會計17-04採用權益法之投資－其他試題

【選擇題】

【B】01.2019年甲公司進行以下採權益法之長期股權投資活動：9月16日，以每股$70購買2,000股乙公司股票，外加$1,400的手續費。10月14日，收到乙公司每股$4的現金股利。12月31日，乙公司的本期淨利是$100,000，乙公司流通在外普通股股票為8,000股。甲公司採用權益法的乙公司長期股權投資的2019年12月31日的餘額應為多少？ (A)$157,000 (B)$158,400 (C)$174,400 (D)$233,400。[108地方三等]

長期股權投資餘額=$70×2,000+$1,400-$4×2,000+$100,000×2,000/8,000=$158,400

 

【B】02.X8年初，甲公司持有乙公司25%股權，並具重大影響力，甲公司對乙公司長期股權投資之帳面金額為$600,000，享有之股權淨值為$600,000。乙公司於X8年度產生鉅大損失$3,000,000，甲公司另有對乙公司之長期墊款$100,000，則X8年甲公司應認列的投資損失數是多少？ (A)$750,000 (B)$700,000 (C)$650,000 (D)$600,000。[108地方三等中會]

甲公司長期股權投資=$600,000+$100,000=$700,000

採用權益法認列之損益份額=($3,000,000)×25%=($750,000)＞$700,000

甲公司應認列投資損失$700,000

 

【C】03.甲公司按權益法處理對乙公司的股權投資。本年甲公司收到乙公司宣告並發放之現金股利$40,000，請問該現金股利對甲公司之影響，下列何者錯誤？ (A)現金增加$40,000 (B)投資減少$40,000 (C)資產增加$40,000 (D)不影響資產總額。[108地方五等]

借：現　　金　　　　$40,000

　　貸：採用權益法之投資$40,000

資產總額不變

 

【C】04.甲公司持有乙公司40%普通股並分類為採用權益法之投資(投資之原始成本等於股權淨值)，甲公司X1年初關於此權益投資之帳面金額為$100,000。乙公司X1年之本期淨損$1,000,000(無本期綜合損益)，若X1年底甲公司對乙公司另有長期應收款$100,000，則關於此權益投資，甲公司X1年應認列之投資損失金額為何(不考慮所得稅)？ (A)$100,000 (B)$160,000 (C)$200,000 (D)$400,000。[108地方四等]

投資損失=$100,000+$100,000-$1,000,000×40%=($200,000)

 

【B】05.甲公司於X1年5月1日購入乙公司普通股35%，採權益法。於X2年12月31日甲公司處分乙公司普通股15%，是日公允價值高於股權投資之帳面金額。試問有關甲公司X2年度之處分投資利益，於下列兩情況，何者將較高？情況一：甲公司對乙公司仍具重大影響力。情況二：甲公司對乙公司失去重大影響力，剩餘投資分類為按公允價值衡量 (A)情況一高於情況二 (B)情況二高於情況一 (C)兩情況相同 (D)不一定，需視情況二下對剩餘20%投資係透過損益按公允價值衡量或是透過其他綜合損益按公允價值衡量而定。[108身心三等]

情況一：按帳面金額衡量，不認列公允價值變動。

情況二：按公允價值衡量，公允價值變動列入綜合損益表。

∴情況二高於情況一

 

【C】06.丙公司X3年1月1日以每股$20購買丁公司20%股票20,000股，並支付手續費$5,000，丙公司對丁公司具有重大影響力，丁公司X3年12月31日之每股股價為$30，丁公司X3年之稅後淨利為$300,000，且於X3年7月宣告並發放現金股利每股$0.8，若丙公司X4年1月5日以$550,000出售丁公司所有股權，請問下列敘述何者正確？ (A)產生處分投資損失$50,000 (B)處分投資損益損失$100,000 (C)產生處分投資利得$101,000 (D)產生處分投資利得$106,000。[108身心四等]

X3/1/1採用權益法之投資(借)=$20×20,000+$5,000=$405,000

X3/7採用權益法之投資(貸)=$0.8×20,000=$16,000

X3/12/31採用權益法之投資(借)=$300,000×20%=$60,000

X4/1/5處分投資利得=$550,000-($405,000-$16,000+$60,000)=$101,000

 

【D】07.甲公司於X7年1月1日以每股$30買入乙公司普通股股票300,000股(乙公司流通在外股數為500,000股)，並對乙公司具重大影響力而不具控制力。乙公司於X7年當年淨利為$420,000(無其他綜合損益)，且支付現金股利$250,000，X7年底每股股價為$38。請問甲公司對乙公司之投資於甲公司X7年資產負債表應顯示為 (A)透過損益按公允價值衡量投資之評價調整$2,400,000 (B)透過損益按公允價值衡量之投資$9,128,000 (C)採用權益法之投資$9,170,000 (D)採用權益法之投資$9,102,000。[108原民四等]

採用權益法之投資股權=300,000÷500,000=60%

採用權益法之投資餘額=$30×300,000+$420,000×60%-$250,000×60%=$9,102,000

 

【D】08.X8年1月1日甲公司支付$234,000購買乙公司25%普通股股份，對乙公司具有重大影響力。若甲公司X8年淨利為$500,000，乙公司X8年淨利為$200,000(無其他綜合損益)。甲公司X8年12月31日對乙公司之該項投資項目帳面金額為$252,000。試問乙公司X8年宣告發放現金股利為何？ (A)$32,000 (B)$50,000 (C)$125,000 (D)$128,000。[108普考]

$234,000-乙公司發放現金股利×25%+$200,000×25%=$252,000

乙公司發放現金股利=$128,000

 

【C】09.A公司於20X9年1月1日以現金$5,010,000取得甲公司40%股權(當天甲公司淨資產的帳面價值等於公平市價)，此長期投資的會計處理採用權益法。若甲公司20X9年度的淨利$1,000,000，並發放現金股利$400,000及股票股利$200,000，請問A公司下列會計處理何者錯誤？ (A)20X9年1月1日取得分錄，借記：採用權益法之投資$5,010,000，貸記：現金$5,010,000 (B)收到現金股利分錄，借記：現金$160,000，貸記：採用權益法之投資$160,000 (C)20X9年12月31日採用權益法之投資餘額為$5,170,000 (D)收到股票股利時，不作分錄。[109外交四等]

(B)現金股利視為投資成本的收回=$400,000×40%=$160,000

(C)$5,010,000-$160,000+$1,000,000×40%=$5,250,000

(D)股票股利不作分錄，記錄股數，重新計算每股帳面金額。

 

【B】10.甲公司有對乙公司及丙公司之股權投資，甲公司對乙公司的持股比例為60%且具控制，對丙公司的持股比例為30%僅具重大影響。依據「財務報導之觀念架構」，若財務報表之報導個體包含甲、乙、丙三家公司，該財務報表係 (A)個別財務報表 (B)聯合財務報表 (C)合併財務報表 (D)單獨財務報表。[109地方三等]

聯合財務報表：以總部和各分支機構的會計報表及相關資料，編製能反映企業整體財務狀況和經營成果的聯合會計報表，以滿足投資者、債權人及其他方面的需要。

 

【B】11.甲公司本年度進行一項股權投資且採權益法會計處理，交易事項有①支付投資成本②被投資公司產生淨利③被投資公司宣告現金股利④被投資公司發放現金股利⑤出售全數投資並產生損失，試問上述項目有幾項會影響甲公司之資產週轉率(原週轉率為2.5次)？ (A)僅②③⑤ (B)僅②⑤ (C)僅① (D)全部皆會。[109地方五等]

資產週轉率=銷貨淨額÷平均資產=2.5次

①借：採用權益法之投資 (資產增加) 　　　貸：現　　金 (資產減少) 資產一增一減，資產週轉率無影響	④借：現　　金 (資產增加) 　　　貸：應收股利 (資產減少) 資產一增一減，資產週轉率無影響
②借：採用權益法之投資 (資產增加) 　　　貸：採用權益法認列之損益份額 資產增加，資產週轉率下降	⑤借：現　　金 (資產增加) 　　　處分投資損失 　　　貸：採用權益法之投資 (資產減少) 資產淨減少，資產週轉率上升
③借：應收股利 (資產增加) 　　　貸：採用權益法之投資 (資產減少) 資產一增一減，資產週轉率無影響	選(B)僅②⑤

 

【A】12.甲公司X9年10月1日以$800,000購入乙公司40%普通股股權且對乙公司具有重大影響，並採權益法處理該項投資。乙公司X9年1月1日權益總額(包括普通股股本及保留盈餘)為$1,800,000；甲公司投資成本超過取得股權淨值部分係乙公司設備價值低估，該設備尚可使用5年，無殘值，採直線法折舊。乙公司X9年度之淨利為$160,000，假設於年度中平均發生，X9年7月1日宣告並發放現金股利$80,000。甲公司X9年度應認列之投資收益為何？ (A)$12,800 (B)$16,000 (C)$51,200 (D)$64,000。[109地方四等]

X9/10/1乙公司權益=$1,800,000+$160,000×9/12-$80,000=$1,840,000

購買差額=$800,000-$1,840,000×40%=$64,000

差額攤銷=$64,000÷5×3/12=$3,200

投資收益=$160,000×40%×3/12-$3,200=$12,800

 

【B】13.X1年1月1日甲公司以$1,000,000購入乙公司普通股5,000股(當時乙公司流通在外股數為25,000股)，且對乙公司具有重大影響力。X1年度乙公司之當期損益為$600,000，宣告且發放現金股利$200,000；X1年12月31日乙公司之普通股每股公允價值為$220。請問X1年12月31日甲公司對乙公司普通股投資之餘額為何？ (A)$1,000,000 (B)$1,080,000 (C)$1,100,000 (D)$1,120,000。[109身心四等]

持股比例=5,000÷25,000=0.2

投資餘額=$1,000,000+$600,000×0.2-$200,000×0.2=$1,080,000

 

【B】14.甲公司於X1年初投資乙公司35%之股權，採權益法處理，投資成本與取得權益帳面金額無差異，甲乙公司為關聯企業。乙公司X1年虧損$100,000，在X2年則有淨利$500,000，並宣告$300,000之現金股利。則甲公司對乙公司投資之帳面金額，在X1與X2年兩年中將變動多少？ (A)不變 (B)增加$35,000 (C)增加$70,000 (D)增加$140,000。[109初考]

採用權益法之投資增加=($500,000-$100,000-$300,000)×35%=$35,000

 

【D】15.甲公司X3年1月1日以每股$30共$450,000購買丁公司股票，具有重大影響力。丁公司流通在外總股數是60,000股。X3年12月31日丁公司宣告當年度淨利並發放現金股利，甲公司共收到$120,000現金股利，甲公司X3年12月31日「採用權益法之投資－丁公司」帳面價值為$530,000，試問丁公司宣告的當年度淨利為多少？ (A)$110,000 (B)$200,000 (C)$440,000 (D)$800,000。[109原民四等]

持股比率=($450,000÷$30)÷60,000=25%

$450,000-$120,000+淨利×25%=$530,000，淨利=$800,000

 

【C】16.甲公司於X1年10月1日以現金$20,000,000取得乙公司20%普通股，投資成本與取得股權淨值間無差異，並將此次交易以權益法處理。若乙公司X1年之淨利為$5,000,000，董事會決定於年底發放現金股利$2,500,000給予乙公司之股東。假設其他條件不變，則下列敘述何者正確？ (A)甲公司X1年期末總資產因收到現金股利而增加$4,000,000 (B)甲公司X1年期末淨利因認列權益法投資利益而增加$100,000 (C)甲公司X1年期末現金因收到乙公司所發放之現金股利而增加$500,000 (D)甲公司X1年期末所持有乙公司普通股因收到現金股利而增加$2,500,000。[109記帳士]

借：採用權益法之投資　　　　$250,000 ($5,000,000×20%×3/12)

　　貸：採用權益法認列之損益份額$250,000

借：現　　金　　　　$500,000 ($2,500,000×20%)

　　貸：採用權益法之投資$500,000

(A)資產增加$500,000。(B)淨利增加$250,000。(C)現金增加$500,000。(D)投資減少$500,000。

 

【B】17-1.2019年甲公司進行下列股權投資活動：4月23日，以每股$75購買4,000股乙公司股票，外加$1,600的手續費。7月15日，收到乙公司每股$3.5的現金股利。12月31日，乙公司的本期淨利$150,000，乙公司流通在外普通股股票為16,000股，公允價值為每股$80。請問甲公司若採用權益法，則對乙公司股權投資2019年12月31日的餘額應為多少？ (A)$323,500 (B)$325,100 (C)$353,100 (D)$437,600。

投資成本=$75×4,000+$1,600=$301,600

持股比例=4,000÷16,000=25%

投資餘額=$75×4,000+$1,600-$3.5×4,000+$150,000×25%=$325,100

【B】17-2.承上題，請問若甲公司將對乙公司股權投資視為採用透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，則對乙公司股權投資2019年12月31日的餘額應為多少(包含投資總額及評價調整)？ (A)$301,600 (B)$320,000 (C)$325,100 (D)$343,500。[109調查四等]

市價=$80×4,000=$320,000＞$301,600

帳面金額$320,000，評價調整=$320,000-$301,600=$18,400

 

【B】18.在2019年1月1日，甲公司購買乙公司普通股的25%，甲公司採用權益法記錄此項投資，甲公司的投資帳戶餘額在2019年12月31日為$1,080,000。乙公司截至2019年12月31日的年度淨利為$675,000，並在2019年支付$270,000的現金股利，請問甲公司支付多少金額購買乙公司的股權？ (A)$843,750 (B)$978,750 (C)$1,181,250 (D)$1,316,250。[109鐵路三級中會]

投資成本=$1,080,000-$675,000×25%+$270,000×25%=$978,750

 

【A】19.甲公司X1年中以$300,000購入乙公司30%普通股並分類為採用權益法之投資。乙公司X1年之本期淨利$400,000，綜合損益總額$300,000(損失)，並宣告發放現金股利$200,000。若甲公司對乙公司投資之原始成本等於股權淨值，關於此投資，甲公司X1年底之帳面金額為 (A)$150,000 (B)$200,000 (C)$390,000 (D)$420,000。[110外交四等]

帳面金額=成本$300,000-(綜合損失$300,000-$200,000)×30%=$150,000

 

【D】20.丁公司X1年1月1日以$1,225,000取得乙公司30%股權並採權益法處理，取得當時乙公司權益包括普通股股本$3,200,000、保留盈餘$750,000，以及庫藏股$200,000。乙公司除下列資產外，所有資產與負債的帳面金額都等於公允價值：

	帳面金額	公允價值	剩餘耐用年限
存貨	$250,000	$550,000	－
建築物	700,000	550,000	12年
設備	420,000	520,000	6年

除上述差異外，其餘投資成本與股權淨值之差額係因專利權未入帳所導致，分8年採直線法攤銷並按成本模式衡量，且估計殘值為0。乙公司已在X1年中出售上述存貨，其建築物與設備均採直線法折舊並按成本模式衡量，且估計殘值均為0。若乙公司X1及X2年度均無其他綜合損益項目，且淨利與股利發放情形如下：X1年淨利$450,000，現金股利$320,000，X2年淨利$500,000，現金股利$240,000。關於丁公司對該投資之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)X1年之投資收益為$43,750 (B)X2年之投資收益為$138,125 (C)X1年12月31日之投資帳戶餘額為$1,265,625 (D)X2年12月31日之投資帳戶餘額為$1,243,250。[110地方三等]

丁公司取得權益=($3,200,000+$750,000-$200,000)×30%=$1,125,000

	帳面金額	公允價值	差額	差額×30%	X1年分攤	X2年分攤
存貨	250,000	550,000	(300,000)	(90,000)	(90,000)	0
建築物	700,000	550,000	150,000	45,000	3,750	3,750
設備	420,000	520,000	(100,000)	(30,000)	(5,000)	(5,000)
			(250,000)	(75,000)

專利權每年分攤=($1,225,000-$1,125,000-$75,000)÷8=$(3,125)

(A)$450,000×30%-$90,000+$3,750-$5,000-$3,125=$40,625

(B)$500,000×30%+$3,750-$5,000-$3,125=$145,625

(C)$1,225,000+$40,625-$320,000×30%=$1,169,625

(D)$1,225,000+$40,625-$320,000×30%+$145,625-$240,000×30%=$1,243,250

 

【D】21.星星公司於2013年10月1日以現金$80,000取得月亮公司40%股權，月亮公司2013年1月1日之淨資產帳面價值為$150,000，2013全年淨利$25,000，並於7月1日宣告並發放現金股利$15,000。星星公司取得股權時，月亮公司淨資產中只有建築物之帳面價值低估$20,000，其使用年限仍有20年，其餘淨資產之帳面價值皆等於公允價值。2013年底星星公司股權投資科目金額為何？ (A)$89,600 (B)$76,400 (C)$82,600 (D)$82,400。[110地方三等中會]

採用權益法認列之損益份額=($25,000-$20,000÷20)×3/12×40%=$2,400

股權投資=$80,000+$2,400=$82,400

 

【C】22.甲公司於X1年1月1日購入乙公司25%的普通股，此項投資使得甲公司對乙公司具有重大影響力，當年度乙公司淨利$160,000，支付現金股利$40,000，而甲公司的淨利有$280,000，X1年12月31日乙公司股價每股$40。若該股票投資X1年底之帳面金額是$395,000，則甲公司在X1年1月1日購買乙公司股票之成本為 (A)$325,000 (B)$335,000 (C)$365,000 (D)$425,000。[110地方五等]

採用權益法之投資=$395,000-($160,000-$40,000)×25%=$365,000

 

【B】23.甲公司於X5年1月1日依股權淨值取得乙公司30%普通股股權。甲公司採用權益法處理此投資，X5年底該投資餘額為$300,000。乙公司X5年度淨利為$150,000，宣告並發放現金股利$30,000。甲公司X5年初對乙公司普通股投資成本為何？ (A)$255,000 (B)$264,000 (C)$300,000 (D)$336,000。[110地方四等]

投資成本=$300,000-($150,000-$30,000)×30%=$264,000

 

【B】24.甲公司於X1年初購入乙公司60%之普通股，成為乙公司之母公司。此外，甲公司於X1年9月1日購入丙公司36%之普通股，對丙公司具重大影響力，而丙公司在X0年初就已取得丁公司25%股權，丁公司為丙公司之關聯企業。乙公司X1年度出售毛利$2,000,000之商品一批給丁公司，請問甲公司將對乙公司股權投資採權益法處理時，應消除多少乙公司對丁公司銷貨之未實現損益？ (A)$0 (B)$36,000 (C)$108,000 (D)$144,000。[110身心三等]

消除比例=60%×36%×25%×4/12=1.8%

消除未實現損益=$2,000,000×1.8%=$36,000

 

【B】25.甲公司購入乙公司30%的普通股故具重大影響力。試問下列敘述何者錯誤？ (A)甲公司對該投資應採權益法進行相關之帳務處理 (B)甲公司應以乙公司股票之公允價值調整投資之帳面金額 (C)甲公司應就乙公司之當年損益，依持股比例認列投資損益 (D)若乙公司支付現金股利，則甲公司應認列投資減少。[110初考]

採用權益法之投資不需按公允價值評價

 

【D】26.甲公司於X3年初以$3,500,000取得丙公司40%普通股股權，經評估具重大影響。丙公司X2年底資產負債表上之權益如下：5%特別股股本(面額$100)$2,000,000；普通股股本(面額$10)$6,000,000；資本公積$2,000,000；保留盈餘$600,000。假設投資成本與所享有丙公司權益帳面金額份額之差額分5年攤銷，X3年度淨利為$600,000，且甲公司與丙公司間並未發生其他交易。丙公司所發行之特別股為累積，積欠2年股利，X3年度宣告並發放現金股利$400,000。則甲公司X3年底相關投資之帳面金額為 (A)$3,740,000 (B)$3,700,000 (C)$3,660,000 (D)$3,632,000。[110原民四等]

2年特別股股利=特別股股本$2,000,000×5%×2=$200,000

特別股權益總額=特別股股本$2,000,000+$200,000=$2,200,000

普通股權益總額=$6,000,000+$2,000,000+(保留盈餘$600,000-$200,000)=$8,400,000

投資溢價=$3,500,000-$8,400,000×40%=$140,000

每年攤銷投資溢價=$140,000÷5=$28,000

普通股股利=$400,000-特別股股利$200,000=$200,000

投資帳面金額=$3,500,000+淨利$600,000×40%-$28,000-普通股股利$200,000×40%=$3,632,000

 

【C】27.乙公司於X3年1月1日以每股$20買入甲公司45%的股份50,000股而對甲公司具重大影響力。甲公司於該年報導的淨利為$650,000，並發放現金股利$500,000，年底每股股價$35。請問X3年12月31日乙公司列示的對甲公司股權投資餘額應為多少？ (A)透過損益按公允價值衡量投資之評價調整$1,006,500 (B)透過損益按公允價值衡量之投資$1,128,000 (C)採用權益法之投資$1,067,500 (D)採用權益法之投資$1,152,500。[110退役四等]

採用權益法之投資=$20×50,000+($650,000-$500,000)×45%=$1,067,500

 

【C】28.甲公司於X9年7月1日以$1,200,000購入乙公司普通股股權30%作為長期投資，乙公司於X9年9月30日宣告並發放現金股利$300,000，且乙公司X9年度淨利為$900,000。假設淨利平均發生，則甲公司X9年12月31日對乙公司權益投資帳戶餘額為何？ (A)$1,380,000 (B)$1,290,000 (C)$1,245,000 (D)$1,470,000。[110普考]

權益投資帳戶餘額=$1,200,000+($900,000×6/12-$300,000)×30%=$1,245,000

 

【A】29.甲公司X1年1月1日以$80,000,000取得乙公司流通在外股數2,000,000股，乙公司總股數為10,000,000股，而乙公司淨資產為$240,000,000。收購價格高於乙公司之淨資產為商譽。乙公司X1年之稅後淨利為$100,000,000，X1年底發放股利之金額為$8,000,000。試問，X1年甲公司對乙公司之投資收益為何？ (A)$20,000,000 (B)$18,000,000 (C)$18,400,000 (D)$48,000,000。[110薦任中會]

投資收益=$100,000,000×2,000,000/10,000,000=$20,000,000

 

【C】30.甲公司X1年初買入乙公司25%的普通股股權(具有實質影響力)，X1年底該投資帳戶餘額為$8,500,000，若乙公司X1年度淨利為$10,000,000，支付現金股利$1,000,000，假設投資成本與取得股權淨值間並無差異，則甲公司於X1年初購買乙公司普通股股權之投資成本為何？ (A)$5,750,000 (B)$6,000,000 (C)$6,250,000 (D)$8,500,000。[111地方三等]

投資成本=$8,500,000-($10,000,000-$1,000,000)×25%=$6,250,000

 

【C】31.甲公司於X1年1月1日以$1,000,000取得乙公司30%股權且具有重大影響力，乙公司X1年發放現金股利$600,000，淨利為$150,000。有關該投資對甲公司之影響，下列敘述何者正確？ (A)甲公司X1年度現金係淨增加 (B)乙公司發放現金股利將使甲公司X1年度淨利增加 (C)甲公司X1年度採權益法之投資係淨減少 (D)乙公司淨利對甲公司X1年度淨利沒有影響。[111地方五等]

借：現　　金$180,000 ($600,000×30%)

　　貸：採用權益法之投資$180,000

借：採用權益法之投資$45,000 ($150,000×30%)

　　貸：採用權益法認列之損益份額$45,000

(A)現金淨減少=$1,000,000-$180,000=$820,000

(B)發放現金股利，視為投資成本的收回

(C)投資淨減少=$180,000-$45,000=$135,000

(D)採用權益法認列之損益份額$45,000，淨利增加$45,000

 

【C】32.當甲公司投資乙公司之普通股並持有乙公司30%之股權，則甲公司對該投資之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)應使用權益法 (B)應使用公允價值法，除非可以明確證明對乙公司具有重大影響力 (C)應使用權益法，除非可以明確證明對乙公司不具有重大影響力 (D)應使用公允價值法。[111地方五等]

持有30%之股權，應採用權益法，除非有反證。

 

【A】33.甲公司於X3年1月3日以$3,500,000取得丙公司40%普通股股權，經評估具重大影響，同時按股權淨值取得丙公司50%特別股權益。丙公司X2年底資產負債表上之權益如下：5%累積特別股股本$2,000,000(面額$100，收回價格$110，積欠兩年股利)；普通股股本$6,000,000(面額$10)；資本公積$2,000,000；保留盈餘$600,000。假設投資成本與所享有丙公司權益份額之差額分五年攤銷，X3年度淨利為$600,000，X3年度宣告並發放現金股利$400,000，X4年度淨利為$200,000，未發放股利。假設甲公司與丙公司間並未發生其他交易，則有關前述投資之會計處理，下列何者錯誤？ (A)甲公司X3年底對丙公司普通股投資帳戶餘額為$3,660,000 (B)甲公司X4年底對丙公司普通股投資帳戶餘額為$3,612,000 (C)甲公司X3年度對丙公司普通股投資之相關投資收益為$156,000 (D)甲公司X4年度對丙公司普通股投資之相關投資損失為$4,000。[111身心三等]

	X3/1/3	股利	淨利	X3/12/31	淨利	X4/12/31
普通股40%	3,500,000	⑤(40,000)	(C)156,000	(A)3,616,000	(D)(4,000)	(B)3,612,000
普通股60%	①5,250,000	(60,000)	234,000		(6,000)
特別股	②2,400,000	④(300,000)	100,000		100,000
權益份額差額	550,000		⑥110,000		110,000
權益總額	③10,600,000	(400,000)	600,000		200,000

①$3,500,000÷40%×60%=$5,250,000

②$2,000,000÷$100×$110+$2,000,000×5%×2=$2,400,000

③$2,000,000+$6,000,000+$2,000,000+$600,000=$10,600,000

④特別股每年股利=$2,000,000×5%=$100,000，3年$300,000

⑤($400,000-$300,000)×40%=$40,000

⑥權益份額差額分5年攤銷，$550,000÷5=$110,000

(C)($600,000-$100,000-$110,000)×40%=$156,000

(A)$3,500,000-$40,000+$156,000=$3,616,000

(D)($200,000-$100,000-$110,000)×40%=$(4,000)

(B)$3,616,000-$4,000=$3,612,000

 

【A】34.甲公司於X1年7月1日購入乙公司股票，占乙公司流通在外普通股股份25%，採權益法處理。若乙公司X1年平均地發生淨利$600,000，且曾於X1年9月1日發放現金股利$100,000，另外甲乙兩公司間並無其他相互交易。X1年底此項投資調整後餘額為$350,000。甲公司購入此投資之成本為 (A)$300,000 (B)$285,000 (C)$225,000 (D)$312,500。[111身心四等]

投資成本+($600,000×6/12-$100,000)×25%=$350,000，投資成本=$300,000

 

【C】35.甲公司於X1年1月1日以$10,000買進乙公司30%之股權並取得重大影響力，乙公司的淨資產為$40,000，而甲公司取得之股權份額之公允價值亦為$12,000。請問甲公司當日應增加「採用權益法之投資」科目之金額為 (A)$3,000 (B)$10,000 (C)$12,000 (D)$40,000。[111高考三級]

採用權益法之投資=$40,000×30%=$12,000

廉價購買利益=$12,000-$10,000=$2,000

 

【B】36.甲公司於X2年1月1日以$1,200,000購入乙公司30%(60,000股)之普通股，投資成本與取得股權淨值相等。X2年度乙公司淨損為$500,000，且X2年度乙公司因國外營運機構財務報表換算產生兌換損失$100,000。甲公司於X3年1月1日以每股$25處分乙公司普通股10,000股，但仍對乙公司有重大影響力，試問甲公司X3年1月1日應認列處分投資(損)益金額為何？ (A)$80,000 (B)$75,000 (C)$70,000 (D)$50,000。[111鐵路三級中會]

X2年底帳面金額=$1,200,000-$500,000×30%-$100,000×30%=$1,020,000

X3/1/1持股比例=(60,000-10,000)÷(60,000÷30%)=25%

借：現　　金　　　　$250,000 ($25×10,000)

　　貸：採用權益法之投資$170,000 ($1,020,000×10,000/60,000)

　　　　處分投資損益　　  80,000

借：處分投資損益　　　　　　　　　　$5,000

　　貸：採用權益法認列之其他綜合損益份額$5,000 ($100,000×30%×10,000/60,000)

 

【綜合題】

【地方四等108-2】丙火公司108年4月1日以市價每股$30購入丁水公司20,000股之股票，手續費及交易稅合計$1,000(丙火公司將此一部分成本，列入購入成本中)，準備長期持有。丁水公司流通在外總股數為80,000股，無發行特別股。5月1日丁水公司宣告並發放每股現金股利$1.5，12月31日丁水公司本年度淨利$200,000。請寫出丙火公司上述與丁水公司相關交易事項之分錄。

4/1	借：採用權益法之投資$601,000 ($30×20,000+$1,000) 　　貸：現　　金　　　　$601,000
5/1	借：現　　金　　　　$30,000 ($1.5×20,000) 　　貸：採用權益法之投資$30,000
12/31	借：採用權益法之投資　　　　$50,000 ($200,000×20,000/80,000) 　　貸：採用權益法認列之損益份額$50,000

 

【會計師中會111-3】甲公司於X1年1月1日以每股$40購入乙公司普通股500,000股，占乙公司股權之30%，具有重大影響力。乙公司當日之淨資產為$80,000,000，投資成本與乙公司股權淨值之差異，全數為廉價購買利益。X1年度乙公司列報之淨利為$1,000,000，當年度乙公司透過其他綜合損益按公允價值衡量債券投資未實現利益增加了$10,000。乙公司於X1年12月30日發放現金股利$500,000，甲公司於X2年1月1日以每股$42處分持有乙公司普通股股數之一半，在此處分後，甲公司持有乙公司普通股占乙公司股權之15%。

試作：(一)假設於處分乙公司部分持股後，甲公司已喪失對乙公司之重大影響力，甲公司對剩餘之乙公司持股歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，作甲公司X1年度之相關分錄(無需作結帳分錄)及X2年1月1日之處分分錄。

X1/01/01	借：採用權益法之投資$24,000,000 ($80,000,000×30%) 　　貸：現　　金　　　　$20,000,000 ($40×500,000) 　　　　廉價購買利益　　  4,000,000
X1/12/30	借：現　　金　　　　$150,000 ($500,000×30%) 　　貸：採用權益法之投資$150,000
X1/12/31	借：採用權益法之投資　　　　　　　　$303,000 　　貸：採用權益法認列之損益份額　　　　$300,000 ($1,000,000×30%) 　　　　採用權益法認列之其他綜合損益份額   3,000 ($10,000×30%)
X2/01/01	借：現　　金　　　　$10,500,000 ($42×500,000÷2) 　　FVOCI股票投資　 10,500,000 　　處分投資損失　　  3,153,000 　　貸：採用權益法之投資$24,153,000 ($24,000,000-$150,000+$303,000) 借：採用權益法認列之其他綜合損益份額$3,000 　　貸：處分投資損失　　　　　　　　　　$3,000

(二)假設於處分乙公司部分持股後，甲公司對乙公司仍具有重大影響力，試作甲公司X2年1月1日之處分分錄。

借：現　　金　　　　$10,500,000 ($42×500,000×1/2)

　　處分投資損失　　  1,576,500

　　貸：採用權益法之投資$12,076,500 ($24,153,000×1/2)

借：採用權益法認列之其他綜合損益份額$1,500 ($3,000×1/2)

　　貸：處分投資損失　　　　　　　　　　$1,500

(三)承子題(二)，X2年度乙公司之淨利為$500,000，包括7月1日出售給甲公司設備之處分利益$800,000，該設備於出售日剩餘耐用年限5年，無殘值並採直線法折舊。請作甲公司於X2年12月31日應有之分錄。

借：採權益法認列關聯企業損益之份額$33,000 [$500,000×15%-($800,000-$800,000÷5×6/12)×15%]

　　貸：採用權益法之投資　　　　　　　$33,000

 

【關務三等中會111-3】甲公司於X2年4月1日以$32,000買進乙公司25%的股權，並具有重大影響。當日乙公司的淨資產為$160,000。乙公司X2年度之淨利為$50,000，該年度應發放之累積特別股股利為$10,000，但乙公司並未宣告發放。試作：甲公司於X2年12月31日，「採用權益法之投資」的帳面金額為多少？

4/1	借：採用權益法之投資$40,000 ($160,000×25%) 　　貸：現　　金　　　　$32,000 　　　　廉價購買利益　　  8,000
12/31	借：採用權益法之投資　　　　$6,875 [($50,000×9/12-$10,000)×25%] 　　貸：採用權益法認列之損益份額$6,875

帳面金額=$40,000+$6,875=$46,875

(二)丙公司於X3年1月1日以$70,000買進丁公司40%(4,000股)的股權，丁公司的淨資產為$175,000。X3年丁公司本期淨利為$40,000，該年透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資評價未實現利益增加了$6,000。丙公司X4年1月1日，以每股$24處分對丁公司之30%持股，因持股比率大幅下降，因此喪失了對丁公司之重大影響。丙公司將保留對丁公司之投資作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資。試作：丙公司X4年1月1日之分錄。

X4/1/1帳面金額=$70,000+($40,000+$6,000)×40%=$88,400

借：現　　金　　　　　　　　　　　　$72,000 ($24×3,000)

　　FVOCI股票投資　　　　　　　　　 24,000 [$24×(4,000-3,000)]

　　FVOCI債務工具投資未實現評價損益  2,400 ($6,000×40%)

　　貸：採用權益法之投資　　　　　　　　$88,400

　　　　處分金融資產損益　　　　　　　　 10,000