會計17-03透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公營試題

【填充題】

01.雷霆公司於X5年1月1日以980,000元購買票面利率3%，面額1,000,000元之債券，收息日為每年年底，X9年底到期。假設雷霆公司將該債券分類為備供出售投資，並以直線法攤銷折溢價，則X5年度該公司的利息收入為____元。[107台電]

利息收入=$1,000,000×3%+($1,000,000-$980,000)÷5=$34,000

 

【選擇題】

【D】01.裕珍馨公司透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，其相關資料如下：

股票種類

成本

01年底市價

02年底市價

光泉公司

$27,000

$29,000

$28,500

瑞穗公司

52,500

50,600

51,800

合計

$79,500

$79,600

$80,300

02年底「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」帳面金額為何？ (A)$80,000 (B)$79,500 (C)$79,600 (D)$80,300。[106中油]

借：FVOCI金融資產評價調整　　　　　 $700 ($80,300-$79,600)

　　貸：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$700

 

【4】02.X1年初甲公司以$600,000購買乙公司普通股30,000股，分類為備供出售金融資產，X1年底該項投資之市價為$400,000，X2年以市價$450,000出售。請問X2年甲公司綜合損益表中之損益科目應列示與金融資產投資有關之(損)益為何？ (1)$50,000利益 (2)$150,000利益 (3)$50,000損失 (4)$150,000損失。[106中鋼]

借：備供出售金融資產$600,000

　　貸：現　　金　　　　$600,000

借：備供出售金融資產未實現損益$200,000

　　貸：備供出售金融資產　　　　　$200,000

借：現　　金　　　　　　　　　$450,000

　　處分資產損失　　　　　　　 150,000

　　貸：備供出售金融資產　　　　　$400,000

　　　　備供出售金融資產未實現損益 200,000

 

【C】03.01年初購入某一上市公司股票分類至「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」成本$48,000，01年底公允價值$52,000，02年底公允價值$58,000，則列入02年綜合損益表之「其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益」金額為 (A)$0 (B)$4,000 (C)$6,000 (D)$10,000。[108中油]

未實現評價損益=$58,000-$52,000=$6,000

 

【2】04.會計項目「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整」若為貸餘，在財務報表上應列為 (1)營業外收入 (2)資產減項 (3)負債加項 (4)權益加項。[109臺酒]

 

【A】05.甲公司於X1年初每股$86買入乙公司之普通股10,000股作為投資，甲公司將該投資列為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」，X1年度與X2年度甲公司皆收到乙公司發放每股$1之現金股利，乙公司普通股X1年底與X2年底之市價分別為$102、$99。試問針對此項投資甲公司X2年底評價時之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$30,000 (B)借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$50,000 (C)貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$110,000 (D)貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$130,000。[112臺酒]

借：現　　金$10,000 ($1×10,000)

　　貸：股利收入$10,000

借：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$30,000 [($102-$99)×10,000]

　　貸：FVOCI權益工具投資評價調整　　　　$30,000

 

【綜合題】

【臺酒中會109-3】雲林公司於20X5年1月1日以現金(註：忽略交易成本)購買桃園公司發行之10年期公司債，此公司債之面額為$100,000，票面年利率為3%，有效年利率為5%，桃園公司於每年12月31日支付利息。雲林公司對於購買之債券，係考量收取合約現金流量及出售為目的之經營模式，因此，將其分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」。雲林公司對於投資之債券以有效利息法攤銷溢折價，上述公司債在20X5年12月31日之市價為$90,000。此外，雲林公司於20X6年1月1日以市價$45,000出售半數投資。(不考慮預期信用損失之處理)

請計算：雲林公司持有桃園公司之債券，在下列日期之分錄或項目金額。

(註：P10,3%=8.530203，P10,5%=7.721735；p10,3%=0.744094，p10,5%=0.613913)

(一)20X5年1月1日之分錄。(註：認列之金額，請以現金利息及面額之現值計算，兩者“分別”四捨五入後，加總為之)

借：FVOCI債務工具投資$84,556 ($100,000×0.613913+$100,000×3%×7.721735)

　　貸：現　　金　　　　　$84,556

(二)20X5年12月31日之分錄。(註：債券投資之評價科目請使用「其他綜合損益--透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」及「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整」)

借：現　　金　　　　　$3,000 ($100,000×3%)

　　FVOCI債務工具投資 1,228

　　貸：利息收入　　　　　$4,228 ($84,556×5%)

借：FVOCI債務工具投資評價調整　　　　　 $4,216 ($90,000-$84,556-$1,228)

　　貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現評價損益$4,216

(三)20X5年12月31日之「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」之餘額。(請註記：借餘或貸餘)

借：OCI－FVOCI債務工具投資未實現評價損益 $4,216

　　貸：OE－FVOCI債務工具投資未實現評價損益　$4,216

(四)20X6年1月1日之「處分投資(損)益」之認列金額。

借：現　　金　　　　　　　　　$45,000

　　貸：FVOCI債務工具投資　　　　$42,892 [($84,556+$1,228)÷2]

　　　　FVOCI債務工具投資評價調整  2,108

處分投資(損)益之認列金額=$0

 

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會計17-03透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

17-3.1 股票 基本概念 1. 持有被投資公司股份小於 20% ，無重大影響力，非持有供交易，係為獲取其他經營利益策略。 2. 評價損益列入其他綜合損益。 3. 除列時，將其他權益轉入保留盈餘，不重分類至損益。 期末衡量 按公允價值衡量金融資產的帳面金額。 公允價值 變動 公允價值變動數，列入其他綜合損益。 交易成本 購入 列入投資成本。 出售 從現金及公允價值中扣除，併入其他綜合損益，不認列費損。 股利 現金股利 原則：列入當期營業外收入。 例外：明顯為投資成本之回收，屬於 清算股利 ，貸記該金融資產，成本減少。 股票股利 不作分錄，記錄股數，重新計算每股帳面金額。 處分損益 無損益。 減損損失 已按公允價值衡量，不必評估。 會計處理 原始認列 借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 ( 公允價值＋交易成本 ) 　　貸：現　　金 現金股利 借： 現　　金 　　貸：股利收入 ( 營業外收入 ) 　　　　 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 ( 清算股利 ) 股票股利 不作分錄， 僅記錄股數，重新計算每股帳面金額 後續衡量 ( 評價調整 ) 上漲：公允價值＞帳面金額 借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 　　 貸： 其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 下跌：公允價值＜帳面金額 借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 　　 貸： 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
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