會計17-02透過損益按公允價值衡量之金融資產－金融試題

【選擇題】

【1】01.依照「IFRS 9金融工具」之分類標準，以短期持有供交易為目的且數量不多之股票投資應分類為下列何者？ (1)透過損益按公允價值衡量之金融資產 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 (3)按攤銷後成本衡量之金融資產 (4)權益法投資。[108一銀]

持有被投資公司股份小於20%，無重大影響力，持有供交易，應分類為FVPL金融資產。

 

【2】02.羅東公司於X7年11月25日，以$2,277,000購入A公司之普通股作為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」(X7年底之公允價值為$2,475,000)。若X8年3月31日出售該金融資產，其公允價值為$2,772,000，請問：X8年度應認列之相關利益為多少？ (1)$198,000 (2)$297,000 (3)$396,000 (4)$495,000。[108一銀]

利益=$2,772,000-$2,475,000=$297,000

 

【2】03.B公司X4年6月購買C公司的股票，B公司購買該股票之目的為準備短期出售以賺取價差之利益，則依照IFRS9之分類方式，B公司應該將該批股票投資歸類為下列何種類型？ (1)按攤銷後成本衡量之投資 (2)透過損益按公允價值衡量之投資 (3)透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資 (4)採用權益法處理之投資。[108土銀]

持有被投資公司股份小於20%，無重大影響力，持有供交易，應分類為FVPL金融資產。

 

【3】04.乙公司於年初買入一批證券，持有該證券之目的是為了準備短期內將其出售，並賺取價差，則依據IFRS9分類該證券投資，應該被歸類為何？ (1)透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資 (2)按攤銷後成本衡量之債券投資 (3)透過損益按公允價值衡量之證券投資 (4)無法判斷。[108企銀]

為收取合約現金流量，歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資。

單純出售，歸類為透過損益按公允價值衡量之證券投資。

同時有收取合約現金流量及出售金融資產，歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資。

 

【2】05.乙公司於X3年6月10日買入一批股票，乙公司持有該股票之目的是準備要短期內出售，以賺取價差為目的，則依照IFRS9之分類標準，該批股票應該被分類在 (1)透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資 (2)透過損益按公允價值衡量之證券投資 (3)按攤銷後成本衡量之證券投資 (4)以權益法處理之股權投資。[108合庫]

交易目的分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產

 

【1】06.甲公司於X5年1月1日買入丙公司發行之一批股票，甲公司將該股票分類為透過損益按公允價值衡量之證券投資，甲公司支付$30,000購入該股票，此外，也支付交易稅$1,000與手續費$800，則甲公司借記「透過損益按公允價值衡量之證券投資」的金額應為 (1)$30,000 (2)$31,000 (3)$31,800 (4)$30,800。[108合庫]

透過損益按公允價值衡量之金融資產以公允價值$30,000入帳

 

【3】07.A公司於X1年1月1日支出現金$100,000購買B公司股票，A公司把該股票歸類為透過損益按公允價值衡量之證券投資。B公司X1年12月31日的公允價值為$120,000。有關當年度A公司該投資的敘述，下列何者錯誤？ (1)該透過損益按公允價值衡量之證券投資列於資產負債表的流動資產項下 (2)X1年12月31日A公司對於該投資評價產生的評價損益列為損益表中的營業外收入(費用)項下 (3)X1年12月31日A公司對於該投資評價產生的證券投資未實現損益列為綜合損益表中的其他綜合損益項下 (4)X1年12月31日A公司對於該投資評價產生的評價利益為$20,000。[108臺銀人壽]

FVPL期末衡量按公允價值衡量金融資產的帳面金額。公允價值變動數，列入營業外收入及支出。

 

【1】08.依照IFRS 9金融工具之分類標準，A公司以$300,000購買B公司股票10,000股(占B公司0.1%的股權)，以短期持有供交易為目的，另支付手續費$1,000。則A公司針對B公司的這筆投資應如何分類及入帳？ (1)透過損益按公允價值衡量之金融資產$300,000 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$300,000 (3)透過損益按公允價值衡量之金融資產$301,000 (4)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$301,000。[109合庫]

借：FVPL金融資產$300,000 (持股比例＜20%，且短期持有供交易)

　　手續費支出　    1,000 (營業費用)

　　貸：現　　金　　　$301,000

 

【2】09.A公司於今年初買入B公司的股票，並意圖在短期間將該B公司股票出售，以賺取價差利益，依照IFRS9號之規定，A公司應將該B公司股票投資歸類為下列何者？ (1)透過其他綜合損益按公允價值衡量之證券投資 (2)透過損益按公允價值衡量之證券投資 (3)按攤銷後成本衡量之證券投資 (4)使用權益法處理之證券投資。[109臺銀]

透過損益按公允價值衡量之證券投資：持有被投資公司股份小於20%，無重大影響力，持有供交易，採用公允價值法衡量，公允價值變動列入損益。

 

【2】10.甲公司持有之乙公司股票係分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，當乙公司宣告股票股利時，甲公司之會計處理為何？ (1)貸記股利收入 (2)不作分錄，僅作備忘記錄 (3)貸記其他綜合損益 (4)貸記透過損益按公允價值衡量之金融資產。[110合庫]

收到股票股利，不作分錄，記錄股數，重新計算每股帳面金額。

 

【D】11.古庄公司於X1年10月1日以每股$100買入A公司股票9,000股，並將此投資透過損益按公允價值衡量，A公司股票於X1年年底的每股市價為$86。古庄公司於X2年7月20日收到A公司所發放的現金股利$14,400，且於X2年9月1日以每股$118出售所有A公司股票。古庄公司該投資對X2年淨利之影響為多少？ (1)$162,000 (2)$176,400 (3)$288,000 (4)$302,400。[112一銀]

X1/10/01	借：FVPL金融資產 $900,000 ($100×9,000) 　　貸：現　　金　　　$900,000
X1/12/31	借：FVPL金融資產評價損失$126,000 [($100-$86)×9,000] 　　貸：FVPL金融資產評價調整$126,000
X2/07/20	借：現　　金$14,400 　　貸：股利收入$14,400
X2/09/01	借：FVPL金融資產評價調整$288,000 [($118-$86)×9,000] 　　貸：FVPL金融資產評價利益$288,000 借：現　　金　　 $1,062,000 ($118×9,000) 　　貸：FVPL資產　　$900,000 　　　　FVPL評價調整 162,000 ($288,000-$126,000)

X2年淨利增加=$14,400+$288,000=$302,400

 

【B】12.甲公司以現金購買乙公司普通股6,000股，每股$18，並支付手續費$1,200。甲公司將乙公司股票投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。則甲公司在購買日認列「透過損益按公允價值衡量之金融資產」之金額應為多少？ (1)$100,000 (2)$108,000 (3)$108,450 (4)$109,200。[112土銀1]

借：FVPL金融資產$108,000 ($18×6,000)

　　手續費支出　　  1,200

　　貸：現　　金　　　$109,200

 

【C】13.甲公司投資乙公司股票$580,000，應分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，年度該投資之公允價值為$565,000，但甲公司誤將該股票投資列入「備供出售金融資產」，對財務報表有何影響？ (1)不影響損益 (2)資產低估$15,000 (3)損失低估$15,000 (4)權益總額高估$15,000。[112壽險學會秋]

透過損益按公允價值衡量之金融資產，按公允價值衡量金融資產的帳面金額。

損失低估=$580,000-$565,000=$15,000

 

【D】14.A公司持有一批「透過損益按公允價值衡量之證券投資」，年底時對該批證券進行評價，該證券投資帳面金額為$300,000，公允價值為$260,000，則該證券評價會對財務報表產生何種影響？ (1)投資帳面金額減少$40,000，權益的未實現損失$40,000 (2)投資帳面金額增加$40,000，權益的未實現利益$40,000 (3)投資帳面金額增加$40,000，營業外利益的評價利益$40,000 (4)投資帳面金額減少$40,000，營業外費用的評價損失$40,000。[112臺銀]

借：FVPL金融資產評價損失$40,000 ($300,000-$260,000，營業外費用)

　　貸：FVPL金融資產評價調整$40,000 (帳面金額減少)

 

【D】15.甲公司以交易為目的投資股票，公司採用透過損益按公允價值衡量之權益工具投資的評價方式。若該公司X5年底證券組合的總成本為$1,200,000，公允價值為$1,150,000，則該筆投資期末評價結果在財務報表顯示為下列何者？ (A)長期資產減少$50,000，營業費用增加$50,000 (B)長期資產減少$50,000，其他權益增加$50,000 (C)流動資產減少$50,000，其他綜合損失增加$50,000 (D)流動資產減少$50,000，其他費損增加$50,000。[113一銀]

借：FVPL權益工具投資評價損失$50,000 ($1,200,000-$1,150,000，其他費損增加)

　　貸：FVPL權益工具投資評價調整$50,000 (流動資產減少)

 

【C】16.以每股$12購入A公司普通股2,000股，每股面額$10，並另付手續費$200，作為交易目的投資，則應借記投資 (A)$200,000 (B)$24,400 (C)$24,200 (D)$22,200。[113壽險學會春]

投資=$12×2,000+$200=$24,200

 

【C】17.A公司投資B公司股票$580,000，應分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，年度該投資之公允價值為$565,000，但A公司誤將該股票投資列入「備供出售金融資產」，對財務報表有何影響？ (A)不影響損益 (B)資產低估$15,000 (C)損失低估$15,000 (D)權益總額高估$15,000。[113壽險學會秋]

損失低估=$580,000-$565,000=$15,000

 

【3】18.甲公司於X8年1月1日以$538,660購入面額$500,000，票面年利率12%，每年1月1日及7月1日付息之公司債，市場利率為10%，X8年底該債券投資公允價值為$525,000。若甲公司持有該債券目的係為收取利息及本金，則X8年底該金融資產之總帳面金額為何？ (1)$525,000 (2)$527,155 (3)$532,373 (4)$535,595。[108一銀]

7/1帳面金額=$538,660-($500,000×12%×6/12-$538,660×10%×6/12)=$535,593

12/31帳面金額=$535,593-($500,000×12%×6/12-$535,593×10%×6/12)=$532,373

 

【4】19.乙公司於今年1月份買進丙公司發行之公司債，並將該公司債分類為透過損益按公允價值衡量之證券投資。乙公司總共支付了證券交易稅$6,000、證券商交易手續費$4,000以及購買該債券之價款$280,000，則乙公司將該債券投資之入帳金額應該為何？ (1)$290,000 (2)$286,000 (3)$284,000 (4)$280,000。[108企銀]

證券交易稅$6,000、證券商交易手續費$4,000列入當期營業外支出。

 

【2】20.B公司於X1年初以$200,000購入乙公司發行面額$200,000、5年期、票面利率9%，每年底付息的債券，B公司將該債券列入「透過損益按公允價值衡量之投資」，該債券X1年底公允價值為$220,000，下列敘述何者正確？ (1)當年度損益增加$18,000 (2)當年度損益增加$38,000 (3)對當年度損益沒有影響 (4)若該債券列入「按攤銷後成本衡量之投資」，當年度損益增加$38,000。[108彰銀]

借：現　　金$18,000 ($200,000×9%)

　　貸：利息收入$18,000 (營業外收入)

借：FVPL金融資產評價調整$20,000 ($220,000-$200,000)

　　貸：FVPL金融資產評價利益$20,000 (營業外收入)

 

【2】21.甲公司於X6年初以$560,000購入面額$500,000，票面利率7%，每年年底付息一次，市場利率為5%之債券，並將此債券投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。若X6年12月31日該債券之公允價值為$550,000，則此一債券投資對甲公司X6年稅前淨利之影響為何？ (1)減少$10,000 (2)增加$25,000 (3)增加$28,000 (4)增加$35,000。[108臺銀人壽]

利息收入=$500,000×7%=$35,000

金融資產評價損失=$560,000-$550,000=$10,000

稅前淨利增加=$35,000-$10,000=$25,000

 

【1】22.A公司於X6年3月1日支付$300,000買入B公司發行之公司債，並且將其歸類在「透過損益按公允價值衡量之證券投資」，購買過程中還另外支付交易稅$300與手續費$100，則A公司取得該公司債的分錄，應該借記「透過損益按公允價值衡量之證券投資」此科目的金額為何？ (1)$300,000 (2)$300,100 (3)$300,300 (4)$300,400。[110信保基金]

購買FVPL支付交易稅$300與手續費$100，列入當期營業外支出手續費支出。

 

【1】23.B公司X5年6月1日購買C公司發行的公司債，並將該公司債投資歸類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。購買該債券時總共支付購入公司債金額$300,000、證券交易稅$600以及券商手續費$800，則B公司做分錄時，該公司債投資之成本金額為何？ (1)$300,000 (2)$300,600 (3)$300,800 (4)$301,400。[110臺銀]

投資成本$300,000。證券交易稅$600及券商手續費$800，列入當期營業外支出手續費支出。

 

【B】24.A公司以成本$98,000購入面額$100,000之公司債，支付手續費$300，並將公司債列為透過損益按公允價值衡量之金融資產，請問該公司債投資之原始成本為何？ (1)$97,700 (2)$98,000 (3)$99,700 (4)$100,000。[112兆豐]

手續費$300列入營業外支出，原始成本=$98,000

 

【綜合題】

【兆豐108八1-3】正旺公司為精密機械公司，製造高優質的精密機械產品設備、提供客製自動化整廠規劃設計與技術諮詢服務。於X7年3月1日購買TEEF公司可轉換公司債25張，每張面額$100,000(購買時每張之市場價格為$100,000)，手續費等相關交易成本共計$8,000；截至X7年12月31日仍持有該公司債，市場價格為104。若該公司於X8年6月30日以市場價格103賣出10張，手續費等成本為$10,000，請問：正旺公司X7年12月31日與X8年6月30日應有之分錄為何？

X7/3/1	借：FVPL金融資產$2,500,000 ($100,000×25) 　　手續費支出　      8,000 　　貸：現　　金　　　$2,508,000
X7/12/31	帳面金額=$2,500,000×104%=$2,600,000 借：FVPL金融資產評價調整$100,000 ($2,600,000-$2,500,000) 　　貸：FVPL金融資產評價利益$100,000
X8/6/30	借：現　　金　　　　　　$1,020,000 ($100,000×10×103%-$10,000) 　　手續費支出　　　　　    10,000 　　處分金融資產損失　　    10,000 　　貸：FVPL金融資產　　　　$1,000,000 ($100,000×10) 　　　　FVPL金融資產評價調整    40,000 ($100,000×10/25)