會計17-03透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－金融試題

【選擇題】

【1】01.大旭公司X8年4月1日以每股$15購買甲公司普通股票20,000股作為投資，手續費$1,000，大旭公司將此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量證券投資。X8年12月31日甲公司普通股每股市價$13。X9年4月1日大旭公司以每股$18處分甲公司股票10,000股，則大旭公司X9年4月1日應認列處分投資損益是多少？ (1)$0 (2)損失$20,500 (3)利益$29,500 (4)利益$50,000。[107一銀]

X8/4/1	借：FVOCI證券投資$301,000 ($15×20,000+$1,000) 　　貸：現　　金　　　$301,000
X8/12/31	借：OCI－FVOCI證券投資未實現損益$41,000 ($301,000-$13×20,000) 　　貸：FVOCI證券投資評價調整　　　　$41,000 借：OE－FVOCI證券投資未實現損益$41,000 　　貸：OCI－FVOCI證券投資未實現損益$41,000
X9/4/1	借：現　　金　　　　　　　$180,000 ($18×10,000) 　　貸：FVOCI證券投資　　　　$130,000 ($13×10,000) 　　　　FVOCI證券投資評價調整  50,000 (資產)

 

【4】02.甲公司X1年5月3日購買一筆股票，總成本為$230,000。甲公司將該股票歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資。X1年底時，此筆股票的公允價值為$200,000，則此筆股票之公允價值變動導致 (1)本期淨利減少$30,000 (2)本期淨利增加$30,000 (3)權益總額增加$30,000 (4)權益總額減少$30,000。[107信保基金]

公允價值$200,000＜帳面金額$230,000，使權益減少$30,000($230,000-$200,000)。

 

【4】03.大源公司X8年7月1日以$400,000購入甲公司股票作為投資，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量證券投資，X8年底該筆投資之公允價值為$360,000，則該筆投資公允價值變動之影響為 (1)本期淨利減少$20,000 (2)本期淨利減少$40,000 (3)權益總額減少$20,000 (4)權益總額減少$40,000。[107臺銀]

公允價值$360,000＜帳面金額$400,000，使權益減少$40,000($400,000-$360,000)。

 

【4】04.甲公司於X8年初以$800,000買入股票投資，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X8年底及X9年底該投資之公允價值分別為$740,000及$860,000，則該項投資對甲公司X9年度稅前綜合利益之影響為何？ (1)無影響 (2)減少$60,000 (3)增加$60,000 (4)增加$120,000。[110一銀]

X8年借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$60,000 ($800,000-$740,000)

　　　　貸：FVOCI金融資產評價調整　　　　$60,000

X9年借：FVOCI金融資產評價調整　　　 $120,000 ($860,000-$740,000)

　　　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$120,000

 

【1】05.甲公司於X9年初以$400,000購入乙公司普通股10,000股，並將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X9年底乙公司股價為$36，X10年甲公司以每股$41出售乙公司普通股5,000股，則應認列處分投資損益為何？ (1)$0 (2)損失$5,000 (3)利得$5,000 (4)利得$25,000。[110合庫]

FVOCI金融資產，處分損益認列在OCI－FVOCI金融資產未實現損益，直接轉列保留盈餘。

 

【3】06.A公司購入B公司股票10,000股作為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產投資，購買當日每股市價為$35，另支付給經紀商的手續費為$2,500。則A公司「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」項目應入帳的金額為何？ (1)$347,500 (2)$350,000 (3)$352,500 (4)$355,500。[111一銀]

FVOCI金融資產=$35×10,000+$2,500=$352,500

 

【1】07.購買投資分類為備供出售者，所支付的經紀人手續費應列為 (1)投資成本 (2)營業費用 (3)營業外費用 (4)佣金支出。[111壽險]

FVOCI金融資產購入之交易成本，列為投資成本。

 

【3】08.A公司於X3年3月8日以每股$16購入每股面額$10之B公司股票5,000股，A公司將其歸為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。B公司於X3年9月宣告並發放每股$1現金股利。X3年底A公司將B公司之所有股票以$16.5全數售出，請問此項投資對於X3年之本期淨利有何種影響？ (1)無影響 (2)增加$2,500 (3)增加$5,000 (4)增加$7,500。[111臺銀]

發放現金股利使本期淨利增加=$1×5,000=$5,000

期末按公允價值衡量FVOCI金融資產的帳面金額，公允價值變動數，列入其他綜合損益。

 

【A】09.甲公司於X1年初購入丁公司之股權$80,000，並分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，該投資X1年底之公允價值為$83,000，甲公司於X2年中按當時公允價值$91,000全數處分該投資。試問：處分該投資對甲公司X2年本期淨利之影響數為多少(不考慮所得稅)？ (A)$0 (B)$3,000 (C)$8,000 (D)$11,000。[112土銀]

X1年初	借：FVOCI金融資產$80,000 　　貸：現　　金　　　$80,000
X1年底	借：FVOCI金融資產評價調整　　　 $3,000 ($83,000-$80,000) 　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$3,000
X2年中	借：FVOCI金融資產評價調整　　　 $8,000 ($91,000-$83,000) 　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$8,000 借：現　　金　　　　　　　$91,000 　　貸：FVOCI金融資產　　　　$80,000 　　　　FVOCI金融資產評價調整 11,000

本期淨利影響數為(A)$0

 

【B】10.甲公司X1年初以$500,000取得乙公司20,000股共計10%之股權，並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量。乙公司X1年間淨利為$300,000，支付股利$200,000，年末股價每股為$26。甲公司資產負債表中投資乙公司股權之金額為何？ (1)$510,000 (2)$520,000 (3)$530,000 (4)$540,000。[112合庫]

按公允價值衡量金融資產的帳面金額，股權=$26×20,000=$520,000

 

【A】11.甲公司X2年初以$100,000購入乙公司之普通股，並歸類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。該投資X2年底之公允價值為$91,000，若甲公司X2年底誤以成本衡量該投資，則有關該錯誤影響，下列敘述何者正確？ (1)不影響X2年淨利 (2)不影響X2年底權益 (3)不影響X2年底資產 (4)不影響X2年綜合損益總額。[112合庫]

借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$9,000 (綜合損益減少)

　　貸：FVOCI金融資產評價調整　　　　$9,000 (資產減少)

X2年底資產、權益、綜合損益均受影響。

按攤銷後成本衡量，不認列公允價值變動。

 

【D】12.若購入投資之目的為收取合約現金流量及出售金融資產為經營模式，以回收投資之本金與流通在外本金之利息，則該類投資應被歸類為何？ (1)按攤銷後成本衡量之投資 (2)透過損益按公允價值衡量之投資 (3)採權益法處理之投資 (4)透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資。[112彰銀]

透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資：持有被投資公司股份小於20%，無重大影響力，非持有供交易，係為獲取其他經營利益策略，後續公允價值變動列於其他綜合損益。

 

【2】13.甲公司於X5年初以$300,000平價買入透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，其X5年底公允價值為$350,000，若X6年7月以$200,000出售一半投資，X6年底剩餘投資之公允價值為$210,000，則該項投資對甲公司X6年度其他綜合利益之影響為何？ (1)$0 (2)增加$10,000 (3)增加$35,000 (4)增加$60,000。[107企銀]

X6年7月：($200,000-$350,000÷2)-($200,000-$300,000÷2)=-$25,000

X6年底：$210,000-$350,000÷2=$35,000

其他綜合利益增加=-$25,000+$35,000=$10,000

 

【4】14.企業購買金融資產之目的若在於出售獲利及收取該金融資產定期支付的利息和到期的本金，則此金融資產應歸屬於下列哪一項？ (1)放款及應收款 (2)按攤銷後成本衡量之金融資產 (3)透過損益按公允價值衡量之金融資產 (4)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。[108臺銀人壽]

同時有收取合約現金流量及出售金融資產，歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資。

 

【3】15.B公司今年購買C公司的公司債，B公司持有該公司債之目的為以收取合約現金流量及出售金融資產為經營模式，且該合約現金流量完全為回收投資之本金與利息。依據IFRS9之規定，B公司應將該公司債投資歸類何處？ (1)按攤銷後成本衡量之債劵投資 (2)透過損益按公允價值衡量之證券投資 (3)透過其他綜合損益按公允價值衡量之證劵投資 (4)採用權益法處理之長期投資。[109企銀]

同時有收取合約現金流量及出售金融資產，歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資。

 

【3】16.A公司持有債券投資之目的為以收取合約現金流量及出售金融資產為經營模式，且該合約現金流量完全為回收投資之本金與利息，則A公司應將該債券投資分類為何者？ (1)按攤銷後成本衡量之債券投資 (2)透過損益按公允價值衡量之證券投資 (3)透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資 (4)採用權益法處理之證券投資。[110信保基金]

FVPL：出售金融資產，非完全為回收投資之本金與利息

FVOCI：收取合約現金流量及出售金融資產，完全為回收投資之本金與利息

AC：收取合約現金流量 完全為回收投資之本金與利息

 

【3】17.A公司X7年初投資一批公司債，A公司投資該公司債的目的為以收取合約現金流量及出售金融資產為經營模式，以及該合約現金流量完全為回收投資之本金與利息。則A公司應該將該債券投資歸類為下列何者？ (1)按攤銷後成本衡量之債券投資 (2)透過損益按公允價值衡量之證券投資 (3)透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資 (4)使用權益法處理之長期股權投資。[111企銀]

同時有收取合約現金流量及出售金融資產，歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資。

 

【2】18.甲公司於X2年12月31日以$1,051,540買入一公司債，面額$1,000,000，票面利率10%，每年12月31日付息一次，X5年12月31日到期，有效利率為8%。甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，取得當日12個月預期信用損失估計金額為$9,000。X3年12月31日收到利息$100,000，該債券的信用風險已顯著增加，當日12個月預期信用損失估計金額為$12,000，存續期間預期信用損失估計金額為$25,600，公允價值為$995,000，則X3年底甲公司應認列預期信用減損損失金額為何？ (1)$3,000 (2)$16,600 (3)$25,600 (4)$57,263。[111臺銀人壽]

預期信用減損損失=$25,600-$9,000=16,600

 

【B】19.甲公司X1年初平價買入一張面額$500,000，票面利率2%，每年年底付息一次之公司債，並將該公司債分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」。X1年底該債券市價為99，X2年7月1日以103將債券全數出售，試問：該投資對該甲公司X2年綜合損益表中的「其他綜合損益」淨增加多少(不考慮所得稅)？ (1)$0 (2)$5,000 (3)$15,000 (4)$20,000。[112土銀]

借：FVOCI債券投資評價調整　　　 $20,000 [$500,000×(103%-99%)]

　　貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$20,000

借：現　　金　　　　　　　$515,000 ($500,000×103%)

　　貸：FVOCI債券投資　　　　$500,000

　　　　FVOCI債券投資評價調整  15,000

借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益－重分類$15,000

　　貸：處分金融資產利益　　　　　　　　　　　$15,000

借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益　　　　$20,000

　　貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益－重分類$15,000

　　　　OE－FVOCI債券投資未實現損益　　　　　  5,000

 

【D】20.甲公司於X1年初平價購入債券投資$80,000，並歸類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，該投資X1年底之公允價值為$83,000，甲公司於X2年中按當時公允價值$98,000全數處分該投資。處分該投資對甲公司X2年本期淨利之影響數為何(不考慮所得稅與交易成本影響)？ (1)$0 (2)增加$3,000 (3)增加$15,000 (4)增加$18,000。[112合庫]

FVOCI金融資產，不認列處分損益

本期淨利影響數增加=$98,000-$80,000=$18,000

 

【綜合題】

【兆豐高級辦事員112-1-2】甲公司於X3年1月1日買入乙公司發行面額$1,000,000，每年12月31日付息，X7年12月31日到期的公司債，並採用有效利率法攤銷折溢價。(假設該公司債投資未發生減損)

試作：該公司債投資之有效利率為6%，甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。根據下表資料：

	X4年12月31日	X5年12月31日
總帳面金額	$1,053,460	$1,036,668
攤銷後成本	$1,045,460	$1,033,668
公允價值	$1,050,000	$1,080,000

(1)該債券投資使甲公司X5年稅前綜合淨利增加多少？

借：現　　金　　　$80,000

　　貸：FVOCI金融資產$16,792 (溢價攤銷=$1,053,460-$1,036,668)

　　　　利息收入　　　 63,208 ($1,053,460×6%)

其他綜合損益=$1,080,000-($1,050,000-$16,792)=$46,762

稅前綜合淨利增加=$63,208-$46,792=$16,416

(2)若X6年初該債券投資以$1,080,000售出，則該債券投資使甲公司X6年稅前淨利增加多少？

借：FVOCI金融資產評價調整　　　　$43,332 ($1,080,000-$1,036,668)

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$43,332

借：現　　金　　　　　　　$1,080,000

　　貸：FVOCI金融資產　　　　$1,033,668

　　　　FVOCI金融資產評價調整    43,332

借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益－重分類$43,332

　　貸：出售金融資產利益　　　　　　　　　　　$43,332 (稅前淨利增加)