會計17-05按攤銷後成本衡量之金融資產－公職試題

【選擇題】

【C】01.宜蘭公司於X0年底以$600,000(含交易成本)買入花蓮公司三年期的公司債做為按攤銷後成本衡量之投資，面額$600,000、票面利率4%，每年12月31日付息一次，有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：

	12個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X0年底	$3,000	$8,000
X1年底	$12,000	$24,000
X2年底	$90,000	$90,000

若X1年底，該債券的信用風險已顯著增加，且X2年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的地步。若宜蘭公司於X3年底收到X3年的利息及本金共$550,000，其餘款項無法收回，則應認列之減損損失迴轉金額為何？ (A)$0 (B)$24,000 (C)$19,600 (D)$16,000。[109地方三等中會]

預期收回金額=$600,000-$90,000=$510,000

收到本金金額=$550,000-$510,000×4%=$529,600 

減損損失迴轉金額=$529,600-$510,000=$19,600

 

【C】02.甲公司於X9年4月1日支付$937,300(含交易成本及應計利息)購入乙公司面額$900,000公司債，票面利率3%，每年12月31日付息，有效利率為2%。甲公司採用攤銷後成本衡量對乙公司債券投資。請問甲公司X9年4月1日該筆公司債投資帳面金額為何(不考慮預期信用損失減損)？ (A)$937,300 (B)$932,800 (C)$930,550 (D)$900,000。[109普考]

應計利息=$900,000×3%×3/12=$6,750

帳面金額=$937,300-$6,750=$930,550

 

【A】03.甲公司購入下列三種債務工具，何者可能分類為按攤銷後成本衡量之金融資產？①人民幣計價定期存款，該定期存款之期間為二年，並以支付時之連結標的利率決定計算利息所用之年收益率，利息每6個月支付一次，若提早解約之違約損失將不損及本金，其他合約條款如下：連結標的為6個月期SHIBOR，當6個月期SHIBOR等於(或高於)2.75%，年收益率為6.8%；當6個月期SHIBOR低於2.75%且等於(或高於)1.75%，年收益率為3.2%；當6個月期SHIBOR低於1.75%，年收益率為0.5%②乙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映乙公司之信用風險，此外，前述利率與乙公司主要營運所在地德國之通貨膨脹指數連結，以反映乙公司所發行公司債於營運經濟環境下之利率③丙公司所發行以歐元計價之公司債，該公司債有固定到期日，發行時之利率反映丙公司之信用風險，此外，前述利率與甲公司主要營運所在地臺灣之通貨膨脹指數連結，以反映臺灣資金市場之利率變動。 (A)僅② (B)僅①③ (C)僅①② (D)僅②③。[110地方三等]

②按攤銷後成本衡量之金融資產，只以收取合約現金流量為目的。

 

【C】04.甲公司於X1年1月1日買進乙公司五年期，面額$200,000，票面利率8%，每年底付息，非屬購入或創始之信用減損金融資產之公司債。當日該公司債的公允價值為$255,000，12個月預期信用損失估計金額為$3,000，甲公司另支付交易成本$4,000。假設甲公司將該公司債分類為按攤銷後成本衡量之投資，則X1年1月1日該公司債的總帳面金額與攤銷後成本金額分別為 (A)$255,000、$252,000 (B)$251,000、$255,000 (C)$259,000、$256,000 (D)$257,000、$255,000。[110普考]

借：AC金融資產 $259,000 ($255,000+$4,000)

　　貸：現　　金　　$259,000

借：減損損失　　　　　　 $3,000

　　貸：累計減損－AC金融資產$3,000

攤銷後成本=$259,000-$3,000=$256,000

 

05.乙公司於X1年1月1日按公允價值$798,577購入一剩餘存續期間為4年，合約現金流量分別為每年底$500,000之債務工具，該債務工具為信用減損之金融資產，並將該債務工具分類為按攤銷後成本衡量，該債務工具之信用調整後有效利率為4%。乙公司評估該債務工具未來4年每年底預期收取之現金流量皆為$220,000。X1年12月31日乙公司收到$220,000，並評估債務工具發行人之信用狀況已稍有改善，但仍屬信用減損之金融資產，估計未來每年預期收取之現金流量分別為$250,000。

【D】05-1.試問前述交易對X1年度損益之淨影響為何？(不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元) (A)$(661,830) (B)$31,943 (C)$83,253 (D)$115,196。

利息收入=$798,577×4%=$31,943

4%，3期，年金現值2.77509

預期信用減損利益=($250,000-$220,000)×2.77509=83,253

損益淨影響=$31,943+$83,253=$115,196

【C】05-2.承上題，乙公司於X2年12月31日收到$250,000，並評估債務工具發行人之信用狀況將惡化，估計未來每年預期收取之現金流量分別為$200,000。試問前述交易對X2年度損益之淨影響為何？(不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元) (A)$24,421 (B)$27,751 (C)$(66,554) (D)$(69,884)。[110薦任]

攤銷後成本=$798,577×(1+4%)-$220,000+$83,253=$693,773

利息收入=$693,773×4%=$27,751

4%，3期，年金現值1.88609

預期信用減損損失=($200,000-$250,000)×1.88609=$(94,305)

損益淨影響=$27,751+$(94,305)=$(66,554)

 

【B】06.對按攤銷後成本衡量且購入或創始時並非已信用減損之債券投資，下列有關其預期信用損失之敘述何者正確？ (A)預期信用損失乃是指合約現金短收合計數 (B)若自原始認列後信用風險沒有顯著增加，則按「12個月預期信用損失」衡量 (C)企業應在有客觀證據顯示有減損跡象時，才須認列預期信用損失 (D)若金融資產自原始認列後信用風險已有顯著增加，則按「16個月預期信用損失」衡量。[110薦任]

(A)所有現金短收，按原始有效利率折現後之現值。

(B)自原始認列後信用風險未顯著增加，按未來12個月預期信用損失金額衡量。

(C)將預期未來會發生的信用損失，於現在立即認列，而不待實際發生時。

(D)自原始認列後信用風險已顯著增加，按存續期間預期信用損失金額衡量。

 

【B】07.甲公司於X1年底以面額$1,500,000買入乙公司3年期、票面利率3%、每年12月31日付息1次之公司債並分類為按攤銷後成本衡量之投資，有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：

	12個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X1年底	$7,500	$18,000
X2年底	$39,000	$75,000
X3年底	$240,000	$240,000

若X2年底該債券的信用風險已顯著增加，且X3年底該債券已發生減損，則甲公司於X1、X2、X3年度應認列之減損損失金額為何？ (A)$7,500、$31,500、$201,000 (B)$7,500、$67,500、$165,000 (C)$7,500、$75,000、$240,000 (D)$18,000、$57,000、$240,000。[110薦任]

X1年減損損失=$7,500

X2年減損損失=$75,000-$7,500=$67,500

X3年減損損失=$240,000-$75,000=$165,000

 

【D】08.甲公司於X1年初以$500,000平價買入乙公司發行之公司債，並將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投資，購入時估計12個月預期信用損失金額為$6,000。X1年底評估該債券之信用風險已顯著增加，X1年底該債券之12個月預期信用損失估計金額為$9,000，存續期間預期信用損失估計金額為$30,000，則甲公司X1年度應認列於本期淨利之預期信用減損損失是多少？ (A)$3,000 (B)$9,000 (C)$24,000 (D)$30,000。[111外交四等]

預期信用減損損失=$6,000+($9,000-$6,000)+($30,000-$9,000)=$30,000

 

【C】09.甲公司於X2年底以$100,000(含交易成本)買入乙公司發行之三年期公司債，面額$100,000，票面利率5%，每年12月31日付息一次，分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。有關該公司債的預期信用損失估計如下：

	12個月內預期信用損失	存續期間預期信用損失
X2年底	$1,000	$1,800
X3年底	$5,000	$10,500
X4年底	$25,000	$25,000

若X3年底該債券的信用風險已顯著增加，X4年底該債券已自活絡市場中消失，已達減損的地步。則甲公司於X2年底、X3年底、X4年底分別應認列之減損損失金額為何？ (A)$1,000、$5,000、$25,000 (B)$1,800、$10,500、$25,000 (C)$1,000、$9,500、$14,500 (D)$1,800、$8,700、$14,500。[111身心三等]

X2年減損損失=$1,000

X3年減損損失=$10,500-$1,000=$9,500

X4年減損損失=$25,000-$10,500=$14,500

 

【C】10.甲公司2022年1月1日以$1,880,000取得面額$2,000,000，票面利率8%之公司債，作為按攤銷後成本衡量之投資，該公司債每年6月30日及12月31日各付息一次，假設市場利率10%，試問2022年底該筆債券投資之帳面金額為何？(本題不考慮減損) (A)$1,829,408 (B)$1,840,000 (C)$1,908,700 (D)$1,920,000。[111原民三等]

6/30帳面金額=$1,880,000+($1,880,000×5%-$2,000,000×4%)=$1,894,000

12/31帳面金額=$1,894,000+($1,894,000×5%-$2,000,000×4%)=$1,908,700

 

【D】11.甲公司於X1年7月1日支付$210,834取得面額$200,000、票面利率8%之公司債，每年6月30日及12月31日付息，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。甲公司X1年12月31日認列利息收入$6,325，該債券投資之有效利率與X1年底帳面金額分別為何？ (A)3%、$210,834 (B)3%、$209,159 (C)6%、$210,834 (D)6%、$209,159。[112外交四等]

有效利率=$6,325÷6/12÷$210,834=6%

現金利息=$200,000×8%×6/12=$8,000

帳面金額=$210,834-($8,000-$6,325)=$209,159

 

【B】12.甲公司X1年底以$500,000(含交易成本)買入乙公司3年期的公司債，面額$500,000，票面利率6%，每年12月31日付息。甲公司對該債券投資依照攤銷後成本來衡量。乙公司公司債的預期信用損失估計金額如下表：

	12個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X1年底	$5,000	$15,000
X2年底	$20,000	$35,000
X3年底	$55,000	$55,000

X1年底，甲公司判斷所持有的乙公司之公司債自原始認列後信用風險未顯著增加。乙公司X2年發生財務困難，甲公司X2年底判斷乙公司債券之信用風險顯著增加，X3年底該債券已自活絡市場中消失，達到減損的狀態。甲公司在X2、X3年底各收到債券利息$30,000。甲公司X4年底只收到利息與本金共計$482,000，其餘款項無法收回，甲公司在X4年應認列的減損損失迴轉金額為何？ (A)$0 (B)$10,300 (C)$18,000 (D)$37,000。[112地方三等]

X3年底攤銷後成本=$500,000-$55,000=$445,000

X4年利息收入=$445,000×6%=$26,700

本金收回=$482,000-$26,700=$455,300

減損損失迴轉利益=$455,300-$445,000=$10,300

 

【B】13.甲公司2021年初購入面額$1,000,000之債券投資，票面利率10%，5年期，有效利率為12%，並分類為按攤銷後成本衡量債券投資。該債券於2022年底有備抵損失$10,000。若甲公司2023年初改變其管理債券之經營模式，該債券於重分類日公允價值為$930,000，下列有關重分類之敘述何者正確？ (A)重分類前的總帳面金額為$951,963 (B)若重分類至透過其他綜合損益按公允價值衡量類，則其他權益影響數合計為$11,963(借方) (C)若重分類至透過損益按公允價值衡量類，則對損益影響合計為損失$21,963 (D)若重分類至透過其他綜合損益按公允價值衡量類，則對損益影響合計為損失$10,000。[112地方三等中會]

12%，3期，複利現值0.71178，年金現值2.40183

$1,000,000×0.71178+$1,000,000×10%×2.40183=$951,963

(A)總帳面金額=$951,963-$10,000=$941,963

(B)其他權益影響數=$10,000-($951,963-$930,000)=-$11,963(借方)

(C)重分類損益=$930,000-($951,963-$10,000)=-$11,963

損益影響合計=$1,000,000×10%-$11,963=$88,037

(D)損益影響合計=$951,963×12%=$114,236(利息收入)

 

【D】14.甲公司於X1年初購買乙公司5年期、票面利率5%、每年底付息之公司債$4,000,000(平價發行)，依照甲公司之持有目的，此債券投資無須以公允價值衡量。X5年3月底甲公司將全數債券投資以$4,300,000並加計應計利息出售予丙公司。此債券投資對X5年度甲公司稅前淨利之影響為何？ (A)增加$50,000 (B)增加$200,000 (C)增加$300,000 (D)增加$350,000。[112地方四等]

出售利益=$4,300,000-$4,000,000=$300,000

應計利息=$4,000,000×5%×3/12=$50,000

稅前淨利增加=$300,000+$50,000=$350,000

 

【A】15.2022年1月1日甲公司共支付$1,936,467購買A公司於當日發行面值$1,800,000，票面利率12%，將於2027年1月1日到期之債券，付息日為每年的12月31日，該債券投資按攤銷後成本衡量，採用有效利率法攤銷折溢價。另已知該債券當日公允價值為$1,929,315，交易成本為$7,152。假設在不考慮減損損失的情況下，試問下列何項敘述錯誤？ (A)甲公司債券購買日的分錄應借記：按攤銷後成本衡量之債券投資$1,929,315及手續費$7,152，貸記：現金$1,936,467 (B)該債券投資帳面金額會逐年減少 (C)該債券有效利率小於12% (D)甲公司於2022年12月31日認列的利息收入低於$216,000。[112原民三等]

(A)借：按攤銷後成本衡量之債券投資$1,936,467，貸：現金$1,936,467

(B)帳面金額逐年減少至面額$1,800,000

(C)溢價發行，票面利率12%＞有效利率

(D)現金利息=$1,800,000×12%=$216,000，利息收入=$216,000-攤銷

 

【C】16.甲公司於2020年1月1日發行5年期總面額$700,000、票面利率為8%之公司債購買土地，依據合約公司每年12月31日須支付利息$56,000。假定發行該公司債無交易成本，公司採用攤銷後成本法，並以有效利率法攤銷債券折溢價。已知甲公司該公司債於2020年12月31日及2021年12月31日帳面價值(帳面金額)分別為$655,622及$665,184。試問有關此公司債的有效利率為何？(利息費用的計算採四捨五入至元) (A)6% (B)8% (C)10% (D)12%。[112原民三等]

2021/12/31攤銷=$665,184-$655,622=$9,562

2021年利息費用=$56,000+$9,562=$65,562

有效利率=$65,562÷$655,622=10%

 

【A】17.甲公司於X0年1月1日以$769,228取得乙公司5年期之公司債，甲公司持有該債券之經營模式目的係收取合約現金流量。該債券面額為$800,000、票面利率9%、每年7月1日與1月1日付息，有效利率為10%。若甲公司因有資金需求，於X0年底以$770,000加計應計利息出售持有之全部乙公司債券，則該債券之處分損益為(四捨五入至整數) (A)損失$4,273 (B)損失$3,426 (C)利得$1,396 (D)利得$772。[112原民四等]

6/30帳面金額=$769,228×(1+10%×6/12)-$800,000×9%×6/12=$771,689

12/31帳面金額=$771,689×(1+10%×6/12)-$800,000×9%×6/12=$774,273

處分損失=$774,273-$770,000=$4,273

 

【C】18.丁公司於X1年1月1日投資每單位面額$1,000之甲公司公司債，共投資1,000單位。債券到期日為X6年1月1日、票面利率10%、每年1月1日付息一次，且本金於到期日一次清償。債券投資人要求報酬率為12%，且丁公司投資甲公司債券之目的為持有至到期日。關於丁公司投資此債券正確之敘述有：①丁公司將此債券投資分類為按攤銷後成本衡量之金融資產②丁公司於債券持有5年間，每年因多拿2%報酬率之利息，故投資金額超過面額$1,000,000③丁公司於X1年1月1日購買該債券投資，後續只要收取5次現金利息與到期日收回面額$1,000,000，將可實現要求報酬率12%④於債券存續期間5年，當市場利率上漲且大於票面利率10%時，丁公司將有誘因提前出售該債券⑤於債券存續期間5年，當市場利率走跌且小於發行時市場利率12%時，甲公司將有誘因提前向丁公司贖回該債券 (A)①③④ (B)①②③⑤ (C)①③⑤ (D)①③④⑤。[112原民四等]

②票面利率10%＜報酬率12%，折價發行，投資金額低於面額

發行價格=$1,000×1,000×0.56743+$1,000×1,000×10%×3.60478=$927,908

④市場利率大於12%，才有誘因使丁公司提前出售債券

 

【C】19.甲公司在X1年1月1日以$97,000價格購得乙公司發行之公司債，並支付手續費$300，且分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。該公司債面額$100,000，票面利率5%，每年12月31日付息，於X3年12月31日到期。甲公司設算該公司債之有效利率為6%，並於X2年10月1日以$99,230價格出售該公司債，另加計應計利息。甲公司出售該金融資產之損益為多少？ (A)損失$2,658 (B)利益$204 (C)利益$426 (D)利益$758。[112高考三級]

X1/12/31帳面金額=($97,000+$300)×(1+6%)-$100,000×5%=$98,138

X2/10/1帳面金額=$98,138×(1+6%×9/12)-$100,000×5%×9/12=$98,804

出售利益=$99,230-$98,804=$426

 

【C】20.甲公司於X2年12月31日以$200,000平價買入乙公司發行之公司債，並將該債券分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。認列減損之相關資料如下：

	12個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X2/12/31	$4,000	$12,000
X3/12/31	$11,000	$24,000

若X3年底，該債券的信用風險已顯著增加，則甲公司於X2年及X3年底應認列於本期淨利之預期信用減損損失分別為何？ (A)$4,000、$11,000 (B)$12,000、$12,000 (C)$4,000、$20,000 (D)$4,000、$24,000。[112普考]

X2年信用風險未顯著增加，認列$4,000

X3年信用風險已顯著增加，認列$24,000-$4,000=$20,000

 

【B】21.甲公司於X3年1月1日購買面額$12,000,000，票面利率6%，有效利率8%，每年底付息一次之公司債作為按攤銷後成本衡量之金融資產。X3年12月31日該公司債之帳面價值為$11,205,075，則甲公司原始投資成本為何？ (A)$11,028,675 (B)$11,041,736 (C)$11,157,375 (D)$11,396,820。[113地方四等]

成本×(1+8%)-$12,000,000×6%=$11,205,075

成本=$11,041,736

 

【A】22.北平公司於X1年12月31日買入南山公司3年期公司債，面額$500,000，票面利率3%，每年12月31日付息1次。當日該公司債的公允價值為$498,000，12個月預期信用損失估計金額為$5,000，北平公司另外支付交易成本$8,000。若北平公司將該公司債做為按攤銷後成本衡量之投資，則其X1年12月31日之總帳面金額及攤銷後成本分別為 (A)$506,000、$501,000 (B)$500,000、$508,000 (C)$498,000、$506,000 (D)$498,000、$501,000。[113身心三等]

總帳面金額=$498,000+$8,000=$506,000

攤銷後成本=$506,000-$5,000=$501,000

 

【B】23.甲公司X1年以$86,384購入面額$100,000，有效利率5%的3年期零息債券，並分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X1年底該債券的公允價值為$90,850。甲公司X1年底該債券之帳面金額為 (A)$86,384 (B)$90,703 (C)$90,850 (D)$100,000。[113身心四等]

帳面金額=$86,384×(1+5%)=$90,703

 

24.甲公司於X0年底以$1,000,000(含交易成本)買入丁公司3年期公司債，分類為按攤銷後成本衡量之金融資產，面額$1,000,000、票面利率3%，每年12月31日付息一次，有關該公司債的預期信用損失估計金額如下：

	12個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X0/12/31	$5,000	$12,000
X1/12/31	$26,000	$50,000
X2/12/31	$160,000	$160,000

【B】24-1.若X1年底，該債券的信用風險已顯著增加，且X2年底該債券已自活絡市場中消失，達信用減損的地步，則甲公司於X0、X1、X2年應認列之減損損失金額為何？ (A)$0、$50,000、$110,000 (B)$5,000、$45,000、$110,000 (C)$12,000、$50,000、$160,000 (D)$5,000、$21,000、$134,000。

X0年減損損失=$5,000

X1年減損損失=$50,000-$5,000=$45,000

X2年減損損失=$160,000-$50,000=$110,000

【A】24-2.承上題，若甲公司於X3年底收到X3年的利息及本金共$900,000，其餘款項無法收回，則應認列之利息收入及預期信用減損損益各為若干？ (A)$25,200、$34,800利益 (B)$30,000、$30,000損失 (C)$25,200、$60,000利益 (D)$30,000、$60,000損失。[113原民三等]

X2年底帳面金額=$1,000,000-$160,000=$840,000

X3年利息收入=$840,000×3%=$25,200

本金=$900,000-$25,200=$874,800

預期信用減損利益=$874,800-$840,000=$34,800

 

【A】25.甲公司於X1年底以$965,349購入乙公司發行之四年期公司債，面額$1,000,000，票面利率5%，每年底付息一次，發行當時市場利率為6%，甲公司將該投資分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。X1年底當日認列12個月預期信用損失$8,000，X2年底乙公司發生財務困難，預期剩餘期間每年只能收取利息$30,000，到期本金只能收回$800,000。若X2年底市場利率為7%，則甲公司X2年底應認列投資減損損失為何？(P3,6%=2.67301;P3,7%=2.62432;p3,6%=0.83962;p3,7%=0.81630) (A)$213,384 (B)$221,384 (C)$233,500 (D)$241,500。[113高考三級中會]

X2年底原帳面金額=$965,349×(1+6%)-$1,000,000×5%=$973,270

X2年底新帳面金額=$800,000×0.83962+$30,000×2.67301=$751,886

減損損失=$973,270-$751,886-$8,000=$213,384

 

【綜合題】

【原民三等111-2】乙公司20X1年1月1日以$2,772,550購入丙公司發行之面額$3,000,000公司債，年利率8%，每年12月31日付息，20X5年12月31日到期還本。當時市場有效利率為10%，乙公司將此項投資認列為「按攤銷後成本衡量之金融資產」，並採有效利率法攤銷折價。若20X1年12月31日該公司債之市價為$2,800,000，20X2年12月31日之市價為$2,900,000。

試作：(計算過程若有小數，請四捨五入至整數位)

(一)記錄乙公司此項金融資產20X2年12月31日應有之會計分錄。

20X1/1/1	借：按攤銷後成本衡量之金融資產$2,772,550 　　貸：現　　金　　　　　　　　　$2,772,550
20X1/12/31	借：現　　金　　　　　　　　　$240,000 ($3,000,000×8%) 　　按攤銷後成本衡量之金融資產  37,255 　　貸：利息收入　　　　　　　　　$277,255 ($2,772,550×10%) 帳面金額=$2,772,550+$37,255=$2,809,805
20X2/12/31	借：現　　金　　　　　　　　　$240,000 ($3,000,000×8%) 　　按攤銷後成本衡量之金融資產  40,981 　　貸：利息收入　　　　　　　　　$280,981 ($2,809,805×10%) 帳面金額=$2,809,805+$40,981=$2,850,786

(二)若20X3年4月1日乙公司以$2,910,000另加利息出售該公司債，請記錄當日乙公司應作之分錄。

借：應收利息　　　　　　　　　$60,000 ($3,000,000×8%×3/12)

　　按攤銷後成本衡量之金融資產 11,270

　　貸：利息收入　　　　　　　　　$71,270 ($2,850,786×10%×3/12)

借：現　　金　　　　　　　　　$2,970,000 ($2,910,000+$60,000)

　　貸：按攤銷後成本衡量之金融資產$2,862,056 ($2,850,786+$11,270)

　　　　應收利息　　　　　　　　　    60,000

　　　　處分金融資產利益　　　　　    47,944

 

【高考三級111-1】乙公司X1年底以$600,000(含交易成本)買入3年期A公司之公司債(以下簡稱A公司債)，面額$600,000，票面利率5%，每年12月31日付息。乙公司對該債券投資依照攤銷後成本來衡量。A公司債的預期信用損失估計金額如下：

	12個月預期信用損失	存續期間預期信用損失
X1年底	$5,000	$16,000
X2年底	$21,000	$37,000
X3年底	$58,000	$58,000

X1年底，乙公司判斷所持有的A公司債自原始認列後信用風險未顯著增加。A公司X2年發生財務困難，乙公司X2年底判斷A公司債之信用風險顯著增加，A公司債X3年底已自活絡市場中消失，並達到減損的狀態。乙公司在X2、X3年底各收到A公司債利息$30,000。

試作：(一)乙公司X1、X2年底持有A公司債應認列的減損損失金額各為何？

X1年：$5,000

X2年：$37,000-$5,000=$32,000

X3年：$58,000-$37,000=$21,000

(二)乙公司X4年底只收到$580,200(包含利息與本金)，其餘款項無法收回，乙公司X4年底針對A公司債應認列的減損損失迴轉金額為何？

X3年底攤銷後成本=$600,000-$58,000=$542,000

X4年利息收入=$542,000×5%=$27,100

本金收回=$580,200-$27,100=$553,100

減損損失迴轉利益=$553,100-$542,000=$11,100

 

【會計師中會112-4-2】甲公司於X0年底以$680,583購入面額$1,000,000，有效利率8%之五年期零息債券，並將其分類為按攤銷後成本衡量之債務工具投資。該投資非屬購入或創始之信用減損金融資產，其按有效利率8%所計算之X1年底、X2年底、X3年底與X4年底總帳面金額分別為$735,030、$793,832、$857,339與$925,926。甲公司於X0年底與X1年底均評估該投資之12個月預期違約率為0.5%，存續期間預期違約率為2%，違約損失率為40%。

X2年底，甲公司評估該投資自原始認列後信用風險已顯著增加，其12個月預期違約率為0.75%，存續期間預期違約率為5%，違約損失率仍維持40%。X3年底該投資實際發生違約，甲公司評估關於該投資未來於X5年底將僅能收回$600,000，且X4年底仍維持此評估不變。甲公司於X5年底如先前評估僅收回$600,000。

試作：關於該投資(須列示計算過程，金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入，無須作分錄)

⑴X1年、X2年與X3年應認列於損益之預期信用減損損失金額。

項目	X0年	X1年	X2年	X3年	X4年
帳面金額	680,583	735,030	793,832	857,339	925,926
備抵損失	(1,361)	(1,470)	(15,877)	(342,936)	(370,371)
攤銷後成本	679,222	733,560	777,955	514,403	555,555

X0年備抵損失=$680,583×0.5%×40%=$1,361

X1年備抵損失=$735,030×0.5%×40%=$1,470

X2年備抵損失=$793,832×5%×40%=$15,877

X3年底攤銷後成本=$600,000÷(1+8%)²=$514,403

X3年備抵損失=$857,339-$514,403=$342,936

X4年底攤銷後成本=$514,403×(1+8%)=$555,555

X1年預期信用減損損失=$1,470-$1,361=$109

X2年預期信用減損損失=$15,877-$1,470=$14,407

X3年預期信用減損損失=$342,936-$15,877=$327,059

⑵X4年年底應列報之攤銷後成本。

X4年年底應列報之攤銷後成本=$555,555

⑶X5年應認列之利息收入金額。

X5年應認列之利息收入=$555,555×8%=$44,445

 

【轉任113-3】蘋果公司於23年1月1日以輝明公司發行價購買其發行之公司債2,000張，每張面額$1,000，每年年底付息一次，該公司債屬於5年期，票面利率3%，市場利率7%。蘋果公司基於財務政策規劃，將該債券投資歸類為按攤銷後成本衡量債券投資，並依據有效利率法進行債券折溢價攤銷。23年底時，蘋果公司判斷對輝明公司之公司債自認列後信用風險並無顯著增加。24年底時，輝明公司出現嚴重財務缺口，致使蘋果公司評估其信用風險已顯著增加。假設23年底以及24年底蘋果公司對於輝明公司估計12個月預期信用損失以及存續期間預期信用損失之金額分別如下表：

	23年12月31日	24年12月31日
12個月預期信用損失	$150,000	$200,000
存續期間預期信用損失	$250,000	$360,000

試作下列問題：(一)蘋果公司於23年1月1日投資之分錄。

5期，7%，複利現值=0.71299，年金現值=4.10020

發行價格=$1,000×2,000×0.71299+$1,000×2,000×3%×4.10020=$1,671,992

借：按攤銷後成本衡量債券投資$1,671,992

　　貸：現　　金　　　　　　　　$1,671,992

(二)蘋果公司於23年12月31日以及24年12月31日公司債投資預期信用損失相關分錄。

23/12/31	借：減損損失　　　　　　　　　　　　　$150,000 　　貸：累計減損－按攤銷後成本衡量債券投資$150,000
24/12/31	借：減損損失　　　　　　　　　　　　　$210,000 ($360,000-$150,000) 　　貸：累計減損－按攤銷後成本衡量債券投資$210,000

(三)假設蘋果公司於25年7月1日出售該債券投資，連同利息共分得現金$1,900,000，試問該日應有之分錄？

24年初帳面金額=$1,671,992×(1+7%)-$1,000×2,000×3%=$1,729,031

25年初帳面金額=$1,729,031×(1+7%)-$1,000×2,000×3%=$1,790,063

借：現　　金　　　　　　　　$30,000 ($1,000×2,000×3%×6/12)

　　按攤銷後成本衡量債券投資 32,652

　　貸：利息收入　　　　　　　　$62,652 ($1,790,063×7%×6/12)

借：現　　金　　　　　　　　$1,870,000 ($1,900,000-$30,000)

　　貸：按攤銷後成本衡量債券投資$1,822,715 ($1,790,063+$32,652)

　　　　處分金融資產利益　　　　    47,285