會計17-05按攤銷後成本衡量之金融資產－公營試題

【填充題】

01.忠孝公司於X2年4月1日支付1,242,000元(含交易成本及應計利息)購入仁愛公司面額1,200,000元公司債，票面利率為4%，每年12月31日付息，有效利率為3%。若忠孝公司對仁愛公司之債券投資採用攤銷後成本衡量，則忠孝公司X2年4月1日該筆公司債投資之帳面金額為____元。(不考慮預期用信用損失減損)[111台電]

應計利息=$1,200,000×4%×3/12=$12,000

帳面金額=$1,242,000-$12,000=$1,230,000

 

【選擇題】

【1】01.甲公司於X8年7月1日以$833,667購入面額$800,000、票面利率7%、5年期、每年6月30日付息之公司債，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。若購入時市場利率為6%，則甲公司X8年度應認列利息收入為何？ (1)$25,010 (2)$28,000 (3)$50,020 (4)$56,000。[109臺酒]

利息收入=$833,667×6%×6/12=$25,010

 

【2】02.甲公司於X8年初購買面額$1,000,000，票面利率6%，每年12月31日付息之5年期公司債作為按攤銷後成本衡量之金融資產。若該投資之有效利率為8%，X8年12月31日該公司債之總帳面金額為$933,756，則甲公司原始投資成本為何？ (1)$919,056 (2)$920,144 (3)$929,781 (4)$949,735。[109臺酒]

成本+成本×8%-$1,000,000×6%=$933,756，成本=$920,144

 

【BC】03.甲公司於X3年10月1日購入乙公司所發行之公司債，並分類為按攤銷後成本衡量之債券投資，則甲公司該債券之投資成本應包括下列哪些項目？(複選) (A)購入公司債之面額$100,000 (B)購入公司債之價款$97,600 (C)支付券商手續費$1,200 (D)墊付上次付息日至取得日間之利息$3,000給賣方。[112農會]

投資成本=$97,600+$1,200=$98,800

 

【C】04.甲公司於X2年7月1日以$311,669價格，購得面額$300,000，票面利率10%之五年期公司債券作為投資，並將其分類為「按攤銷後成本衡量之金融資產」。該公司債每年7月1日為付息日，甲公司以有效利率法攤銷折價，市場利率9%。試問X2年底，「按攤銷後成本衡量之金融資產」帳列餘額為多少？ (A)$309,719 (B)$309,795 (C)$310,694 (D)$310,994。[112臺酒]

帳列餘額=$311,669-($300,000×10%-$311,669×9%)×6/12=$310,694

 

【綜合題】

【經濟部114-3】戊公司在X10年12月31日以$5,320,000買入己公司所發行面額$6,000,000，無息，4年期之公司債，另支付手續費$10,920，該債券原始有效利率為3%。戊公司對該債券投資係以收取合約現金流量為目的。戊公司依IFRS 9金融資產減損三階段模式評估投資減損，相關資料如下列：

①X10年12月31日評估自原始認列風險已顯著增加，存續期間預期信用減損損失，違約率為8%，違約損失率為30%；當日12個月預期信用損失預估為$64,750。年底該債券公允價值為$5,242,000。

②X11年12月31日，因己公司年中發生財務惡化事件，當日戊公司評估該債券已發生信用減損，故戊公司估計債券到期可能收回金額為$3,000,000。年底該債券公允價值為$5,150,000。

③X12年12月31日，當日戊公司維持對該債券投資之信用風險評估結果，惟估計債券到期可能收回金額為$3,100,000。年底該債券公允價值為$5,400,000。

④X13年12月31日己公司財務狀況好轉，戊公司評估該債券之信用風險與原始認列相較未顯著增加。此時12個月預期信用損失與存續期間預期信用損失相同，估計違約率為1%，違約損失率為30%。年底該債券公允價值為$6,100,000。

⑤X14年12月31日戊公司收回$6,000,000。年底該債券公允價值為$6,155,000。

試作(計算至整數位，以下四捨五入)：

(一)戊公司X10年度應作之分錄。

借：按攤銷後成本衡量之金融資產$5,330,920 ($5,320,000+$10,920)

　　貸：現　　金　　　　　　　　　$5,330,920

備抵損失=$6,000,000×8%×30%÷(1+3%)^4=$127,942

借：預期信用減損損失　　　　　　　　　　$127,942

　　貸：備抵損失－按攤銷後成本衡量之金融資產$127,942

(二)戊公司X11年度應作之分錄。

借：按攤銷後成本衡量之金融資產$159,928 ($5,330,920×3%)

　　貸：利息收入　　　　　　　　　$159,928

AC總值=$5,330,920+$159,928=$5,490,848

AC現值=$3,000,000÷(1+3%)3=$2,745,425

備抵損失餘額=$5,490,848-$2,745,425=$2,745,423

借：預期信用減損損失　　　　　　　　　　$2,617,481 ($2,745,423-$$127,942)

　　貸：備抵損失－按攤銷後成本衡量之金融資產$2,617,481

(三)戊公司X12年度應作之分錄。

借：按攤銷後成本衡量之金融資產$82,363 ($2,745,425×3%)

　　貸：利息收入　　　　　　　　　$82,363

AC總額=$5,490,848+$82,363=$5,573,211

AC現值=$3,100,000÷(1+3%)²=$2,922,047

備抵損失餘額=$5,573,211-$2,922,047=$2,651,164

借：備抵損失－按攤銷後成本衡量之金融資產$94,259 ($2,745,423-$2,651,164)

　　貸：預期信用減損利益　　　　　　　　　　$94,259

(四)戊公司X13年應認列之預期信用減損損失(利益)。

利息收入=$2,922,047×3%=$87,661

AC總額=$5,573,211+$87,661=$5,660,872

備抵損失餘額=$6,000,000×1%×30%÷(1+3%)=$17,476

預期信用減損利益=$2,651,164-$17,476=$2,633,688

(五)戊公司X14年度應作之分錄。

借：按攤銷後成本衡量之金融資產$169,826

　　貸：利息收入　　　　　　　　　$169,826 ($5,660,872×3%)

借：現　　金　　　　　　　　　　　　　　$6,000,000

　　備抵損失－按攤銷後成本衡量之金融資產   17,476

　　貸：按攤銷後成本衡量之金融資產　　　　　$5,830,698 ($5,660,872+$169,826)

　　　　預期信用減損利益　　　　　　　　　　   186,778


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