會計17-03透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－其他試題

【選擇題】

【C】01.甲公司於X1年中以$10,000購入股票一筆分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該筆股票X1年底之公允價值為$12,000。X2年3月31日該筆股票以$13,000出售。關於該筆股票對該公司X2年綜合損益表之影響，下列敘述何者正確(不考慮所得稅影響)？ (A)本期淨利增加$1,000 (B)本期淨利增加$3,000 (C)綜合損益總額增加$1,000 (D)綜合損益總額增加$3,000。[107地方五等]

OCI－FVOCI金融資產未實現利益=$13,000-$12,000=$1,000

 

【B】02.下列有關直接可歸屬取得或發行金融工具之交易成本的敘述，何者錯誤？ (A)取得債務工具投資若分類為按攤銷後成本衡量時，其交易成本均應認列為資產 (B)取得權益工具投資若對被投資公司不具重大影響時，其交易成本均應認列為費用 (C)取得權益工具投資若對被投資公司僅具重大影響時，其交易成本均應認列為資產 (D)發行權益工具之交易成本，應作為權益工具發行價款之減少。[107高考三級中會]

(B)分類為FVOCI金融資產，交易成本列入投資成本。

 

【A】03.甲公司在X1年3月5日以每股$14購入乙公司股票2,000股，並將之歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資。乙公司在X1年8月宣告並發放每股$1.5現金股利。另X1年底，乙公司股票價格為每股$16。試問該項投資對甲公司X1年之財務報表有何影響？ (A)本期淨利增加$3,000 (B)本期淨利增加$7,000 (C)股東權益增加$4,000 (D)其他綜合損益增加$7,000。[107普考]

借：現　　金$3,000 ($1.5×2,000)

　　貸：股利收入$3,000 (營業外收入)

借：FVOCI股票投資評價調整　　　 $4,000 [($16-$14)×2,000]

　　貸：OCI－FVOCI股票投資未實現損益$4,000

 

【C】04.甲公司於X7年10月17日以每股$43的價格買入10,000股丙公司之股票，並將其指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。同年12月31日，丙公司股票之市價跌至每股$33。甲公司於X8年2月15日以每股$37的價格將所持有之丙公司股票全數出售。試問，甲公司於出售丙公司股票時，下列與該股票交易相關之敘述中，何者為正確？ (A)所除列之丙公司股票帳面金額為$43,000 (B)應將$60,000的損失重分類至當期損益 (C)應將$60,000的未實現損失結轉至保留盈餘 (D)應先認列$60,000的投資評價調整。[107調查四等]

X7/10/17	借：FVOCI金融資產$430,000 ($43×10,000) 　　貸：現　　金　　　$430,000
X7/12/31	借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$100,000 [($43-$33)×10,000] 　　貸：FVOCI金融資產評價調整　　　　$100,000
X8/2/15	借：FVOCI金融資產評價調整　　　 $40,000 [($37-$33)×10,000] 　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$40,000 借：現　　金　　　　　　　$370,000 ($37×10,000) 　　FVOCI金融資產評價調整  60,000 　　貸：FVOCI金融資產　　　　$430,000 借：保留盈餘　　　　　　　　　　 $60,000 　　貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益$60,000

 

【A】05.下列有關「其他綜合損益」的敘述，何者錯誤？ (A)「其他綜合損益」是虛帳戶，期末要結轉至權益項下的「保留盈餘」 (B)「本期淨利」加「其他綜合損益」等於「本期綜合損益」 (C)「其他綜合損益」項目應考慮所得稅之影響 (D)有些「其他綜合損益」項目在資產處分或除列時，需轉入損益者稱為「重分類調整」。[108外交四等]

「其他綜合損益」期末結轉至權益項下「其他權益」。

 

06.2019年甲公司以每股$260購買2,000股乙公司股票，甲公司將股票分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產(FVTOCI)。2019年12月31日和2020年12月31日乙公司股票的市場價格分別為$220及$280。

【D】06-1.請問甲公司2020年12月31日的綜合損益表應報導的未實現損益有多少？ (A)$120,000損失 (B)$80,000損失 (C)$40,000利得 (D)$120,000利得。

未實現利得=($280-$220)×2,000=$120,000

【C】06-2.承上題，請問甲公司2020年12月31日的資產負債表應報導的未實現損益有多少？ (A)$80,000損失 (B)$40,000損失 (C)$40,000利得 (D)$120,000利得。[108地方三等]

未實現利得=($220-$260)×2,000+($280-$220)×2,000=$40,000

 

【D】07.北方公司X2年以每股31元購入東一公司普通股股票200,000股，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資。該股票於X2年底公允價值為每股34元。北方公司於X3年2月初以每股31元將該股票全數賣出。上述交易對北方公司X2年之本期淨利之影響為 (A)$600,000(利益) (B)$600,000(損失) (C)$200,000(利益) (D)$0。[108地方三等中會]

X2年底公允價值變動，計入其他綜合損益，對本期淨利無影響。

 

【A】08.因投資「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」收到之股票股利，應作何會計記錄？ (A)不需作分錄，備忘記錄股數增加 (B)借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (C)借：應收股票股利 (D)貸：股利收入。[108地方五等]

FVOCI收到之股票股利，不作分錄，僅記錄股數，重新計算每股帳面金額。

 

【A】09.甲公司於X1年初以$1,200購入乙公司股票並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該投資於X1年底之公允價值為$1,100。甲公司於X2年底以公允價值為$900全數出售該投資。關於該投資對甲公司X2年本期淨利之影響數為何(不考慮所得稅)？ (A)$0 (B)費損$100 (C)費損$200 (D)費損$300。[108地方四等]

透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，處分時，將其他綜合損益結轉保留盈餘，不認列處分損益。

 

【C】10.甲公司未於取得「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」當期之期末對仍全數持有之該項資產進行評價，若該資產期末公允價值高於原始成本，則下列幾個項目會受影響？①負債比率②淨利率③資產周轉率④帳面價值 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項。[108地方四等]

借：FVOCI評價調整(A+)，貸：OCI－金融資產未實現利益(E+)

→未進行評價，資產低估，權益低估

①負債比率高估

②淨利率不影響

③資產周轉率高估

④帳面價值低估，權益低估

 

【C】11.甲公司於X8年9月30日以$300,000購入乙公司普通股作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，X8年底該投資之公允價值為$360,000。X9年10月1日甲公司以$200,000出售半數的乙公司普通股，X9年底未出售之乙公司普通股之公允價值為$230,000，則該股票投資對甲公司X9年度稅前其他綜合利益之影響為 (A)增加$20,000 (B)增加$50,000 (C)增加$70,000 (D)減少$130,000。[108高考三級中會]

借：FVOCI金融資產評價調整　　　 $20,000 ($200,000-$360,000÷2)

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$20,000

借：現　　金　　　　　　　$200,000

　　貸：FVOCI金融資產　　　　$150,000 ($300,000÷2)

　　　　FVOCI金融資產評價調整  50,000

借：FVOCI金融資產評價調整　　　 $50,000 ($230,000-$360,000÷2)

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$50,000

稅前其他綜合利益增加=$20,000+$50,000=$70,000

 

【B】12.下列有關列報其他綜合損益項目之敘述，何者錯誤？ (A)除列透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，可能產生其他綜合損益重分類調整 (B)本期若發生其他綜合損益重分類調整，則需同時追溯重編前期之綜合損益表 (C)應按性質分類且分組為後續不重分類至損益者，以及於符合特定條件時後續將重分類至損益者 (D)企業得選擇於附註中列報重分類調整，該項揭露方式之選擇，不影響綜合損益表之綜合損益金額。[108會計師中會]

(B)不需追溯重編，直接揭露於綜合損益表。

 

【C】13.甲公司X1年初資產負債表上有一項指定透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，帳上相關資料為取得成本$600,000，及透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$50,000(借餘)。甲公司於X1年10月5日將該金融資產以$620,000出售，當年度無其他綜合損益相關之交易。則甲公司X1年度綜合損益表中所列本期其他綜合損益金額應為多少(不考慮所得稅)？ (A)利益$20,000 (B)損失$20,000 (C)損失$30,000 (D)損失$50,000。[109地方五等]

借：現　　金　　　　　　　　　　 $620,000

　　OCI－FVOCI金融資產未實現損益  30,000

　　貸：FVOCI金融資產　　　　　　　$600,000

　　　　FVOCI金融資產評價調整　　　  50,000

 

【D】14-1.甲公司於X1年初以$1,000購入股票並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量金融資產，並於X2年中以$1,200全數出售該投資。若該投資無股利收入，且對該公司X2年本期其他綜合損益之影響數為損失$500，則該投資對該公司X1年本期其他綜合損益之影響數為何(不考慮所得稅)？ (A)損失$100 (B)損失$500 (C)利益$100 (D)利益$700。

本期其他綜合損益之影響數=$1,200+$500-$1,000=$700

【B】14-2.承上題，該投資對該公司X2年本期淨利影響數為何(不考慮所得稅)？ (A)損失$100 (B)$0 (C)利益$200 (D)利益$500。[109身心四等]

無股利收入，本期淨利影響數=$0

 

【C】15.甲公司X1年購入乙公司之普通股$55,000作為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，該投資X1年底之公允價值為$51,000，並於X2年以$48,000出售，若甲公司X1年底誤以成本衡量該投資，則下列有關該錯誤影響之敘述何者正確？ (A)不影響X1年底權益 (B)不影響X1年底資產 (C)不影響X1年淨利 (D)不影響X1年綜合損益總額。[109初考]

X1年其他綜合損失=$55,000-$51,000=$4,000

 

【B】16.甲公司於X1年1月1日，以每股$250買入乙公司股票1,000股，手續費$1,500，共支付$251,500。甲公司將該股票投資原始指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X1年12月31日乙公司股票收盤價為$230。甲公司X2年6月15日收到乙公司之現金股利每股$10。X2年7月10日，甲公司出售乙公司全部股票，得款$279,000。則有關該金融資產對甲公司X2年度綜合損益之影響應為何？ (A)本期損益增加$0；其他綜合損益增加$49,000 (B)本期損益增加$10,000；其他綜合損益增加$49,000 (C)本期損益增加$27,500；其他綜合損益增加$21,500 (D)本期損益增加$37,500；其他綜合損益增加$21,500。[109普考]

借：現　　金$10,000 ($10×1,000)

　　貸：股利收入$10,000 (營業外收入)

借：FVOCI金融資產評價調整　　　 $49,000 ($279,000-$230×1,000)

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$49,000

 

【A】17.丁公司於X1年1月1日以$1,000,000購買戊公司之公司債，購買時票面利率與市場利率相同，均為8%，每年初(1月1日)付息一次。該投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X1年12月31日之公允價值為$1,050,000，請問此一投資對丁公司X1年度財務報表之影響為何？ (A)流動資產增加$80,000；保留盈餘增加$80,000 (B)流動資產增加$50,000；保留盈餘增加$50,000 (C)資產增加$50,000；權益增加$50,000 (D)資產增加$130,000；保留盈餘增加$130,000。[107地方三等]

借：應收利息$80,000 ($1,000,000×8%)

　　貸：利息收入$80,000

借：FVOCI金融資產評價調整　　　　$50,000 ($1,050,000-$1,000,000)

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$50,000

流動資產(應收利息)增加$80,000，保留盈餘(利息收入)增加$80,000，期末評價不影響當期損益。

 

【D】18.甲公司X4年10月1日以總現金$510,000買入乙公司發行面額$500,000，票面利率8%的債券，並列入「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。乙公司債券分別於6/30、12/31每半年付息一次，在X4年年底時，乙公司債券的公允價值為$505,000，試問甲公司X4年會認列(不考慮交易成本) (A)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價損失$5,000於本期損益中 (B)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價利益$5,000於本期損益中 (C)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價損失$5,000於本期其他綜合損益中 (D)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現評價利益$5,000於本期其他綜合損益中。[107地方五等]

X4/10/1帳面金額=$510,000-$500,000×8%×3/12=$500,000(平價發行)

X4/12/31OCI－FVOCI金融資產未實現評價利益=$505,000-$500,000=$5,000

 

19.甲公司於X1年初平價購入債券投資$200,000並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該投資X1年底之公允價值為$202,000，甲公司於X2年中按當時公允價值$199,000全數處分該投資。

【C】19-1.該投資對甲公司X2年其他綜合損益之影響數為(不考慮所得稅與交易成本影響) (A)$0 (B)$(1,000) (C)$(2,000) (D)$(3,000)。[107身心三等]

X1/1/1	借：FVOCI金融資產$200,000 　　貸：現　　金　　　$200,000
X1/12/31	借：FVOCI金融資產評價調整　　　$2,000 ($202,000-$200,000) 　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$2,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $2,000 　　貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益　$2,000
X2年中	借：現　　金　　　　　　　　　　 $199,000 　　OE－FVOCI金融資產未實現損益    2,000 　　出售金融資產損益　　　　　　     1,000 　　貸：FVOCI金融資產　　　　　　　$200,000 　　　　FVOCI金融資產評價調整　　　   2,000

【D】19-2.承上題，惟該投資非為債券投資而係股票投資。該投資對甲公司X2年其他綜合損益之影響數為(不考慮所得稅與交易成本影響) (A)$0 (B)$(1,000) (C)$(2,000) (D)$(3,000)。[107身心三等]

股票投資只能按公允價值衡量，不得重分類。

其他綜合損益影響數=$199,000-$202,000=$(3,000)

 

【D】20-1.甲公司於X1年初平價購入債券投資$100,000並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該投資X1年底之公允價值為$103,000，甲公司於X2年中按當時公允價值$108,000全數處分該投資。處分該投資對甲公司X2年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅與交易成本影響) (A)$0 (B)$3,000 (C)$5,000 (D)$8,000。

淨利影響數=$108,000-$100,000=$8,000

【A】20-2.承上題，惟該投資非為債券投資而係股票投資。處分該投資對甲公司X2年本期淨利之影響數為(不考慮所得稅與交易成本影響) (A)$0 (B)$3,000 (C)$5,000 (D)$8,000。[107身心四等]

其他綜合損益影響數=$108,000-$103,000=$5,000

淨利影響數=$0

 

【D】21.甲公司於X1年1月1日支付現金$957,876，購買乙公司發行票面利率5%，5年期公司債，作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該公司債之票面金額$1,000,000，有效利率為6%，每年12月31日支付利息，假設甲公司所持有乙公司之公司債X1年12月31日之公允價值為$970,000。甲公司採用有效利息法攤銷溢價，甲公司關於該公司債X1年之未實現評價利益為(答案四捨五入至整數，不考慮所得稅) (A)$42,124 (B)$12,124 (C)$7,473 (D)$4,651。[108外交四等]

折價攤銷=$957,876×6%-$1,000,000×5%=$7,473

未實現評價利益=$970,000-($957,876+$7,473)=$4,651

 

【C】22.甲公司於X5年1月1日購買乙公司所發行之公司債，面額$1,000,000、票面利率5%，每年12月31日付息一次，到期日為X8年12月31日。甲公司持有該債券之目的，乃以收取合約現金流量及出售之管理經營模式。則甲公司應將此金融資產分類為何？ (A)採用權益法之投資 (B)透過損益按公允價值衡量之金融資產 (C)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (D)按攤銷後成本衡量之金融資產。[108外交四等]

依IFRS 9指標一及二判斷金融資產會計處理

金融資產 會計處理	指標二：企業經營模式
指標一：合約 現金流量特性	以收取合約現 金流量為目的	藉由收取合約現金流量及出售 達成目的	其他經營模式
符合SPPI現金 流量測試	按攤銷後成本 衡量(AC)	按公允價值衡量且公允價值變 動列入其他綜合損益(FVOCI)	按公允價值衡量且公允價值變動列入損益(FVPL)
不符合SPPI現 金流量測試	<原則>按公允價值衡量且公允價值變動列入損益(FVPL) <例外>對非持有供交易權益工具投資，可於原始認列時選擇按公允價值衡量且公允價值變動列入其他綜合損益(FVOCI)

資料來源：參考證券暨期貨月刊第三十五卷第七期

https://www.twse.com.tw/ch/products/publication/download/0001066807.pdf

 

【C】23.甲公司於X1年1月1日以$100,000(含交易成本)買入乙公司5年期的公司債，面額$100,000、票面利率5%，每年付息一次。甲公司將該公司債投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，當時該公司債之信用評等為投資等級，甲公司對該債券之12個月預期信用損失估計金額為$1,500，存續期間預期信用損失估計金額為$5,000。X1年底，該公司債的公允價值為$97,000，同時該債券的信用風險已顯著增加，其信用評等降為投機等級，甲公司對該公司債之12個月預期信用損失估計金額為$5,500，存續期間預期信用損失估計金額為$10,000。則甲公司X1年底資產負債表之「其他權益」項目列報金額應為何？ (A)$3,000借餘 (B)$4,500借餘 (C)$7,000貸餘 (D)$10,000貸餘。[108地方四等]

X1/1/1

借：預期信用減損損失　　　　　　$1,500

　　貸：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$1,500

X1/12/31

借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$3,000 ($100,000-$97,000)

　　貸：FVOCI金融資產評價調整　　　　$3,000

借：預期信用減損損失　　　　　　$8,500 ($10,000-$1,500)

　　貸：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$8,500

借：OCI－FVOCI金融資產備抵損失　$10,000 ($1,500+$8,500)

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$3,000

　　　　OE－FVOCI金融資產未實現損益  7,000

 

【C】24.甲公司X1年1月1日以閒置資金$2,183,188購買面額$2,000,000，5年期之公司債，該債券票面利率5%，有效利率3%，每年底付息一次。甲公司投資債券有雙重目的：除了按合約定期收取利息及本金外，亦可伺機出售賺取差價。X1年底付息後，該債券公允價值為103。甲公司於X1年底並未出售該債券投資，下列有關此項投資對於X1年度綜合損益表之影響為何(不考慮減損與所得稅)？ (A)本期損益$(23,188)，其他綜合損益$0 (B)本期損益$65,496，其他綜合損益$0 (C)本期損益$65,496，其他綜合損益$(88,684) (D)本期損益$100,000，其他綜合損益$(123,188)。[108身心四等]

本期損益=利息收入=$2,183,188×3%=$65,496

期末帳面金額=$2,183,188-($2,000,000×5%-$65,496)=$2,148,684

其他綜合損益=$2,000,000×103%-$2,148,684=$(88,684)

 

【D】25.己公司於X6年1月1日平價買入庚公司發行之面額$10,000，票面利率10%，每年12月31日付息之債券，並將其分類為備供出售，X6年12月31日庚公司債券之公允價值$12,000，己公司隨即於X7年1月1日將該投資全數以$12,000出售，則己公司X7年關於該投資應認列之處分投資(損)益為(不考慮所得稅) (A)$(2,000) (B)$0 (C)$1,000 (D)$2,000。[108初考]

處分投資利益=$12,000-$10,000=$2,000

 

【B】26.X1年1月1日甲公司平價購入乙公司發行之每年6月30日與12月31日付息之5年期債券，債券面額為$100,000，票面利率6%，且該日甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X1年1月1日甲公司估計該債券12個月內之違約機率為0.4%，存續期間之違約機率為3%，且任何情況下違約損失率為35%。X1年12月31日甲公司評估該債券投資自原始認列後之信用風險並未顯著增加，而有關該債券12個月內之違約機率、存續期間之違約機率、任何情況下違約損失率之估計與X1年1月1日相同。另X1年12月31日該債券投資之公允價值為$102,000。有關該債券投資對X1年度甲公司財務報表之影響，下列敘述何者正確？ (A)本期損益減少$1,050 (B)本期損益增加$5,860 (C)本期其他綜合損益增加$950 (D)本期其他綜合損益增加$2,000。[108原民四等]

利息收入=$100,000×6%=$6,000

預期信用減損損失=$100,000×0.4%×35%=$140

本期損益增加=$6,000-$140=$5,860

 

【B】27.丙公司X1年初平價買入公司債，債券面額$1,000,000，票面利率3%，每年年底付息一次，丙公司將公司債分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」。X1年底債券市價為98，X2年7月1日以102將債券全數出售，則此債券投資將使X2年度「其他綜合損益」淨增加多少(不考慮減損與所得稅)？ (A)$5,000 (B)$20,000 (C)$25,000 (D)$40,000。[108退役四等]

X1/12/31未實現損失=$1,000,000×(1-98%)=$20,000

X2/7/1未實現利益=$1,000,000×102%-$980,000=$40,000

X2/12/31其他綜合損益=$40,000-$20,000=$20,000

 

【D】28.甲公司於X1年1月1日，買入乙公司5年期的公司債，面額$1,000,000、票面利率5%，每年12月31日付息一次，原始有效利率為6%。甲公司將該金融資產分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X1年12月31日該債券投資之帳面金額為$975,000，會計項目如下：

透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資　　　　$965,349

透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資評價調整   9,651

甲公司於X2年7月1日以$985,000價格加計應收利息，將該債券全部出售。則有關該金融資產對甲公司X2年度綜合損益表之影響應為何(金額四捨五入至元)？ (A)本期淨利增加$15,691；其他綜合損益減少$9,651 (B)本期淨利增加$28,960；其他綜合損益增加$6,040 (C)本期淨利增加$44,651；其他綜合損益增加$6,040 (D)本期淨利增加$44,651；其他綜合損益減少$9,651。[109身心三等]

利息收入=$965,349×6%×6/12=$28,960

帳面金額=$965,349+($28,960-$1,000,000×5%×6/12)=$969,309

處分損益=$985,000-$969,309=$15,691 (NI增加$15,691，OCI減少$15,691)

本期淨利增加=$28,960+$15,691=$44,651

OCI增加=$985,000-($969,309+$9,651)=$6,040

其他綜合損益減少=$15,691-$6,040=$9,651

 

【A】29.甲公司於X3年11月20日以平價購買一公允價值為$1,200,000之債務工具，經評估其合約現金流量特性與甲公司持有金融資產之經營模式後，以透過其他綜合損益按公允價值衡量該債務工具。原始認列時，甲公司判定該債務工具非屬購入或創始之信用減損金融資產。於X3年12月31日，該投資之公允價值因市場利率變動下降至$1,100,000，企業評估該資產自原始認列後信用風險並未顯著提升，若12個月之預期信用損失為$60,000，則X3年12月31日有關債券評價及減損之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)應借記減損損失$60,000 (B)應借記其他綜合損益$160,000 (C)應貸記其他綜合損益$40,000 (D)應借記減損損失$160,000。[109身心三等]

借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益　　$100,000 ($1,200,000-$1,100,000)

　　貸：OCI－FVOCI金融資產評價調整　　　$100,000

借：預期信用減損損失　　　　　　　$60,000

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$60,000

 

【綜合題】

【地方四等107-2-2】甲公司X1及X2年有關透過其他綜合損益按公允價值衡量金融工具投資之交易相關資料如下：

投資標的	X0年12月31日 購入時成本	X1年12月31日 公允價值	X2年1月1日 處分價格	X2年12月31日 公允價值
債券A	$10,000	$10,100	繼續持有	$10,200
債券B	$10,000	$10,100	$10,100	–
普通股C	$10,000	$10,100	繼續持有	$10,200
普通股D	$10,000	$10,100	$10,100	–

說明：

A.上述投資標的中之債券皆為平價購入，票面利率皆為10%，每年年底支付一次利息。兩張債券在購入時皆非已信用減損之債券，其相關時點之信用風險情況及預期信用損失資料如下：

	X0年12月31日		X1年12月31日		X2年12月31日
債券別	債券A	債券B	債券A	債券B	債券A	–
12個月預期信用損失	$100	$100	$100	$100	$100	–
存續期間預期信用損失	$300	$300	$600	$300	$300	–
信用風險是否已顯著增加	否	否	是	否	否	–

B.前述投資標的中之普通股C，其發行公司從未宣告發放現金股利；甲公司持有之普通股D則僅在X1年5月1日可收取股利$200，並於X1年6月1日收取現金$200。

請分別計算：前述股票及債券投資對X0年、X1年及X2年損益之影響數(須註明損失或利益)及其他綜合損益之影響數(須註明損失或利益)。

	損益影響數				其他綜合損益影響數
	X0年	X1年	X2年	X0年		X1年	X2年
債券A
利息收入		$1,000	$1,000
未實現損益						$100	$100
預期信用減損損失	$(100)	(500)	500	$100		500	(500)
債券B
利息收入		1,000
未實現損益						100
預期信用減損損失	(100)			100
重分類損益			200				(200)
普通股C
未實現損益						100	100
普通股D
股利收入		200
未實現損益						100
合計	$(200)	$1,700	$1,700	$200		$900	$(500)

 

【高考三級中會107-1-2】乙公司X3年初以$3,000,000買入戊、庚、辛三家公司股票，並於原始認列時分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資。乙公司採比例法將總成本分配於各個股票上。戊、庚、辛公司股票於X3年初公允價值分別為$612,000、$1,768,000、$1,020,000。戊、庚、辛公司股票於X4年底公允價值則分別為$570,000、$1,150,000、$1,200,000。乙公司X3年底資產負債表列示之金融資產未實現利益為$125,000。乙公司於X5年6月25日將庚公司股票全部出售，得款$1,650,000，另支付手續費$3,000。

試問：乙公司X4年底有關投資之調整分錄？乙公司於權益證券投資除列時，乃是將其未實現損益轉列保留盈餘，因此，乙公司X5年6月25日出售庚公司股票的分錄中，須借記(或貸記)保留盈餘之金額？

X3年初股票公允價值總額=$612,000+$1,768,000+$1,020,000=$3,400,000

戊公司股票成本=$3,000,000×$612,000/$3,400,000=$540,000

庚公司股票成本=$3,000,000×$1,768,000/$3,400,000=$1,560,000

辛公司股票成本=$3,000,000×$1,020,000/$3,400,000=$900,000

X3年底公允價值=$3,000,000+$125,000=$3,125,000

X4年底公允價值=$570,000+$1,150,000+$1,200,000=$2,920,000

借：OCI－FVOCI證券投資未實現損益$205,000 ($2,920,000-$3,125,000)

　　貸：FVOCI證券投資評價調整　　　　$205,000

貸記保留盈餘=($1,650,000-$3,000)-$1,560,000=$87,000

 

【會計師中會107-3】甲公司於20X0年12月31日以公允價值$991,300購入乙公司當日發行十年期公司債，市場利率2.6%，票面利率2.5%，每年12月31日付息，面額$1,000,000，並另支付交易成本$8,700；依公司之管理經營模式，該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，並於投資當日估計該債券之12個月預期信用損失金額為$8,000。20X6年底評估該債券自原始認列後信用風險已顯著增加，估計之預期信用損失金額為$60,000，該債券之市場利率為4%，公允價值為$945,552。20X7年底乙公司因發生工安意外，爆發財務危機，20X7年12月31日未支付債券利息，20X7年底該債券之公允價值為$750,000(含積欠利息)，甲公司評估20X7年利息無法收取，債券剩餘期間僅能按合約條款之80%收取利息及本金。20X8年12月31日甲公司收到乙公司支付利息$20,000。

試作：(一)20X0年有關該債券投資之分錄。

借：FVOCI金融資產$1,000,000 ($991,300+$8,700)

　　貸：現　　金　　　$1,000,000

借：減損損失　　　　　　　　　　 $8,000

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$8,000

借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$8,000

　　貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $8,000

(二)20X7年有關該債券投資之分錄。

3期，2.5%，複利現值0.928599，年金現值2.856024

可回收金額=$1,000,000×80%×0.928599+$1,000,000×2.5%×80%×2.856024=$800,000

淨公允價值=$750,000-$1,000,000×2.5%=$725,000

借：應收利息$25,000 ($1,000,000×2.5%)

　　貸：利息收入$25,000

借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$220,552 ($945,552-$725,000)

　　貸：FVOCI金融資產評價調整　　　　$220,552

借：減損損失　　　　　　　　　　 $165,000 ($1,000,000+$25,000-$800,000-$60,000)

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$165,000

借：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $55,552 ($220,552-$165,000)

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$55,552

(三)20X8年12月31日認列利息收入之分錄。

借：現　　金$20,000 ($800,000×2.5%)

　　貸：利息收入$20,000

 

【司法三等中會108-2】甲公司於X1年1月1日支付現金$1,436,815購買乙公司發行票面金額$1,500,000之五年期公司債，票面利率為年息5%，於每年12月31日支付利息，甲公司適用於該筆公司債投資之有效利率為年息6%。甲公司將該公司債投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。該公司債於X1年12月31日之公允價值為$1,455,000。甲公司於X1年底評估該筆公司債投資自原始認列後之信用風險並未顯著惡化，考量未來12個月內發生違約而造成信用損失應提列之備抵損失金額為$7,500。於X2年12月31日，甲公司以公允價值$1,485,000出售該債券。試求：計算甲公司X1年度及X2年度與該公司債投資相關所應認列之本期損益金額及本期綜合損益金額。

每期現金利息收入=$1,500,000×5%=$75,000

X1年
本期損益
利息收入($1,436,815×6%)	$86,209
預期信用減損損失	(7,500)	$78,709
其他綜合損益
未實現損益[$1,455,000-($1,436,815+$86,209-$75,000)]	$6,976
備抵損失	7,500	14,476
本期綜合損益		$93,185
X2年
本期損益
利息收入[($1,436,815+$86,209-$75,000)×6%]	$86,881
處分金融資產損益($6,976+$7,500+$18,119)	32,595	$119,476
其他綜合損益
未實現損益[$1,485,000-($1,455,000+$86,881-$75,000)]	$18,119
重分類至損益($6,976+$7,500+$18,119)	(32,595)	$(14,476)
本期綜合損益		$105,000

 

【記帳士108-3】甲公司於X1年12月31日以$522,899(有效利率為3%)購入A公司發行之面額$500,000，5年期，票面利率4%，每年年底付息之公司債。甲公司在X1年底時，判斷該債券信用風險並未顯著增加。在X2年底時，甲公司判斷該債券信用風險與X1年底相比已經顯著增加。與該債券投資相關之部分資訊如下：

債券資料	12個月預期損失	存續期間預期損失	公允價值
X1/12/31	$2,500	$15,000	$520,899
X2/12/31	3,500	50,000	450,000

該項債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，試作甲公司X1年及X2年與該債券投資相關之分錄，不用作結帳分錄。(金額計算至整數，小數點以下第一位四捨五入。)

X1年	借：FVOCI金融資產$522,899 　　貸：現　　金　　　$522,899 借：預期信用減損損失　　　$2,500 　　貸：FVOCI金融資產備抵損失$2,500 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$2,000 ($500,000×4%) 　　貸：FVOCI金融資產評價調整　　　　$2,000
X2年	借：現　　金　　　$20,000 ($500,000×4%) 　　貸：FVOCI金融資產$ 4,313 　　　　利息收入　　　 15,687 ($522,899×3%) 借：預期信用減損損失　　　$47,500 ($50,000-$2,500) 　　貸：FVOCI金融資產備抵損失$47,500 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$66,586 ($522,899-$4,313-$450,000-$2,000) 　　貸：FVOCI金融資產評價調整　　　　$66,586

 

【關務四等108-4】丁公司於X1年1月1日發行面額$3,000,000，票面利率10%，每年年底付息並還本$1,000,000之3年期分期還本公司債。發行日之市場利率為6%。此批公司債全數由戊公司購入，戊公司將此項投資歸類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量投資」，X1年12月31日該公司債之公允價值為$2,100,000。試作：

(一)X1年1月1日該債券之發行價格為若干？(需列出算式始計分，四捨五入至整數)

發行價格(現值)=($1,000,000+$3,000,000×10%)÷(1+6%)+($1,000,000+$2,000,000×10%)÷(1+6%)²+($1,000,000+$1,000,000×10%)÷(1+6%)³=$3,217,992

(二)假設X1年1月1日該債券之發行價格為$3,217,993，請分別為丁、戊公司作X1年底之利息及本金收付分錄，以及債券公允價值之評價調整分錄(若有需要)。

丁	借：應付公司債　　$1,000,000 　　利息費用　　　   193,080 ($3,217,993×6%) 　　應付公司債溢價   106,920 　　貸：現　　金　　　$1,300,000 ($1,000,000+$3,000,000×10%)
戊	借：現　　金　　　$1,000,000 　　貸：FVOCI金融資產$1,000,000 借：現　　金　　　$300,000 ($3,000,000×10%) 　　貸：利息收入　　　$193,080 ($3,217,993×6%) 　　　　FVOCI金融資產 106,920 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$11,073 　　貸：FVOCI金融資產評價調整　　　　$11,073 $3,217,993-$1,000,000-$106,920-$2,100,000=$11,073

(三)請列示丁公司X1年底資產負債表有關此公司債之應有表達。

負債

　流動負債

　　應付公司債　　1,000,000

　　應付公司債溢價   73,336 [$200,000-($3,217,993-$1,000,000-$106,920)×6%]

　非流動負債

　　應付公司債　　1,000,000

　　應付公司債溢價   37,737 ($3,217,993-$3,000,000-$106,920-$73,336)

(四)假設丁公司於X2年1月1日按X1年底公允價值將該公司債全數贖回，請作X2年1月1日丁、戊公司應有之分錄。

丁	借：應付公司債　　$2,000,000 　　應付公司債溢價   111,073 ($3,217,993-$3,000,000-$106,920) 　　貸：現　　金　　　$2,100,000 　　　　贖回公司債利益    11,073
戊	借：現　　金　　　　　　　　　　 $2,100,000 　　OCI－FVOCI金融資產未實現損益    11,073 　　貸：FVOCI金融資產　　　　　　　　$2,111,073 借：保留盈餘　　　　　　　　　　 $11,073 　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$11,073

 

【司法三等中會109-3】乙公司於20X0年12月1日購買一票面利率為6%，合約期間為15年，有效利率為6%，公允價值為$10,000,000之債務工具，該債務工具之衡量，係採公允價值，並透過其他綜合損益認列。乙公司於原始認列時，判定該資產非屬購入或創始之信用減損金融資產。於20X0年12月31日(報導日)，該債務工具之公允價值因市場利率變動已減少至$9,500,000。乙公司判定自原始認列後信用風險並未顯著增加，而應按12個月預期信用損失金額$300,000衡量預期信用損失。於20X1年2月1日，乙公司以$9,300,000(即當日之公允價值)出售該債務工具。

試求：列示乙公司20X0年及20X1年綜合損益表中，與該債務工具投資相關之損益及其他綜合損益之項目及金額。(須完整列示相關之損益及其他綜合損益之項目，並註明金額為利益或損失)

X0/12/1	借：FVOCI金融資產$10,000,000 　　貸：現　　金　　　$10,000,000
X0/12/31	借：現　　金$50,000 ($10,000,000×6%×1/12) 　　貸：利息收入$50,000 借：預期信用減損損失　　　　　 $300,000 　　貸：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$300,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益　$500,000 ($10,000,000-$9,500,000) 　　貸：OCI－FVOCI金融資產評價調整　　$500,000
X1/2/1	借：應收利息$50,000 ($10,000,000×6%×1/12) 　　貸：利息收入$50,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$250,000 [$9,500,000-($9,300,000-$50,000)] 　　貸：OCI－FVOCI金融資產評價調整　$250,000 借：現　　金　　　　　　　　　 $9,300,000 　　OCI－FVOCI金融資產評價調整   750,000 　　貸：FVOCI金融資產　　　　　　　$10,000,000 　　　　應收利息　　　　　　　　　　     50,000 借：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$300,000 　　處分投資損失　　　　　　　　 450,000 　　貸：OCI－FVOCI金融資產損益　　$750,000

①$50,000-$300,000=$(250,000)

②$9,500,000-($10,000,000-$300,000)=$(200,000)

③$50,000-[$930,000-($10,000,000-$300,000)]=$(350,000)

④$750,000-$250,000-$300,000=$200,000

甲公司 綜合損益表(部分) 20X0及20X1年度
	20X1年度	20X0年度
本期淨利(淨損)	③$(350,000)	①$(250,000)
其他綜合損益淨額	④$200,000	②$(200,000)
本期綜合損益總額	$(150,000)	$(450,000)