會計17-03透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公營試題
【填充題】
01.元太公司於X2年初平價購入債券投資200,000元並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，該投資X2年底之公允價值為205,000元，元太公司於X3年中按當時公允價值207,000元全數處分該投資。試問處分該投資對元太公司X3年本期淨利之影響數為____元。[114台電]
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X2年初 |
借：FVOCI金融資產$200,000 貸：現 金 $200,000 |
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X2年底 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $5,000 貸：OCI－FVOC金融資產未實現損益$5,000 |
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X3年中 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $2,000 貸：OCI－FVOC金融資產未實現損益$2,000 借：現 金 $207,000 OCI－FVOC金融資產未實現損益7,000 貸：FVOCI金融資產 $200,000 FVOCI金融資產評價調整7,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益－重分類$7,000 貸：處分金融資產利益 $7,000 |
【選擇題】
【B】01.因投資「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」收到之股票股利，應作何種會計記錄？ (A)借記：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (B)不需作分錄，備忘記錄股數增加 (C)借記：應收股票股利 (D)貸記：股利收入。[109水利會]
【A】02.甲公司於X1年初購入股票投資$700,000並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，此股票投資X1年底之公允價值為$707,000，該公司於X2年中按當時公允價值$696,500全數處分該項投資。若不考慮所得稅與交易成本影響，則該項投資對甲公司X2年其他綜合損益之影響數為何？ (A)$(10,500)
(B)$(7,000) (C)$(3,500) (D)$7,000。[109水利會]
其他綜合損益影響數=$696,500-$707,000=$(10,500)
【2】03.會計項目「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整」若為貸餘，在財務報表上應列為 (1)營業外收入 (2)資產減項 (3)負債加項 (4)權益加項。[109臺酒]
【D】04.X1年6月30日A公司投資$800,000取得S公司80,000股的普通股，A公司這項投資獲得S公司8%的股權，但未具重大影響力，A公司將該項投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」。X1年底與X2年底S公司普通股收盤價分別為每股$9及$16。請問A公司X2年底綜合損益表中應認列「其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益」之金額為多少？ (A)貸記$44,800 (B)貸記$480,000 (C)貸記$80,000 (D)貸記$560,000。[111水利會]
OCI－FVOCI權益工具投資未實現評價損益=($16-$9)×80,000=$560,000
【A】05.甲公司於X1年初每股$86買入乙公司之普通股10,000股作為投資，甲公司將該投資列為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」，X1年度與X2年度甲公司皆收到乙公司發放每股$1之現金股利，乙公司普通股X1年底與X2年底之市價分別為$102、$99。試問針對此項投資甲公司X2年底評價時之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$30,000 (B)借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$50,000 (C)貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$110,000 (D)貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$130,000。[112臺酒]
借：現 金$10,000 ($1×10,000)
貸：股利收入$10,000
借：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$30,000 [($102-$99)×10,000]
貸：FVOCI權益工具投資評價調整 $30,000
【綜合題】
【經濟部114-2】丙公司於X7年10月20日以每股$50價格購買丁公司普通股1,000股，佔丁公司流通在外普通股10%，對丁公司不具重大影響力，丙公司另支付手續費$200。丙公司於原始認列指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資。有關丙公司股票投資交易事項如下：
①X7年12月31日丁公司股票收盤價為每股$80。
②X8年7月15日收到現金股利每股$5，股票股利50%。
③X8年12月31日丁公司股票收盤價為每股$60。
④X9年7月1日出售持有丁公司全部股票，每股售價$70，另支付手續費$300，該筆手續費不得計入處分損益。
備註：1.請設置評價調整會計科目以反映公允價值之變動。2.若無分錄，請以「無分錄」作答，並敘明相關資訊。3.結帳分錄得省略。
試作：(一)丙公司X7年度應作之分錄。
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X7/10/20 |
借：FVOCI股票投資$50,200
($50×1,000+$200) 貸：現 金 $50,200 |
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X7/12/31 |
借：FVOCI股票投資評價調整 $29,800
($80×1,000-$50,200) 貸：OCI－FVOCI股票投資未實現損益$29,800 |
(二)丙公司X8年度應作之分錄及12月31日「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資未實現評價損益」餘額(請註記借方或貸方)。
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X8/7/15 |
借：現 金$5,000
($5×1,000) 貸：股利收入$5,000 |
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X8/7/15 |
無分錄，持有股數=1,000×(1+50%)=1,500 |
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X8/12/31 |
$60×1,500-$50,200=$39,800 借：FVOCI股票投資評價調整 $10,000
($39,800-$29,800) 貸：OCI－FVOCI股票投資未實現損益$10,000 |
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X8/12/31 |
OE－FVOCI股票投資未實現評價損益餘額=$10,000+$29,800=$39,800 (貸方) |
(三)丙公司X9年度應作之分錄。
借：現 金 $104,700 ($70×1,500-$300)
FVOCI股票投資評價調整
39,800
貸：FVOCI股票投資 $50,200
保留盈餘 94,300
(四)假設X7及X8年度丙公司股票投資交易事項不變，然X9年度丙公司管理團隊發生異動，且該團隊預期丁公司未來發展前景良好，取消出售持有丁公司全部股票之投資決策，並於X9年7月1日以每股$65購買丁公司普通股1,000股，佔丁公司流通在外普通股25%，取得對丁公司之重大影響力。試作丙公司X9年度應作之分錄。
借：採用權益法之投資 $90,000 ($60×1,500)
FVOCI股票投資評價調整 39,800
貸：FVOCI金融資產 $50,200
OE－FVOCI金融資產未實現評價利益 39,800
保留盈餘
39,800
借：採用權益法之投資$65,000 ($65×1,000)
貸：現 金 $65,000
【臺酒中會109-3】雲林公司於20X5年1月1日以現金(註：忽略交易成本)購買桃園公司發行之10年期公司債，此公司債之面額為$100,000，票面年利率為3%，有效年利率為5%，桃園公司於每年12月31日支付利息。雲林公司對於購買之債券，係考量收取合約現金流量及出售為目的之經營模式，因此，將其分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」。雲林公司對於投資之債券以有效利息法攤銷溢折價，上述公司債在20X5年12月31日之市價為$90,000。此外，雲林公司於20X6年1月1日以市價$45,000出售半數投資。(不考慮預期信用損失之處理)
請計算：雲林公司持有桃園公司之債券，在下列日期之分錄或項目金額。
(註：P10,3%=8.530203，P10,5%=7.721735；p10,3%=0.744094，p10,5%=0.613913)
(一)20X5年1月1日之分錄。(註：認列之金額，請以現金利息及面額之現值計算，兩者“分別”四捨五入後，加總為之)
借：FVOCI債務工具投資$84,556 ($100,000×0.613913+$100,000×3%×7.721735)
(二)20X5年12月31日之分錄。(註：債券投資之評價科目請使用「其他綜合損益--透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」及「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整」)
借：現 金 $3,000 ($100,000×3%)
FVOCI債務工具投資 1,228
借：FVOCI債務工具投資評價調整 $4,216 ($90,000-$84,556-$1,228)
貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現評價損益$4,216
(三)20X5年12月31日之「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」之餘額。(請註記：借餘或貸餘)
借：OCI－FVOCI債務工具投資未實現評價損益 $4,216
貸：OE－FVOCI債務工具投資未實現評價損益 $4,216
(四)20X6年1月1日之「處分投資(損)益」之認列金額。
借：現 金 $45,000
貸：FVOCI債務工具投資 $42,892 [($84,556+$1,228)÷2]
FVOCI債務工具投資評價調整 2,108
處分投資(損)益之認列金額=$0
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