會計17-03透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產－公營試題

【填充題】

01.雷霆公司於X5年1月1日以980,000元購買票面利率3%，面額1,000,000元之債券，收息日為每年年底，X9年底到期。假設雷霆公司將該債券分類為備供出售投資，並以直線法攤銷折溢價，則X5年度該公司的利息收入為____元。[107台電]

利息收入=$1,000,000×3%+($1,000,000-$980,000)÷5=$34,000

 

【選擇題】

【C】01.01年初購入某一上市公司股票分類至「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」成本$48,000，01年底公允價值$52,000，02年底公允價值$58,000，則列入02年綜合損益表之「其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益」金額為 (A)$0 (B)$4,000 (C)$6,000 (D)$10,000。[108中油]

未實現評價損益=$58,000-$52,000=$6,000

 

【C】02.「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益」之借餘為 (A)股東權益之加項 (B)「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」之加項 (C)股東權益之減項 (D)「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」之減項。[108桃捷]

 

【B】03.因投資「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」收到之股票股利，應作何種會計記錄？ (A)借記：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (B)不需作分錄，備忘記錄股數增加 (C)借記：應收股票股利 (D)貸記：股利收入。[109水利會]

 

【A】04.甲公司於X1年初購入股票投資$700,000並分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，此股票投資X1年底之公允價值為$707,000，該公司於X2年中按當時公允價值$696,500全數處分該項投資。若不考慮所得稅與交易成本影響，則該項投資對甲公司X2年其他綜合損益之影響數為何？ (A)$(10,500) (B)$(7,000) (C)$(3,500) (D)$7,000。[109水利會]

其他綜合損益影響數=$696,500-$707,000=$(10,500)

 

【2】05.會計項目「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整」若為貸餘，在財務報表上應列為 (1)營業外收入 (2)資產減項 (3)負債加項 (4)權益加項。[109臺酒]

 

【D】06.X1年6月30日A公司投資$800,000取得S公司80,000股的普通股，A公司這項投資獲得S公司8%的股權，但未具重大影響力，A公司將該項投資分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」。X1年底與X2年底S公司普通股收盤價分別為每股$9及$16。請問A公司X2年底綜合損益表中應認列「其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資未實現評價損益」之金額為多少？ (A)貸記$44,800 (B)貸記$480,000 (C)貸記$80,000 (D)貸記$560,000。[111水利會]

OCI－FVOCI權益工具投資未實現評價損益=($16-$9)×80,000=$560,000

 

【A】07.甲公司於X1年初每股$86買入乙公司之普通股10,000股作為投資，甲公司將該投資列為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資」，X1年度與X2年度甲公司皆收到乙公司發放每股$1之現金股利，乙公司普通股X1年底與X2年底之市價分別為$102、$99。試問針對此項投資甲公司X2年底評價時之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$30,000 (B)借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$50,000 (C)貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$110,000 (D)貸：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資損益$130,000。[112臺酒]

借：現　　金$10,000 ($1×10,000)

　　貸：股利收入$10,000

借：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$30,000 [($102-$99)×10,000]

　　貸：FVOCI權益工具投資評價調整　　　　$30,000

 

【綜合題】

【臺酒中會109-3】雲林公司於20X5年1月1日以現金(註：忽略交易成本)購買桃園公司發行之10年期公司債，此公司債之面額為$100,000，票面年利率為3%，有效年利率為5%，桃園公司於每年12月31日支付利息。雲林公司對於購買之債券，係考量收取合約現金流量及出售為目的之經營模式，因此，將其分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」。雲林公司對於投資之債券以有效利息法攤銷溢折價，上述公司債在20X5年12月31日之市價為$90,000。此外，雲林公司於20X6年1月1日以市價$45,000出售半數投資。(不考慮預期信用損失之處理)

請計算：雲林公司持有桃園公司之債券，在下列日期之分錄或項目金額。

(註：P10,3%=8.530203，P10,5%=7.721735；p10,3%=0.744094，p10,5%=0.613913)

(一)20X5年1月1日之分錄。(註：認列之金額，請以現金利息及面額之現值計算，兩者“分別”四捨五入後，加總為之)

借：FVOCI債務工具投資$84,556 ($100,000×0.613913+$100,000×3%×7.721735)

　　貸：現　　金　　　　　$84,556

(二)20X5年12月31日之分錄。(註：債券投資之評價科目請使用「其他綜合損益--透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」及「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價調整」)

借：現　　金　　　　　$3,000 ($100,000×3%)

　　FVOCI債務工具投資 1,228

　　貸：利息收入　　　　　$4,228 ($84,556×5%)

借：FVOCI債務工具投資評價調整　　　　　 $4,216 ($90,000-$84,556-$1,228)

　　貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現評價損益$4,216

(三)20X5年12月31日之「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益」之餘額。(請註記：借餘或貸餘)

借：OCI－FVOCI債務工具投資未實現評價損益 $4,216

　　貸：OE－FVOCI債務工具投資未實現評價損益　$4,216

(四)20X6年1月1日之「處分投資(損)益」之認列金額。

借：現　　金　　　　　　　　　$45,000

　　貸：FVOCI債務工具投資　　　　$42,892 [($84,556+$1,228)÷2]

　　　　FVOCI債務工具投資評價調整  2,108

處分投資(損)益之認列金額=$0

 

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