會計17-03透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－檢定試題

【丙會學科試題】

【1】01.運用閒置資金，購買上市股票$40,000，交付華銀即期支票一紙，應借記 (1)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－流動 (2)按攤銷後成本衡量之金融資產－流動 (3)銀行存款 (4)投資收入。[981115-76改編]

借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－流動，貸：銀行存款

 

【乙會學科試題】

【3】01.基隆公司投資指定損益列入其他綜合損益之金融資產，近三年來帳面金額與公允價值資料如下：

 

帳面金額

公允價值

01年

$200,000

$160,000

02年

250,000

240,000

03年

300,000

360,000

則03年底衡量分錄應貸記 (1)權益工具投資之損益$10,000 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$60,000 (3)權益工具投資之損益$60,000 (4)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$10,000。[1001113-30]

權益工具投資損益=$360,000-$300,000=$60,000

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$360,000

 

【3】02.透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益(借餘)項目在財務報表上應列為 (1)營業外支出 (2)營業費用 (3)權益之減項 (4)長期投資之減項。[1020324-05改編]

 

【3】03.泰山公司於2月1日以$360,000購入南僑公司普通股12,000股，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。同年8月收到南僑公司發放25%股票股利，至12月初因需款而以每股$35售出2,000股，並付證券交易稅及手續費共$200，則出售此2,000股之權益工具投資之利益為若干 (1)$9,800 (2)$10,000 (3)$21,800 (4)$22,000。[1040322-54]

權益工具投資利益=($35×2,000-$200)-$360,000×2,000/(12,000×1.25)=$21,800

 

【14】04.台中公司於101年初開業，台中公司101年12月31日金融資產有甲公司5,000股、乙公司3,000股、丙公司2,000股，其成本分別為$625,000、$345,000、$130,000，另公允價值分別為$525,000、$375,000、$124,000，102年2月15日出售甲公司股票，每股$150，另於102年3月5日購入丁公司3,000股，每股$160。102年12月31日的公允價值為：乙公司$320,000，丙公司$145,000，丁公司$520,000。設所有證券均分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，則(複選) (1)101年12月31日應借記權益工具投資之損益76,000 (2)102年12月31日應借記權益工具投資之損益6,000 (3)101年12月31日應貸記權益工具投資之損益76,000 (4)102年12月31日應貸記權益工具投資之損益6,000。[1060319-67]

101年底借：權益工具投資之損益=($625,000+$345,000+$130,000)-($525,000+$375,000+$124,000)=$76,000

102年底貸：權益工具投資之損益=($320,000+$145,000+$520,000)-($375,000+$124,000+$160×3,000)=$6,000

 

【34】05.台中公司於101年初開業，台中公司101年12月31日金融資產有甲公司5,000股、乙公司3,000股、丙公司2,000股，其成本分別為$625,000、$345,000、$130,000，另公允價值分別為$525,000、$375,000、$124,000，102年2月15日出售甲公司股票，每股$150，另於102年3月5日購入丁公司3,000股，每股$160。102年12月31日的公允價值為：乙公司$320,000，丙公司$145,000，丁公司$520,000。設所有證券均分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，則(複選) (1)101年12月31日應貸記其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益76,000 (2)102年12月31日應借記其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益6,000 (3)101年12月31日應借記其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益76,000 (4)102年12月31日應貸記其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益6,000。[1091101-71]

101年底借記未實現評價損益=($625,000+$345,000+$130,000)-($525,000+$375,000+$124,000)=$76,000

102年底貸記未實現評價損益=($320,000+$145,000+$520,000)-($375,000+$124,000+$160×3,000)=$6,000

 

【4】06.志明公司03年初，利用閒置資金購買甲公司股票$50,000，每股$100，及乙公司股票$12,000，每股$60，作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。03年底甲、乙兩公司股票之市價分別為$95及$65，04年底為$96及$66，05年底為$104及$46，則05年底調整後其他綜合損益之「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益」帳戶之餘額為 (1)$2,300 (2)$700 (3)$800 (4)$0。[1101219-56]

權益工具投資未實現評價損益餘額=($104-$96)×($50,000/$100)+($46-$66)×($12,000/$60)=$0

 

【2】07.購入台農公司所發行六厘公司債一批，面額$50,000，作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該債券每年1月1日及7月1日各付利息一次，成交價為票面額之110%，另按成交價支付1%之手續費，並加過期利息，則06年5月1日購入時，借記透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (1)$50,000 (2)$55,550 (3)$56,500 (4)$56,550。[1001113-37]

購入成本=$50,000×110%×(1+1%)=$55,550

 

【4】08.中華公司於民國107年5月1日以$150,000(包括交易成本$2,500)買入公司債一張面額$150,000，附息6%，每年5月1日付息，並作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。107年底公司債之公允價值為$148,000，中華公司於民國108年5月2日以$167,000出售大同公司之公司債。經審視中華公司之會計記錄，107年5月1日帳載透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公司債金額為$147,500，且107年12月31日認列利息收入$6,000。請問下列敘述何者正確？ (1)107年底之透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公司債低列$500 (2)108年5月2日應認列處分投資利益$18,500 (3)107年度中華公司之淨利低估$2,000 (4)107年度中華公司之淨利低估$2,500。[1050717-05]

成本應為$150,000，將交易成本列為費用，使淨利低估$2,500。

 

【14】09.台中公司於101年12月31日以$217,320購入公司債，面額$200,000，票面利率7%，每年12月31日付息，五年期，有效利率為5%。102、103、104年12月31日公允價值分別為213,500、215,000、213,300，台中公司將該公司債歸類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公司債」，則(複選) (1)101年12月31日應借記透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$217,320 (2)102年12月31日應貸記權益工具投資之損益$686 (3)103年12月31日應貸記權益工具投資之損益3,419 (4)104年12月31日應貸記權益工具投資之損益$1,755。[1060716-79]

101/12/31

借：FVOCI金融資產$217,320

　　貸：現　　金　　　$217,320

102/12/31

借：現　　金　　　$14,000 ($200,000×7%)

　　貸：利息收入　　　$10,866 ($217,320×5%)

　　　　FVOCI金融資產  3,134

帳面金額=$217,320-$3,134=$214,186

借：OCI－FVOCI權益工具投資損益$686 ($214,186-$213,500)

　　貸：FVOCI金融資產評價調整　　　$686

借：OE－FVOCI權益工具投資損益$686

　　貸：OCI－FVOCI權益工具投資損益$686

103/12/31

借：現　　金　　　$14,000 ($200,000×7%)

　　貸：利息收入　　　$10,709 ($214,186×5%)

　　　　FVOCI金融資產  3,291

帳面金額=$214,186-$3,291=$210,895

借：FVOCI金融資產評價調整　　 $4,791 ($215,000-$210,895+$686)

　　貸：OCI－FVOCI權益工具投資損益$4,791

借：OCI－FVOCI權益工具投資損益 $4,791

　　貸：OE－FVOCI權益工具投資損益　 $4,791

104/12/31

借：現　　金　　　$14,000 ($200,000×7%)

　　貸：利息收入　　　$10,545 ($210,895×5%)

　　　　FVOCI金融資產  3,455

帳面金額=$210,895-$3,455=$207,440

借：FVOCI金融資產評價調整　　 $1,775 ($213,300-$207,440-$4,105)

　　貸：OCI－FVOCI權益工具投資損益$1,775

借：OCI－FVOCI金融資產權益工具投資損益 $1,775

　　貸：OE－FVOCI金融資產權益工具投資損益　$1,775

 

【2】10.大宇公司於07年6月1日以$4,100,000(含應計利息)購買票面利率6%，面額$4,000,000之公司債，七年期，每年4月1日付息一次，採利息法攤銷溢折價，此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，已知08年10月31日出售該半數債券之公允價值為$2,060,000，利息另計，試問下列哪些會計項目不需表達在08年度綜合損益表？ (1)處分金融資產損益 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資未實現損益 (3)利息收入 (4)透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資未實現評價損益。[1071104-51]

透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，利息收入均應認列，且將公允價值變動數列入其他綜合損益。債券資產已處分者，應認列處分損益，且將其他綜合損益重分類。

 

【2】11.天地公司96年7月1日以價格$195,600及手續費$400買入方圓公司所發行十年期、面額$200,000、票面利率2%、每年6月30日與12月31日付息之公司債，該公司以有效利率法攤銷此債券折價，已知天地公司將此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資，96年12月31日方圓公司公司債之市價漲至$197,200。試問96年12月31日此債券投資之帳面金額應為多少？ (1)$195,400 (2)$197,200 (3)$196,000 (4)$195,600。[1101219-39]

帳面金額=$197,200

 

【12】12.台中公司於101年1月1日支付現金$478,938購買南投公司發行之5年期公司債，該公司債之票面金額$500,000，票面利率為年息5%，有效利率為年息6%，南投公司於每年12月31日支付利息，假設台中公司所持有南投公司之公司債屬透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，且該公司債101年12月31日之市價為$485,000。有關該公司債採有效利率法之攤銷，則台中公司(複選) (1)101年12月31日透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整借餘$2,326 (2)101年12月31日透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產帳面金額$485,000 (3)101年度利息收入$28,960 (4)102年度折價攤銷數$4,198。[1111106-63]

101年利息收入=$478,938×6%=$28,736

101年度折價攤銷=$28,736-($500,000×5%)=$3,736

101/12/31評價調整借餘=$485,000-($478,938+$3,736)=$2,326

 

【乙會術科試題】

【乙會1091101-1】瀛洲公司於106年5月18日購買青島公司股票100,000股，分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」，購買時每股市價為$40，另加手續費$12,000。瀛洲公司於106年12月31日仍持有青島公司股票，當時每股市價為$45。後來基於財務規劃，瀛洲公司於107年3月11日賣出50,000股青島公司股票，得款$2,043,850。至107年12月31日瀛洲公司仍持有之青島公司股票每股市價為$42。

試依據上述投資相關交易，分別計算下列各小題。

(1)106年5月18日投資入帳成本。

入帳成本=$40×100,000+$12,000=$4,012,000

(2)瀛洲公司106年12月31日及107年12月31日結帳後下列會計項目餘額。

a.「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」

106年12月31日餘額=$4,012,000

107年12月31日餘額=$4,012,000-$2,006,000=$2,006,000

b.「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資評價損益」

106年12月31日餘額=$488,000

107年12月31日餘額=$150,000

c.「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益」

106年12月31日餘額=$488,000

107年12月31日餘額=$94,000

106/5/18

借：FVOCI權益工具投資$4,012,000

　　貸：現　　金　　　　　$4,012,000

106/12/31

借：FVOCI權益工具投資評價調整　　 $488,000 ($45×100,000-$4,012,000)

　　貸：OCI－FVOCI權益工具投資評價損益$488,000

借：OCI－FVOCI權益工具投資評價損益　　 $488,000

　　貸：OE－FVOCI權益工具投資未實現評價損益$488,000

107/3/11

借：OCI－FVOCI權益工具投資評價損益$206,150 ($45×50,000-$2,043,850)

　　貸：FVOCI權益工具投資評價調整　　　$206,150

借：現　　金　　　　　　　　　$2,043,850

　　貸：FVOCI權益工具投資　　　　$2,006,000 ($4,012,000×50,000/100,000)

　　　　FVOCI權益工具投資評價調整    37,850

107/12/31

借：OCI－FVOCI權益工具投資評價損益$150,000 [($45-$42)×50,000]

　　貸：FVOCI權益工具投資評價調整　　　$150,000

借：OE－FVOCI權益工具投資評價損益$150,000

　　貸：OCI－FVOCI權益工具投資評價損益$150,000

(3)上述相關交易對於瀛洲公司106年度與107年度綜合損益表之本期淨利影響金額。

106年：$0

107年：$0

 

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