000、$20,000。

年	預期信用損失	當期認列減損損失
X1	5,000	5,000
X2	35,000	30,000 ($35,000-$5,000)
X3	55,000	20,000 ($55,000-$35,000)

【B】06-2.承上題，若於X4年底只收到利息及本金共$480,000，其餘款項無法收回，則甲公司X4年應認列之利息收入及減損損失迴轉金額各為何？ (A)$0、$35,000 (B)$26,700、$8,300 (C)$30,000、$0 (D)$30,000、$5,000。[108高考三級]

借：現　　金$30,000

　　貸：利息收入$26,700 [($500,000-$55,000)×6%]

　　　　累計減損  3,300

借：現　　金　　$450,000

　　累計減損　　  58,300 ($55,000+$3,300)

　　貸：AC金融資產 $500,000

　　　　減損迴轉利益   8,300

 

【B】07.乙公司X2年12月31日以面額$1,000,000買入五年期，每年底收息一次，票面利率5%之債券，該債券列入以攤銷後成本衡量之投資。若乙公司X2年12月31日認列$10,000之減損損失，請問X2年底該債券攤銷後成本與乙公司X3年底應認列之利息各為何？ (A)攤銷後成本為$990,000；利息收入為$49,500 (B)攤銷後成本為$990,000；利息收入為$50,000 (C)攤銷後成本為$1,000,000；利息收入為$49,500 (D)攤銷後成本為$1,000,000；利息收入為$50,000。[108普考]

攤銷後成本=$1,000,000-$10,000=$990,000

利息收入=$1,000,000×5%=$50,000

 

【C】08.宜蘭公司於X0年底以$600,000(含交易成本)買入花蓮公司三年期的公司債做為按攤銷後成本衡量之投資，面額$600,000、票面利率4%，每年12月31日付息一次，有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：

	12個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X0年底	$3,000	$8,000
X1年底	$12,000	$24,000
X2年底	$90,000	$90,000

若X1年底，該債券的信用風險已顯著增加，且X2年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若宜蘭公司於X3年底收到X3年的利息及本金共$550,000，其餘款項無法收回，則應認列之減損損失迴轉金額為何？ (A)$0 (B)$24,000 (C)$19,600 (D)$16,000。[109地方三等中會]

預期收回金額=$600,000-$90,000=$510,000

收到本金金額=$550,000-$510,000×4%=$529,600 

減損損失迴轉金額=$529,600-$510,000=$19,600

 

【C】09.甲公司於X9年4月1日支付$937,300(含交易成本及應計利息)購入乙公司面額$900,000公司債，票面利率3%，每年12月31日付息，有效利率為2%。甲公司採用攤銷後成本衡量對乙公司債券投資。請問甲公司X9年4月1日該筆公司債投資帳面金額為何(不考慮預期信用損失減損)？ (A)$937,300 (B)$932,800 (C)$930,550 (D)$900,000。[109普考]

應計利息=$900,000×3%×3/12=$6,750

帳面金額=$937,300-$6,750=$930,550

 

【A】10.甲公司購入下列三種債務工具，何者可能分類為按攤銷後成本衡量之金融資產？①人民幣計價定期存款，該定期存款之期間為二年，並以支付時之連結標的利率決定計算利息所用之年收益率，利息每6個月支付一次，若提早解約之違約損失將不損及本金，其他合約條款如下：連結標的為6個月期SHIBOR，當6個月期SHIBOR等於(或高於)2.75%，年收益率為6.8%；當6個月期SHIBOR低於2.75%且等於(或高於)1.75%，年收益率為3.2%；當6個月期SHIBOR低於1.75%，年收益率為0.5%②乙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映乙公司之信用風險，此外，前述利率與乙公司主要營運所在地德國之通貨膨脹指數連結，以反映乙公司所發行公司債於營運經濟環境下之利率③丙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映丙公司之信用風險，此外，前述利率與甲公司主要營運所在地臺灣之通貨膨脹指數連結，以反映臺灣資金市場之利率變動。 (A)僅② (B)僅①③ (C)僅①② (D)僅②③。[110地方三等]

②按攤銷後成本衡量之金融資產，只以收取合約現金流量為目的。

 

【C】11.甲公司於X1年1月1日買進乙公司五年期，面額$200,000，票面利率8%，每年底付息，非屬購入或創始之信用減損金融資產之公司債。當日該公司債的公允價值為$255,000，12個月預期信用損失估計金額為$3,000，甲公司另支付交易成本$4,000。假設甲公司將該公司債分類為按攤銷後成本衡量之投資，則X1年1月1日該公司債的總帳面金額與攤銷後成本金額分別為 (A)$255,000、$252,000 (B)$251,000、$255,000 (C)$259,000、$256,000 (D)$257,000、$255,000。[110普考]

借：AC金融資產 $259,000 ($255,000+$4,000)

　　貸：現　　金　　$259,000

借：減損損失　　　　　　 $3,000

　　貸：累計減損－AC金融資產$3,000

攤銷後成本=$259,000-$3,000=$256,000

 

【D】12-1.乙公司於X1年1月1日按公允價值$798,577購入一剩餘存續期間為4年，合約現金流量分別為每年底$500,000之債務工具，該債務工具為信用減損之金融資產，並將該債務工具分類為按攤銷後成本衡量，該債務工具之信用調整後有效利率為4%。乙公司評估該債務工具未來4年每年底預期收取之現金流量皆為$220,000。X1年12月31日乙公司收到$220,000，並評估債務工具發行人之信用狀況已稍有改善，但仍屬信用減損之金融資產，估計未來每年預期收取之現金流量分別為$250,000。試問前述交易對X1年度損益之淨影響為何？(不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元) (A)$(661,830) (B)$31,943 (C)$83,253 (D)$115,196。

利息收入=$798,577×4%=$31,943

4%，3期，年金現值2.77509

預期信用減損利益=($250,000-$220,000)×2.77509=83,253

損益淨影響=$31,943+$83,253=$115,196

【C】12-2.承上題，乙公司於X2年12月31日收到$250,000，並評估債務工具發行人之信用狀況將惡化，估計未來每年預期收取之現金流量分別為$200,000。試問前述交易對X2年度損益之淨影響為何？(不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元) (A)$24,421 (B)$27,751 (C)$(66,554) (D)$(69,884)。[110薦任]

攤銷後成本=$798,577×(1+4%)-$220,000+$83,253=$693,773

利息收入=$693,773×4%=$27,751

4%，3期，年金現值1.88609

預期信用減損損失=($200,000-$250,000)×1.88609=$(94,305)

損益淨影響=$27,751+$(94,305)=$(66,554)

 

【B】13.對按攤銷後成本衡量且購入或創始時並非已信用減損之債券投資，下列有關其預期信用損失之敘述何者正確？ (A)預期信用損失乃是指合約現金短收合計數 (B)若自原始認列後信用風險沒有顯著增加，則按「12個月預期信用損失」衡量 (C)企業應在有客觀證據顯示有減損跡象時，才須認列預期信用損失 (D)若金融資產自原始認列後信用風險已有顯著增加，則按「16個月預期信用損失」衡量。[110薦任]

(A)所有現金短收，按原始有效利率折現後之現值。

(B)自原始認列後信用風險未顯著增加，按未來12個月預期信用損失金額衡量。

(C)將預期未來會發生的信用損失，於現在立即認列，而不待實際發生時。

(D)自原始認列後信用風險已顯著增加，按存續期間預期信用損失金額衡量。

 

【B】14.甲公司於X1年底以面額$1,500,000買入乙公司3年期、票面利率3%、每年12月31日付息1次之公司債並分類為按攤銷後成本衡量之投資，有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：

	12個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X1年底	$7,500	$18,000
X2年底	$39,000	$75,000
X3年底	$240,000	$240,000

若X2年底該債券的信用風險已顯著增加，且X3年底該債券已發生減損，則甲公司於X1、X2、X3年度應認列之減損損失金額為何？ (A)$7,500、$31,500、$201,000 (B)$7,500、$67,500、$165,000 (C)$7,500、$75,000、$240,000 (D)$18,000、$57,000、$240,000。[110薦任]

X1年減損損失=$7,500

X2年減損損失=$75,000-$7,500=$67,500

X3年減損損失=$240,000-$75,000=$165,000

 

【D】15.甲公司於X1年初以$500,000平價買入乙公司發行之公司債，並將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投資，購入時估計12個月預期信用損失金額為$6,000。X1年底評估該債券之信用風險已顯著增加，X1年底該債券之12個月預期信用損失估計金額為$9,000，存續期間預期信用損失估計金額為$30,000，則甲公司X1年度應認列於本期淨利之預期信用減損損失是多少？ (A)$3,000 (B)$9,000 (C)$24,000 (D)$30,000。[111外交四等]

預期信用減損損失=$6,000+($9,000-$6,000)+($30,000-$9,000)=$30,000

 

【C】16.甲公司於X2年底以$100,000(含交易成本)買入乙公司發行之三年期公司債，面額$100,000，票面利率5%，每年12月31日付息一次，分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。有關該公司債的預期信用損失估計如下：

	12個月內預期信用損失	存續期間預期信用損失
X2年底	$1,000	$1,800
X3年底	$5,000	$10,500
X4年底	$25,000	$25,000

若X3年底該債券的信用風險已顯著增加，X4年底該債券已自活絡市場中消失，已達減損的地步。則甲公司於X2年底、X3年底、X4年底分別應認列之減損損失金額為何？ (A)$1,000、$5,000、$25,000 (B)$1,800、$10,500、$25,000 (C)$1,000、$9,500、$14,500 (D)$1,800、$8,700、$14,500。[111身心三等]

X2年減損損失=$1,000

X3年減損損失=$10,500-$1,000=$9,500

X4年減損損失=$25,000-$10,500=$14,500

 

【C】17.甲公司2022年1月1日以$1,880,000取得面額$2,000,000，票面利率8%之公司債，作為按攤銷後成本衡量之投資，該公司債每年6月30日及12月31日各付息一次，假設市場利率10%，試問2022年底該筆債券投資之帳面金額為何？(本題不考慮減損) (A)$1,829,408 (B)$1,840,000 (C)$1,908,700 (D)$1,920,000。[111原民三等]

6/30帳面金額=$1,880,000+($1,880,000×5%-$2,000,000×4%)=$1,894,000

12/31帳面金額=$1,894,000+($1,894,000×5%-$2,000,000×4%)=$1,908,700

 

【綜合題】

【原民三等111-2】乙公司20X1年1月1日以$2,772,550購入丙公司發行之面額$3,000,000公司債，年利率8%，每年12月31日付息，20X5年12月31日到期還本。當時市場有效利率為10%，乙公司將此項投資認列為「按攤銷後成本衡量之金融資產」，並採有效利率法攤銷折價。若20X1年12月31日該公司債之市價為$2,800,000，20X2年12月31日之市價為$2,900,000。

試作：(計算過程若有小數，請四捨五入至整數位)

(一)記錄乙公司此項金融資產20X2年12月31日應有之會計分錄。

20X1/1/1	借：按攤銷後成本衡量之金融資產$2,772,550 　　貸：現　　金　　　　　　　　　$2,772,550
20X1/12/31	借：現　　金　　　　　　　　　$240,000 ($3,000,000×8%) 　　按攤銷後成本衡量之金融資產  37,255 　　貸：利息收入　　　　　　　　　$277,255 ($2,772,550×10%) 帳面金額=$2,772,550+$37,255=$2,809,805
20X2/12/31	借：現　　金　　　　　　　　　$240,000 ($3,000,000×8%) 　　按攤銷後成本衡量之金融資產  40,981 　　貸：利息收入　　　　　　　　　$280,981 ($2,809,805×10%) 帳面金額=$2,809,805+$40,981=$2,850,786

(二)若20X3年4月1日乙公司以$2,910,000另加利息出售該公司債，請記錄當日乙公司應作之分錄。

借：應收利息　　　　　　　　　$60,000 ($3,000,000×8%×3/12)

　　按攤銷後成本衡量之金融資產 11,270

　　貸：利息收入　　　　　　　　　$71,270 ($2,850,786×10%×3/12)

借：現　　金　　　　　　　　　$2,970,000 ($2,910,000+$60,000)

　　貸：按攤銷後成本衡量之金融資產$2,862,056 ($2,850,786+$11,270)

　　　　應收利息　　　　　　　　　    60,000

　　　　處分金融資產利益　　　　　    47,944

 

【高考三級111-1】乙公司X1年底以$600,000(含交易成本)買入3年期A公司之公司債(以下簡稱A公司債)，面額$600,000，票面利率5%，每年12月31日付息。乙公司對該債券投資依照攤銷後成本來衡量。A公司債的預期信用損失估計金額如下：

	12個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X1年底	$5,000	$16,000
X2年底	$21,000	$37,000
X3年底	$58,000	$58,000

X1年底，乙公司判斷所持有的A公司債自原始認列後信用風險未顯著增加。A公司X2年發生財務困難，乙公司X2年底判斷A公司債之信用風險顯著增加，A公司債X3年底已自活絡市場中消失，並達到減損的狀態。乙公司在X2、X3年底各收到A公司債利息$30,000。

試作：(一)乙公司X1、X2年底持有A公司債應認列的減損損失金額各為何？

X1年：$5,000

X2年：$37,000-$5,000=$32,000

X3年：$58,000-$37,000=$21,000

(二)乙公司X4年底只收到$580,200(包含利息與本金)，其餘款項無法收回，乙公司X4年底針對A公司債應認列的減損損失迴轉金額為何？

X3年底攤銷後成本=$600,000-$58,000=$542,000

X4年利息收入=$542,000×5%=$27,100

本金收回=$580,200-$27,100=$553,100

減損損失迴轉利益=$553,100-$542,000=$11,100