會計17-03透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－其他試題
【選擇題】
【C】01.甲公司於X1年中以$10,000購入股票一筆分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該筆股票X1年底之公允價值為$12,000。X2年3月31日該筆股票以$13,000出售。關於該筆股票對該公司X2年綜合損益表之影響，下列敘述何者正確(不考慮所得稅影響)？ (A)本期淨利增加$1,000 (B)本期淨利增加$3,000 (C)綜合損益總額增加$1,000 (D)綜合損益總額增加$3,000。[107地方五等]
OCI－FVOCI金融資產未實現利益=$13,000-$12,000=$1,000
【B】02.下列有關直接可歸屬取得或發行金融工具之交易成本的敘述，何者錯誤？ (A)取得債務工具投資若分類為按攤銷後成本衡量時，其交易成本均應認列為資產 (B)取得權益工具投資若對被投資公司不具重大影響時，其交易成本均應認列為費用 (C)取得權益工具投資若對被投資公司僅具重大影響時，其交易成本均應認列為資產 (D)發行權益工具之交易成本，應作為權益工具發行價款之減少。[107高考三級中會]
(B)分類為FVOCI金融資產，交易成本列入投資成本。
【A】03.甲公司在X1年3月5日以每股$14購入乙公司股票2,000股，並將之歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資。乙公司在X1年8月宣告並發放每股$1.5現金股利。另X1年底，乙公司股票價格為每股$16。試問該項投資對甲公司X1年之財務報表有何影響？ (A)本期淨利增加$3,000 (B)本期淨利增加$7,000 (C)股東權益增加$4,000 (D)其他綜合損益增加$7,000。[107普考]
借：現 金$3,000 ($1.5×2,000)
貸：股利收入$3,000 (營業外收入)
借：FVOCI股票投資評價調整 $4,000 [($16-$14)×2,000]
貸：OCI－FVOCI股票投資未實現損益$4,000
【C】04.甲公司於X7年10月17日以每股$43的價格買入10,000股丙公司之股票，並將其指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。同年12月31日，丙公司股票之市價跌至每股$33。甲公司於X8年2月15日以每股$37的價格將所持有之丙公司股票全數出售。試問，甲公司於出售丙公司股票時，下列與該股票交易相關之敘述中，何者為正確？ (A)所除列之丙公司股票帳面金額為$43,000 (B)應將$60,000的損失重分類至當期損益 (C)應將$60,000的未實現損失結轉至保留盈餘 (D)應先認列$60,000的投資評價調整。[107調查四等]
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借：FVOCI金融資產$430,000 ($43×10,000) 貸：現 金 $430,000 |
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X7/12/31 |
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$100,000 [($43-$33)×10,000] 貸：FVOCI金融資產評價調整 $100,000 |
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X8/2/15 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $40,000 [($37-$33)×10,000] 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$40,000 借：現 金 $370,000 ($37×10,000) FVOCI金融資產評價調整 60,000 貸：FVOCI金融資產 $430,000 借：保留盈餘` $60,000 貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益$60,000 |
【A】05.丁公司於X1年1月1日以$1,000,000購買戊公司之公司債，購買時票面利率與市場利率相同，均為8%，每年初(1月1日)付息一次。該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X1年12月31日之公允價值為$1,050,000，請問此一投資對丁公司X1年度財務報表之影響為何？ (A)流動資產增加$80,000；保留盈餘增加$80,000 (B)流動資產增加$50,000；保留盈餘增加$50,000 (C)資產增加$50,000；權益增加$50,000 (D)資產增加$130,000；保留盈餘增加$130,000。[107地方三等]
借：應收利息$80,000 ($1,000,000×8%)
貸：利息收入$80,000
借：FVOCI金融資產評價調整 $50,000 ($1,050,000-$1,000,000)
貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$50,000
流動資產(應收利息)增加$80,000，保留盈餘(利息收入)增加$80,000，期末評價不影響當期損益。
【D】06.甲公司X4年10月1日以總現金$510,000買入乙公司發行面額$500,000，票面利率8%的債券，並列入「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。乙公司債券分別於6/30、12/31每半年付息一次，在X4年年底時，乙公司債券的公允價值為$505,000，試問甲公司X4年會認列(不考慮交易成本) (A)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價損失$5,000於本期損益中 (B)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價利益$5,000於本期損益中 (C)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價損失$5,000於本期其他綜合損益中 (D)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價利益$5,000於本期其他綜合損益中。[107地方五等]
X4/10/1帳面金額=$510,000-$500,000×8%×3/12=$500,000(平價發行)
X4/12/31OCI－FVOCI金融資產未實現評價利益=$505,000-$500,000=$5,000
【C】07-1.甲公司於X1年初平價購入債券投資$200,000並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該投資X1年底之公允價值為$202,000，甲公司於X2年中按當時公允價值$199,000全數處分該投資。該投資對甲公司X2年其他綜合損益之影響數為(不考慮所得稅與交易成本影響) (A)$0 (B)$(1,000)
(C)$(2,000) (D)$(3,000)。
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借：FVOCI金融資產$200,000 貸：現 金 $200,000 |
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X1/12/31 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $2,000
($202,000-$200,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$2,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $2,000 貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $2,000 |
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X2年中 |
借：現 金 $199,000 OE－FVOCI金融資產未實現損益 2,000 出售金融資產損益 1,000 貸：FVOCI金融資產 $200,000 FVOCI金融資產評價調整 2,000 |
【D】07-2.承上題，惟該投資非為債券投資而係股票投資。該投資對甲公司X2年其他綜合損益之影響數為(不考慮所得稅與交易成本影響) (A)$0 (B)$(1,000)
(C)$(2,000) (D)$(3,000)。[107身心三等]
股票投資只能按公允價值衡量，不得重分類。
其他綜合損益影響數=$199,000-$202,000=$(3,000)
【D】08-1.甲公司於X1年初平價購入債券投資$100,000並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該投資X1年底之公允價值為$103,000，甲公司於X2年中按當時公允價值$108,000全數處分該投資。處分該投資對甲公司X2年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅與交易成本影響) (A)$0 (B)$3,000
(C)$5,000 (D)$8,000。
淨利影響數=$108,000-$100,000=$8,000
【A】08-2.承上題，惟該投資非為債券投資而係股票投資。處分該投資對甲公司X2年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅與交易成本影響) (A)$0 (B)$3,000
(C)$5,000 (D)$8,000。[107身心四等]
其他綜合損益影響數=$108,000-$103,000=$5,000
淨利影響數=$0
【D】09.玉山公司X5年初以每股$70購入甲公司普通股5,000股及以每股$45購入乙公司普通股4,000股，每股面額均為$10，並全數歸為非持有供交易。X5年底甲公司股價為$75、乙公司股價為$32，X6年中因急需資金週轉，因而將甲公司股票以每股$74全數出售，手續費用為$5,000，則其處分投資損益為何？ (A)損失$5,000 (B)利益$5,000 (C)利益$20,000 (D)無損益。
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$1,000 [($75-$74)×5,000]
貸：FVOCI金融資產評價調整 $1,000
借：現 金 $365,000 ($74×5,000-$5,000)
貸：FVOCI金融資產 $350,000 ($70×5,000)
FVOCI金融資產評價調整 15,000
【C】10.金菊公司於X7年1月初購買非持有供交易的兩家上市公司普通股：平陽公司普通股5,000股、每股$40及普揚公司普通股4,000、每股$20，平陽公司與普揚公司X7年及X8年發放股利及年底市價資料如下：
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X7年每股現金股利 |
X7年底每股市價 |
X8年每股現金股利 |
X8年底每股市價 |
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平陽 |
$2 |
$38 |
$2 |
$37 |
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普揚 |
1 |
18 |
2 |
18 |
若依國際會計準則處理，則88年底「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」餘額為 (A)借餘$9,000 (B)貸餘$9,000 (C)借餘$23,000 (D)貸餘$23,000。
權益工具投資損益借餘=($40-$37)×5,000+($20-$18)×4,000=$23,000
【C】11.台中公司股權投資分類均為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，04年投資成本$350,000，04年底市價$375,000，05年底市價$368,000，則05年底應 (A)借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$7,000
(B)借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$18,000
(C)借：權益工具投資之損益$7,000
(D)貸：權益工具投資之損益$25,000。[106教師甄試]
借：OCI－FVOCI權益工具投資之損益 $7,000 ($375,000-$368,000)
貸：FVOCI金融資產評價調整 $7,000
【綜合題】
【地方四等107-2-2】甲公司X1及X2年有關透過其他綜合損益按公允價值衡量金融工具投資之交易相關資料如下：
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投資標的 |
X0年12月31日 購入時成本 |
X1年12月31日 公允價值 |
X2年1月1日 處分價格 |
X2年12月31日 公允價值 |
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債券A |
$10,000 |
$10,100 |
繼續持有 |
$10,200 |
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債券B |
$10,000 |
$10,100 |
$10,100 |
– |
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普通股C |
$10,000 |
$10,100 |
繼續持有 |
$10,200 |
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普通股D |
$10,000 |
$10,100 |
$10,100 |
– |
說明：
A.上述投資標的中之債券皆為平價購入，票面利率皆為10%，每年年底支付一次利息。兩張債券在購入時皆非已信用減損之債券，其相關時點之信用風險情況及預期信用損失資料如下：
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X0年12月31日 |
X1年12月31日 |
X2年12月31日 |
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債券別 |
債券A |
債券B |
債券A |
債券B |
債券A |
– |
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12個月預期信用損失 |
$100 |
$100 |
$100 |
$100 |
$100 |
– |
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存續期間預期信用損失 |
$300 |
$300 |
$600 |
$300 |
$300 |
– |
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信用風險是否已顯著增加 |
否 |
否 |
是 |
否 |
否 |
– |
B.前述投資標的中之普通股C，其發行公司從未宣告發放現金股利；甲公司持有之普通股D則僅在X1年5月1日可收取股利$200，並於X1年6月1日收取現金$200。
請分別計算：前述股票及債券投資對X0年、X1年及X2年損益之影響數(須註明損失或利益)及其他綜合損益之影響數(須註明損失或利益)。
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損益影響數 |
其他綜合損益影響數 |
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X0年 |
X1年 |
X2年 |
X0年 |
X1年 |
X2年 |
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債券A |
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利息收入 |
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$1,000 |
$1,000 |
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未實現損益 |
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$100 |
$100 |
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預期信用減損損失 |
$(100) |
(500) |
500 |
$100 |
500 |
(500) |
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債券B |
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利息收入 |
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1,000 |
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未實現損益 |
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100 |
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預期信用減損損失 |
(100) |
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100 |
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重分類損益 |
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200 |
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(200) |
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普通股C |
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未實現損益 |
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100 |
100 |
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普通股D |
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股利收入 |
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200 |
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未實現損益 |
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100 |
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合計 |
$(200) |
$1,700 |
$1,700 |
$200 |
$900 |
$(500) |
【高考三級中會107-1-2】乙公司X3年初以$3,000,000買入戊、庚、辛三家公司股票，並於原始認列時分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資。乙公司採比例法將總成本分配於各個股票上。戊、庚、辛公司股票於X3年初公允價值分別為$612,000、$1,768,000、$1,020,000。戊、庚、辛公司股票於X4年底公允價值則分別為$570,000、$1,150,000、$1,200,000。乙公司X3年底資產負債表列示之金融資產未實現利益為$125,000。乙公司於X5年6月25日將庚公司股票全部出售，得款$1,650,000，另支付手續費$3,000。
試問：乙公司X4年底有關投資之調整分錄？乙公司於權益證券投資除列時，乃是將其未實現損益轉列保留盈餘，因此，乙公司X5年6月25日出售庚公司股票的分錄中，須借記(或貸記)保留盈餘之金額？
X3年初股票公允價值總額=$612,000+$1,768,000+$1,020,000=$3,400,000
戊公司股票成本=$3,000,000×$612,000/$3,400,000=$540,000
庚公司股票成本=$3,000,000×$1,768,000/$3,400,000=$1,560,000
辛公司股票成本=$3,000,000×$1,020,000/$3,400,000=$900,000
X3年底公允價值=$3,000,000+$125,000=$3,125,000
X4年底公允價值=$570,000+$1,150,000+$1,200,000=$2,920,000
借：OCI－FVOCI證券投資未實現損益$205,000 ($2,920,000-$3,125,000)
貸：FVOCI證券投資評價調整 $205,000
貸記保留盈餘=($1,650,000-$3,000)-$1,560,000=$87,000
【會計師中會107-3】甲公司於20X0年12月31日以公允價值$991,300購入乙公司當日發行十年期公司債，市場利率2.6%，票面利率2.5%，每年12月31日付息，面額$1,000,000，並另支付交易成本$8,700；依公司之管理經營模式，該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，並於投資當日估計該債券之12個月預期信用損失金額為$8,000。20X6年底評估該債券自原始認列後信用風險已顯著增加，估計之預期信用損失金額為$60,000，該債券之市場利率為4%，公允價值為$945,552。20X7年底乙公司因發生工安意外，爆發財務危機，20X7年12月31日未支付債券利息，20X7年底該債券之公允價值為$750,000(含積欠利息)，甲公司評估20X7年利息無法收取，債券剩餘期間僅能按合約條款之80%收取利息及本金。20X8年12月31日甲公司收到乙公司支付利息$20,000。
試作：(一)20X0年有關該債券投資之分錄。
借：FVOCI金融資產$1,000,000 ($991,300+$8,700)
貸：現 金 $1,000,000
借：減損損失 $8,000
貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$8,000
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$8,000
貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $8,000
(二)20X7年有關該債券投資之分錄。
3期，2.5%，複利現值0.928599，年金現值2.856024
可回收金額=$1,000,000×80%×0.928599+$1,000,000×2.5%×80%×2.856024=$800,000
淨公允價值=$750,000-$1,000,000×2.5%=$725,000
借：應收利息$25,000 ($1,000,000×2.5%)
貸：利息收入$25,000
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$220,552 ($945,552-$725,000)
貸：FVOCI金融資產評價調整 $220,552
借：減損損失 $165,000 ($1,000,000+$25,000-$800,000-$60,000)
貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$165,000
借：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $55,552 ($220,552-$165,000)
貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$55,552
(三)20X8年12月31日認列利息收入之分錄。
借：現 金$20,000 ($800,000×2.5%)
貸：利息收入$20,000
【題目1】南山公司於X5年1月4日購入旺宏公司普通股10,000股，每股成本$20，分類為非持有供交易。
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X5/1/4購入 |
借：FVOCI金融資產$200,000 ($20×10,000) 貸：現 金 $200,000 |
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X5/4/3宣告日 |
借：應收股利$30,000 ($3×10,000) 貸：股利收入$30,000 |
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X5/4/20除息日 |
不作分錄 |
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X5/5/3發放日 |
借：現 金$30,000 貸：應收股利$30,000 |
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X5/12/31 期末評價及結帳 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $50,000 ($25×10,000-$200,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$50,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $50,000 貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $50,000 |
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X6/3/15再購入 |
借：FVOCI金融資產$270,000 ($27×10,000) 貸：現 金 $270,000 每股平均成本=($200,000+$270,000)÷(10,000+10,000)=$23.5 |
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X6/12/31 期末評價及結帳 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $60,000 ($29×20,000-$250,000-$270,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $60,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $60,000 貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $60,000 |
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X7/2/5 出售部分評價 |
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$20,000 [($29-$25)×5,000] 貸：FVOCI金融資產評價調整 $20,000 |
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X7/2/5 出售部分處分 |
借：現 金 $125,000 ($25×5,000) 貸：FVOCI金融資產 $117,500 ($23.5×5,000) FVOCI金融資產評價調整
7,500 |
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X7/12/31 期末評價及結帳 |
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$75,000 [($29-$24)×15,000] 貸：FVOCI金融資產評價調整 $75,000 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$75,000 |
【題目2】禰芳公司有關上市股票投資之事項如下，試依非持有供交易投資作應有分錄。
X5/2/1購入建大公司股票10,000股，@$24，並付1%手續費。
借：FVOCI金融資產$242,400 [($24×10,000)×(1+1%)]
貸：現 金 $242,400
X5/6/1收到建大公司現金股利@$2。
借：現 金$20,000 ($2×10,000)
貸：股利收入$20,000
X5/12/31建大公司股票市價@$21。
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$32,400 ($21×10,000-$242,400)
貸：FVOCI金融資產評價調整 $32,400
借：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $32,400
貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$32,400
X6/6/1收到建大公司現金股利@$1。
借：現 金$10,000 ($1×10,000)
貸：股利收入$10,000
X6/8/1以每股$25出售建大公司股票4,000股，另付交易稅0.5%。
借：FVOCI金融資產評價調整 $16,000 [($25-$21)×4,000]
貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$16,000
借：現 金 $99,500 [$25×4,000×(1-0.5%)]
貸：FVOCI金融資產 $96,960 ($242,400×4,000/10,000)
FVOCI金融資產評價調整 2,540
X6/12/31建大公司股票公允價值@$23。
借：FVOCI金融資產評價調整 $12,000 [($23-$21)×(10,000-4,000)]
貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$12,000
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$12,000
貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $12,000
【題目3】兆豐公司於民國X5年6月20日以每股$105價格購入高橋公司股票5,000股，並支付手續費$1,000，分類為非持有供交易。X5年8月23日收到高橋公司現金股利@$4及股票股利10%，設X5年底高橋公司股票公允價值@$130，則年底兆豐公司帳列之「權益工具投資損益」金額為？
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X5/6/20購入 |
借：FVOCI權益工具投資$526,000 ($105×5,000+$1,000) 貸：現 金 $526,000 |
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X5/8/23收到股利 |
借：現 金$20,000 ($4×5,000) 貸：股利收入$20,000 收到股票股利5,000×10%=500股，計5,500股 |
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X5/12/31期末評價 |
公允價值=$130×5,500=$715,000 借：FVOCI權益工具投資評價調整 $189,000 ($715,000-$526,000) 貸：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$189,000 借：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$189,000 貸：OE－FVOCI權益工具投資未實現損益 $189,000 |
承上題，若兆豐公司於X6年3月初以@$145出售高橋公司股票3,000股，並支付手續費$1,250，則出售損益？
帳面金額=$715,000×3,000/5,500=$390,000
公允價值=$145×3,000=$435,000
借：FVOCI權益工具投資評價調整 $45,000 ($435,000-$390,000)
貸：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$45,000
借：現 金 $433,750 ($435,000-$1,250)
貸：FVOCI權益工具投資 $286,909 ($526,000×3,000/5,500)
FVOCI權益工具投資評價調整 146,841
無處分損益。
【題目4】神崎公司購入股票作為非持有供交易投資相關交易如下：
X6/1/1以每股$20購入成功公司普通股10,000股，支付手續費$2,000
X6/7/1收到現金股利，每股$1.5
X6/8/15以每股市價$20出售成功公司全部股票，並支付手續費$1,500
試做X6年相關分錄。
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X6/1/1 |
借：FVOCI金融資產$202,000 ($20×10,000+$2,000) 貸：現 金 $202,000 |
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X6/7/1 |
借：現 金$15,000 ($1.5×10,000) 貸：股利收入$15,000 |
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X6/8/15 |
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$20,000 ($20×10,000-$202,000) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $20,000 借：現 金 $185,000 ($200,000-$15,000) FVOCI金融資產評價調整 17,000 貸：FVOCI金融資產 $202,000 |
【題目5】X7/5/1購入廣達公司之股票10,000股作為非持有供交易投資，購入成本共$515,000。X7年底股票市價共$510,000，已按公允價值評價。甲於X8/3/1出售半數，售價$260,000，手續費$500，則出售損益？
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X7/5/1購入 |
借：FVOCI金融資產$515,000 貸：現 金 $515,000 |
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X7/12/31 期末評價及結帳 |
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$5,000 ($515,000-$510,000) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $5,000 借：OE－FVOCI金融資產未實現損益$5,000 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$5,000 |
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X8/3/1出售半數 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $5,000
($260,000-$510,000÷2) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$5,000 借：現 金 $259,500
($260,000-$500) 貸：FVOCI金融資產 $257,500 ($515,000÷2) FVOCI金融資產評價調整 2,000 |
【題目6】利台公司股票投資交易如下：
X8年4月10購買甲公司股票10,000股，購價每股$20；乙公司股票20,000股，購價每股$15，購買時另支付手續費為購價之千分之四。
X8年7月1日自甲公司收到現金股利$20,000。
X8年12月31日甲公司市價$19，乙公司市價$13。
X9年6月1日自乙公司收到現金股利$16,000。
X9年9月10日出售甲公司股票5,000股，售價為$111,000，另付手續費$1,000。
X9年9月20日出售乙公司股票5,000股，售價為$105,000，另付手續費$1,000。
X9年12月31日甲公司每股市價$22，乙公司每股市價$14.5。
若利台公司將該項投資歸類為非持有供交易，請作X8年及X9年有關股票投資分錄。
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X8/4/10 |
借：FVOCI金融資產$200,800 (甲$20×10,000×1.004) FVOCI金融資產 301,200 (乙$15×20,000×1.004) 貸：現 金 $502,000 |
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X8/7/1 |
借：現 金$20,000 貸：股利收入$20,000 |
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X8/12/31 |
甲乙帳面金額=$200,800+$301,200=$502,000 甲乙公允價值=$19×10,000+$13×20,000=$450,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$52,000 ($502,000-$450,000) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $52,000 借：OE－FVOCI金融資產未實現損益$52,000 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$52,000 |
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X9/6/1 |
借：現 金$16,000 貸：股利收入$16,000 |
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X9/9/10 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $16,000 (甲$111,000-$19×5,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$16,000 借：現 金 $110,000 ($111,000-$1,000) 貸：FVOCI金融資產 $100,400 (甲$200,800×5,000/10,000) FVOCI金融資產評價調整
9,600 |
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X9/9/20 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $40,000
(乙$105,000-$13×5,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$40,000 借：現 金 $104,000 ($105,000-$1,000) 貸：FVOCI金融資產 $75,300 (乙$301,200×5,000/20,000) FVOCI金融資產評價調整 28,700 |
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X9/12/31 |
甲乙帳面金額=$19×(10,000-5,000)+$13×(20,000-5,000)=$290,000 甲乙公允價值=$22×(10,000-5,000)+$14.5×(20,000-5,000)=$327,500 借：FVOCI金融資產評價調整 $37,500 ($327,500-$290,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$37,500 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$37,500 貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $37,500 |
【題目7】台東公司於X1年初成立，同日取得下列公司證劵作為非持有供交易投資：
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證劵名稱 |
股數 |
每股成本 |
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甲公司普通股 |
5,000 |
50 |
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乙公司普通股 |
6,000 |
80 |
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丙公司普通股 |
2,000 |
120 |
X1年度上述金融資產數量未有增減，當年底公允價值如下：
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證劵名稱 |
公允價值 |
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甲公司普通股 |
$45/股 |
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乙公司普通股 |
$70/股 |
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丙公司普通股 |
$140/股 |
假設台東公司將上述「非持有供交易金融資產」列為流動資產，則該年底「權益工具投資損益」應為？
成本=$50×5,000+$80×6,000+$120×2,000=$970,000
公允價值=$45×5,000+$70×6,000+$140×2,000=$925,000
權益工具投資損益=$970,000-$925,000=$45,000
【題目8】A.富達公司於X1年1月23日購入以下股票：亞洲水泥1,000股，@$38；華隆紡織2,000股，@$41；光寶科技3,000股，@$52。另於同年2/8又購入亞洲水泥1,000股，@$32。
B.X1年3月間，分別收到各公司現金股利如下：亞泥：每股$1；華隆：每股$1；光寶：每股$2
C.X1年12月31日之市價資料為：亞泥：每股$39；華隆：每股$37；光寶：每股$46
D.X2年4月間，分別收到各公司現金股利如下：亞泥：每股$1.5；華隆：每股$1；光寶：每股$2.5
E.X2年12月31日之市價資料為：亞泥：每股$38.5；華隆：每股$44.5；光寶：每股$43
F.X3年3月8日出售華隆紡織1,000股，每股售價$44
G.X3年5月間，分別收到各公司現金股利如下：亞泥：每股$1.2；華隆：每股$0.8；光寶：每股$1
H.X3年12月31日之市價資料為：亞泥：每股$33；華隆：每股$44；光寶：每股$49
請依上述按「非持有供交易」作應有之分錄。
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X1/1/23 |
借：FVOCI金融資產$276,000 ($38×1,000+$41×2,000+$52×3000) 貸：現 金 $276,000 |
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X1/2/8 |
借：FVOCI金融資產$32,000
(亞泥$32×1,000,共2,000股) 貸：現 金 $32,000 |
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X1/3 |
借：現 金$10,000 ($1×2,000+$1×2,000+$2×3,000) 貸：股利收入$10,000 |
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X1/12/31 |
帳面金額=$276,000+$32,000=$308,000 公允價值=$39×2,000+$37×2,000+$46×3000=$290,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$18,000 ($308,000-$290,000) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $18,000 借：OE－FVOCI金融資產未實現損益$18,000 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$18,000 |
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X2/4 |
借：現 金$12,500 ($1.5×2,000+$1×2,000+$2.5×3,000) 貸：股利收入$12,500 |
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X2/12/31 |
公允價值=$38.5×2,000+$44.5×2,000+$43×3000=$295,000 借：FVOCI金融資產評價調整 $5,000 ($295,000-$290,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$5,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$5,000 貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $5,000 |
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X3/3/8 |
借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$500 [($44.5-$44)×1,000] 貸：FVOCI金融資產評價調整 $500 借：現 金 $44,000 ($44×1,000) 貸：FVOCI金融資產 $41,000 ($41×1,000) FVOCI金融資產評價調整 3,000 |
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X3/5 |
借：現 金$6,200 ($1.2×2,000+$0.8×1,000+$1×3,000) 貸：股利收入$6,200 |
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X3/12/31 |
帳面金額=$295,000-$500-$44,000=$250,500 公允價值=$33×2,000+$44×1,000+$49×3000=$257,000 借：FVOCI金融資產評價調整 $6,500 ($257,000-$250,500) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$6,500 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$6,500 貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $6,500 |
【題目9】本公司購入上市公司股票，對該股票不具影響力，投資的資料如下：
X1/3/1 購入股票10,000股，每股面值$10，每股市價$20
X1/4/1 收到現金股利每股$0.5
X1/12/31 股票收盤價每股$17.50
X2/4/1 收到現金股利每股$1、股票股利每股1元(10%)
X2/5/1 出售一半股票，每股$20，手續費及交易稅共計$4,000
X2/12/31 股票收盤價每股$22
作：非持有供交易金融資產的每一筆分錄。
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X1/3/1 |
借：FVOCI金融資產$200,000 ($20×10,000) 貸：現 金 $200,000 |
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X1/4/1 |
借：現 金$5,000 ($0.5×10,000) 貸：股利收入$5,000 |
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X1/12/31 |
公允價值=$17.5×10,000=$175,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$25,000 ($175,000-$200,000) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $25,000 借：OE－FVOCI金融資產未實現損益$25,000 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$25,000 |
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X2/4/1 |
借：現 金$10,000 ($1×10,000) 貸：股利收入$10,000 收到股票股利10,000股×10%=1,000股，合計11,000股 |
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X2/5/1 |
公允價值=$20×(11,000÷2)=$110,000 帳面金額=$175,000÷2=$87,500 借：FVOCI金融資產評價調整 $22,500 ($110,000-$87,500) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$22,500 借：現 金 $106,000 ($110,000-$4,000) 貸：FVOCI金融資產 $100,000 ($200,000÷2) FVOCI金融資產評價調整 6,000 |
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X2/12/31 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $33,500 ($22×5,500-$87,500) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$33,500 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$33,500 貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $33,500 |
【題目10】台中公司於X5年4月1日購入甲股票5,000股作為非持有供交易金融資產，每股$40，手續費$285。X5年5月領取現金股利$12,000，X6年5月又領取現金股利$12,000。X6年8月1日以每股$38出售2,000股，銷售時支付手續費$108及證交稅$228，試作相關分錄。
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X5/4/1 |
借：FVOCI金融資產$200,285 ($40×5,000+$285) 貸：現 金 $200,285 |
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X5/5 X6/5 |
借：現 金$12,000 貸：股利收入$12,000 |
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X6/8/1 |
公允價值=$38×2,000=$76,000 帳面金額=$200,285×2,000/5,000=$80,114 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$4,114 ($80,114-$76,000) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $4,114 借：現 金 $75,664 ($76,000-$108-$228) FVOCI金融資產評價調整
4,450 貸：FVOCI金融資產 $80,114 |
【題目11】亞光公司X11年10月2日以每股$21在市場上購買勝華公司30,000股股票，購買時支付手續費$1,000，此股票歸類為非持有供交易金融資產，該股票於12月31日時之市價為每股$23，亞光公司於X12年2月10日以每股$25出售勝華公司股票並支付該交易之稅捐及手續費$3,000，試作亞光公司有關分錄。
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X11/10/2 購入 |
借：FVOCI金融資產$631,000 ($21×30,000+$1,000) 貸：現 金 $631,000 |
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X11/12/31 期末評價 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $59,000 ($23×30,000-$631,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$59,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$59,000 貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $59,000 |
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X12/2/10 出售 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $60,000 [($25-$23)×30,000] 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$60,000 借：現 金 $747,000 ($25×30,000-$3,000) 貸：FVOCI金融資產 $631,000 FVOCI金融資產評價調整 116,000 |
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