會計17-02透過損益按公允價值衡量之金融資產－其他試題

【選擇題】

【B】01.丙公司於X4年11月1日以$60,000購入甲公司普通股之買權，此買權持有人可於未來半年以每股$120買進甲公司普通股20,000股，丙公司並未指定此衍生性工具作為避險工具。X4年底甲公司普通股之市價為每股$130，此項買權於X4年底之時間價值為$40,000。下列有關丙公司X4年財務報表表達之敘述，正確者為 (A)X4年11月1日應借記；透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$60,000 (B)X4年11月1日應借記；透過損益按公允價值衡量之金融資產$60,000 (C)X4年12月31日應貸記；金融資產評價利益$200,000 (D)X4年12月31日應貸記；其他綜合損益－金融資產未實現損益$180,000。[108退役三等中會]

未指定為避險工具之衍生性金融資產，借：FVPL金融資產$60,000

買權內含價值=Max(市價-履約價, 0)=($130-$120)×20,000=$200,000

買權公允價值=內含價值+時間價值=$200,000+$40,000=$240,000

貸：金融資產評價利益$180,000 ($240,000-$60,000)

 

【D】02.下列有關「透過損益按公允價值衡量之金融資產」何者錯誤？ (A)期末應按公允價值衡量 (B)評價損益應列入本期淨利 (C)被投資公司發放之現金股利得作為股利收入 (D)期末時若未來即將出售則無須按公允價值衡量。[109地方五等]

(D)期末按公允價值衡量金融資產的帳面金額。

 

【C】03.下列何者應列為流動資產？ (A)存在銀行的退休基金 (B)指定作為未來償還長期負債之存款 (C)為交易目的持有之債務工具投資 (D)目的在控制被投資公司的股票投資。[109地方五等]

(A)列於退休基金。(B)列為償債基金。(C)列為FVPL金融資產，屬於流動金融資產。(D)列為採用權益法之投資。

 

【D】04.2019年1月1日甲公司以$4,000,000購買乙公司200,000股普通股，並於原始認列時分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。甲公司於2019年7月20日自乙公司收到現金股利$300,000，乙公司的股票在2019年12月31日當天之公允價值為每股$26。試問在2019年甲公司認列有關乙公司投資之損益為何？該金融資產於2019年底餘額為何(包含投資總額及評價調整)？ (A)$300,000；$4,000,000 (B)$1,500,000；$5,500,000 (C)$1,200,000；$5,200,000 (D)$1,500,000；$5,200,000。[109調查四等]

投資損益=$300,000+($26×200,000-$4,000,000)=$1,500,000

金融資產餘額=$26×200,000=5200000

 

【A】05.甲公司為買賣業，該公司X1年交易目的金融資產評價利益$1,200，交易目的金融資產期初帳面金額$14,400(成本$12,000，評價調整(借餘)$2,400)，交易目的金融資產期末帳面金額$18,000(成本$19,200，評價調整(貸餘)$1,200)。甲公司之交易目的金融資產交易均為現金交易。甲公司X1年因交易目的金融資產而發生之現金淨流出為 (A)$2,400 (B)$3,600 (C)$4,800 (D)$7,200。[110地方三等]

現金淨流出=$18,000-$14,400-$1,200=$2,400

 

【D】06.乙公司持有丙公司股票，該投資於X2年1月1日資產負債表列報「透過損益按公允價值衡量之投資」$600,000與「透過損益按公允價值衡量之投資評價調整」為$30,000(貸餘)。X2年7月1日以每股$25出售半數(15,000股)之丙公司股票。X3年3月1日以每股$12再購買丙公司股票3,000股。X2年底與X3年底丙公司股票每股公允價值分別為$23與$15。請問X3年底「透過損益按公允價值衡量之投資評價調整」餘額為何？ (A)$90,000 (B)$45,000 (C)$(33,000) (D)$(66,000)。[110身心三等]

單位成本=$600,000÷(15,000×2)=$20

X3年底股數=15,000+3,000=18,000

平均單位成本=($20×15,000+$12×3,000)÷18,000=$18.67

評價調整=($15-$18.67)×18,000=$(66,000)

 

【C】07.甲公司於X1年10月1日以每股$50買入乙公司股票3,000股，並將此投資透過損益按公允價值衡量，乙公司股票於X1年年底的每股市價為$43。甲公司於X2年7月1日收到乙公司所發放的現金股利$2,400，且於X2年8月15日以每股$59出售所有乙公司股票。請問甲公司該投資對X2年淨利之影響為何？ (A)$29,400 (B)$27,000 (C)$50,400 (D)$48,000。[110初考]

淨利增加=($59-$43)×3,000+$2,400=$50,400

 

【C】08.甲公司於X1年3月5日購入乙公司之普通股10,000股，每股面值$10，該投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。當日每股市價$50，另支付手續費$1,000。9月5日收到乙公司之股票股利200股，年底乙公司的股票每股市價$55。則甲公司X1年有關該股票投資之會計處理，下列敘述何者錯誤？ (A)認列手續費支出$1,000 (B)認列股利收入$0 (C)認列金融資產評價利益$50,000 (D)X1年底該金融資產帳面金額為$561,000。[111地方五等]

借：透過損益按公允價值衡量之金融資產$500,000 ($50×10,000)

　　手續費支出　　　　　　　　　　　   1,000 (A)

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　$501,000

9/5股票股利200股，計10,200股

12/31帳面金額=$55×10,200=$561,000 (D)

金融資產評價利益=$561,000-$500,000=$61,000 (C)

 

【B】09.丙公司於X1年7月1日以$1,000,000加手續費$2,000購買丁公司發行之股票，並分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。丁公司股票之公允價值在X1年12月31日、X2年12月31日及X3年2月1日(出售日)，分別為$1,200,000、$1,150,000及$1,300,000。關於丙公司此一投資之敘述，下列何者錯誤？ (A)X1年度金融資產評價利益為$200,000 (B)X2年底金融資產評價調整借方餘額為$148,000 (C)X3年出售金融資產之處分利益為$0 (D)X3年出售金融資產應貸記金融資產評價調整$300,000。[111身心四等]

X1/7/1	借：FVPL金融資產$1,000,000 　　手續費支出　　    2,000 　　貸：現　　金　　　$1,002,000
X1/12/31	借：FVPL金融資產評價調整$200,000 ($1,200,000-$1,000,000) 　　貸：FVPL金融資產評價利益$200,000
X2/12/31	借：FVPL金融資產評價損失$50,000 ($1,200,000-$1,150,000) 　　貸：FVPL金融資產評價調整$50,000 (B)金融資產評價調整借餘=$200,000-$50,000=$150,000
X3/2/1	借：FVPL金融資產評價調整$150,000 ($1,300,000-$1,150,000) 　　貸：FVPL金融資產評價利益$150,000 借：現　　金　　　　　　 $1,300,000 　　貸：FVPL金融資產　　　　$1,000,000 　　　　FVPL金融資產評價調整   300,000

 

【A】10.甲公司X1年3月1日以$305,000購入「透過損益按公允價值衡量之權益工具投資」，X1年12月31日公允價值為$284,000，X2年2月1日全數售出，收到$300,000，試問X2年綜合損益表上，下列敘述何者正確？ (A)本期損益中包含透過損益按公允價值衡量投資之評價利得$16,000 (B)本期損益中包含透過損益按公允價值衡量投資之處分利得$16,000 (C)本期損益中包含透過損益按公允價值衡量投資之評價損失$5,000 (D)本期損益中包含透過損益按公允價值衡量投資之處分損失$5,000。[111原民三等]

透過損益按公允價值衡量之權益工具投資評價利益=$300,000-$284,000=$16,000

列入營業外收益$16,000

 

【D】11.甲公司持有乙公司股票並分類為透過損益按公允價值衡量之股票投資，若乙公司發放股票股利，則甲公司之會計處理何者正確？ (A)貸記股利收入 (B)貸記其他綜合損益 (C)貸記透過損益按公允價值衡量之股票投資 (D)無須作會計分錄，僅作備忘記錄。[111普考]

甲公司收到股票股利，不作分錄，僅記錄股數，重新計算每股帳面金額。

 

【B】12.甲公司於X1年5月1日購入乙公司發行之二年期、面額$100,000、6%公司債，作為透過損益按公允價值衡量金融資產，共支付$103,000(包含應計利息$1,000及手續費$2,000)，該公司債每年3月1日及9月1日各支付利息一次。甲公司在收到第一筆利息後，隨即將所持有之乙公司公司債全數以$103,000之價格出售，另支付手續費$2,000，甲公司X1年該投資所有交易對本期損益之影響數金額為何(不考慮所得稅)？ (A)$0 (B)$1,000 (C)$2,000 (D)3,000。[109身心四等]

5/1	借：FVPL金融資產 $100,000 　　手續費支出　　   2,000 　　應收利息　　　   1,000 　　貸：現　　金　　　$103,000
9/1	借：現　　金$3,000 ($100,000×6%×6/12) 　　貸：應收利息$1,000 　　　　利息收入 2,000 借：FVPL金融資產評價調整$3,000 ($103,000-$100,000) 　　貸：FVPL金融資產評價利益$3,000 借：現　　金　　　　　　 $101,000 ($103,000-$2,000) 　　手續費支出　　　　　    2,000 　　貸：FVPL金融資產　　　　$100,000 　　　　FVPL金融資產評價調整   3,000

本期損益之影響數金額=-$2,000+$2,000+$3,000-$2,000=$1,000

 

【C】13.南坊公司於X1年以$205,446購買A公司發行三年期面額$200,000之公司債，票面利率6%，有效利率5%，每年底付息，公司將此債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。若X1年底該公司債之公允價值為$212,000，且南坊公司不攤銷購入債券之溢價，關於該投資對該公司X1年財務報表之影響，下列敘述何者正確？(不考慮所得稅) (A)該投資X1年底之帳面金額為$205,446 (B)該投資之帳面金額X1年度增加$18,554 (C)須認列透過損益按公允價值衡量之金融資產利益$6,554 (D)無影響。[110地方五等]

FVPL金融資產之溢折價，可攤銷或不攤銷。

利益=$212,000-$205,446=$6,554

 

【B】14.甲公司於X1年4月1日購買乙公司X1年1月1日發行之債券，分類為「透過損益按公允價值衡量之債券投資」，債券面額$500,000、每年年底付息一次、票面利率8%。甲公司購買此債券之有效利率為6%、購買時共支付$534,631，另支付手續費$800。若乙公司債券X1年底之公允價值為$510,000，下列敘述何者正確？(不考慮所得稅影響) (A)此筆債券投資於X1年產生之利息收入為$32,078 (B)此筆債券投資對X1年淨利影響之金額為$14,569 (C)此筆債券投資對X1年現金流量之影響為淨流出$534,631 (D)此筆債券投資對X1年其他綜合損益影響金額為($8,334)。[111原民四等]

利息收入=$500,000×8%×9/12=$30,000

淨利=$510,000-$800+$30,000-($534,631-$500,000×8%×3/12)=$14,569

營業活動淨現金流出=$534,631+$800-$500,000×8%=$495,431

 

【綜合題】

【身心三等111-2】丙公司於X3年1月以每股63元買入戊公司普通股100,000股，另支付$4,410交易成本。丙公司於X3年7月1日獲配每股$2的現金股利及5%股票股利，X3年底戊公司股價為每股$70。X4年6月1日丙公司以每股$80元售出戊公司股票，並支付$31,080交易成本。丙公司對戊公司無重大影響力，對戊公司之股票投資並未指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資。試針對丙公司對戊公司之股票投資，計算X3年度及X4年度對本期損益及其他綜合損益之影響數。

X3/1	借：FVPL金融資產$6,300,000 ($63×100,000) 　　手續費支出　     4,410 　　貸：現　　金 　　$6,304,410
X3/7/1	借：現　　金$200,000 ($2×100,000) 　　貸：股利收入$200,000 股票股利=100,000×5%=5,000股，計105,000股
X3/12/31	借：FVPL金融資產評價調整$700,000 [($70-$63)×100,000] 　　貸：FVPL金融資產評價利益$700,000 本期損益=-$4,410+$200,000+$700,000=$895,590 其他綜合損益=$0
X4/6/1	借：FVPL金融資產評價調整$1,000,000 [($80-$70)×100,000] 　　貸：FVPL金融資產評價利益$1,000,000 借：現　　金　　　　　　$8,368,920 (80×105,000-$31,080) 　　手續費支出　　　　　    31,080 (營業外支出) 　　貸：FVPL金融資產　　　　$6,300,000 　　　　FVPL金融資產評價調整 1,700,000 　　　　處分金融資產利益　　    400,000 本期損益=$1,000,000-$31,080+$400,000=$1,368,920 其他綜合損益=$0

 

【地方三等108-3】臺東公司在2019年1月1日購買花蓮公司面額$500,000，3年期，票面利率3%的公司債，每年付息一次，付息日為1月1日，此債券被分類為透過損益按公允價值衡量之投資。與該公司債相同信用等級的市場利率為5%，臺東公司支付$473,000(含交易成本$232)購買此債券。2019年12月31日此債券之公允價值為$493,406。臺東公司在2020年1月1日收到利息後，以$493,700(含交易成本$294)出售此債券。公司使用有效利息法攤銷債券折溢價。

試作：臺東公司2019年及2020年有關債券投資應有之分錄。(金額四捨五入計算至整數元)。

2019/1/1	借：FVPL債券投資$472,768 　　手續費支出　      232 　　貸：現　　金　　　$473,000
2019/12/31	借：應收利息　　 $15,000 ($500,000×3%) 　　FVPL債券投資  8,638 　　貸：利息收入　　　$23,638 ($472,768×5%) 帳面金額=$472,768+$8,638=$481,406 借：FVPL債券投資評價調整$12,000 ($493,406-$481,406) 　　貸：FVPL債券投資損益　　$12,000
2020/1/1	借：現　　金$15,000 　　貸：應收利息$15,000 借：現　　金　　　　$493,406 ($493,700-$294) 　　手續費支出　　　     294 　　貸：FVPL債券投資　 $493,406 　　　　處分金融資產損益     294