會計17-02透過損益按公允價值衡量之金融資產－其他試題

【選擇題】

【C】01.甲公司X5年8月1日以每股$18購買乙公司股票40,000股，另付手續費$3,500，並列入「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，乙公司X5年10月2日宣告分配每股現金股利$1.5，X5年11月2日為除息日。X5年12月31日的市場價格為每股$20，試問甲公司在X5年因持有乙公司股票對當期損益之影響為何？ (A)增加淨利$60,000 (B)增加淨利$80,000 (C)增加淨利$136,500 (D)增加淨利$140,000。[106地方五等]

淨利增加=$1.5×40,000+($20-$18)×40,000-$3,500=$136,500

 

【A】02.丙公司以每股$50購入5,000股丁公司股票，並支付手續費$360，丙公司將此投資分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。該股票於年底之市價為每股$52，假設賣出須支付手續費及稅捐$1,150，丙公司預期該股票後市仍看好，因此當年底並未將該股票出售。試問丙公司此項投資年底之評價損益為何？ (A)評價利益$10,000 (B)評價利益$9,640 (C)評價損失$9,640 (D)評價利益$8,490。[106退役四等]

評價利益=($52-$50)×5,000=$10,000

 

03.甲公司X1年初與X1年底之交易目的金融資產帳面金額分別為$250與$320，且計入甲公司X1年本期淨利之該類投資評價損益共計為利益$30(其中與處分相關者為損失$10)。

【A】03-1.甲公司X1年在關於該類投資之淨現金流量為 (A)$(40) (B)$(50) (C)$(80) (D)$(110)。

借：FVPL金融資產　　　　 $70 ($320-$250)

　　處分金融資產損失　　　 10

　　貸：FVPL金融資產評價利益 $40 ($30+$10)

　　　　現　　金　　　　　　　 40

【C】03-2.承上題，在甲公司X1年以間接法編製之現金流量表中，關於該類投資對X1年本期淨利應有之調整數共計為 (A)$(30) (B)$(40) (C)$(70) (D)$(110)。[106高考三級中會]

本期淨利調整數=$(30)-$40=$(70)

 

【B】04.甲公司於X1年5月28日以每股$25之價格購入乙公司股票32,000股，並分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X1年9月15日乙公司分配10%股票股利，當時市場價格為每股$26。另外，X1年12月31日乙公司股票之市價為每股$24。關於該股票投資，甲公司X1年之本期淨利影響數為 (A)增加$19,200 (B)增加$44,800 (C)減少$32,000 (D)減少$64,000。[107初考]

淨利增加=$24×32,000×(1+10%)-$25×32,000=$44,800

 

【C】05.甲公司X1年12月12日以$23,000購入乙公司之普通股作為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，若該投資X1年底之公允價值為$25,000，而X2年1月23日甲公司出售時之公允價值為$28,000，請問X2年應認列之相關利益為 (A)$0 (B)$2,000 (C)$3,000 (D)$5,000。[107初考]

認列利益=$28,000-$25,000=$3,000

 

【B】06.丙公司於X4年11月1日以$60,000購入甲公司普通股之買權，此買權持有人可於未來半年以每股$120買進甲公司普通股20,000股，丙公司並未指定此衍生性工具作為避險工具。X4年底甲公司普通股之市價為每股$130，此項買權於X4年底之時間價值為$40,000。下列有關丙公司X4年財務報表表達之敘述，正確者為 (A)X4年11月1日應借記；透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$60,000 (B)X4年11月1日應借記；透過損益按公允價值衡量之金融資產$60,000 (C)X4年12月31日應貸記；金融資產評價利益$200,000 (D)X4年12月31日應貸記；其他綜合損益－金融資產未實現損益$180,000。[108退役三等中會]

未指定為避險工具之衍生性金融資產，借：FVPL金融資產$60,000

買權內含價值=Max(市價-履約價, 0)=($130-$120)×20,000=$200,000

買權公允價值=內含價值+時間價值=$200,000+$40,000=$240,000

貸：金融資產評價利益$180,000 ($240,000-$60,000)

 

【D】07.下列有關「透過損益按公允價值衡量之金融資產」何者錯誤？ (A)期末應按公允價值衡量 (B)評價損益應列入本期淨利 (C)被投資公司發放之現金股利得作為股利收入 (D)期末時若未來即將出售則無須按公允價值衡量。[109地方五等]

(D)期末按公允價值衡量金融資產的帳面金額。

 

【C】08.下列何者應列為流動資產？ (A)存在銀行的退休基金 (B)指定作為未來償還長期負債之存款 (C)為交易目的持有之債務工具投資 (D)目的在控制被投資公司的股票投資。[109地方五等]

(A)列於退休基金。(B)列為償債基金。(C)列為FVPL金融資產，屬於流動金融資產。(D)列為採用權益法之投資。

 

【D】09.2019年1月1日甲公司以$4,000,000購買乙公司200,000股普通股，並於原始認列時分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。甲公司於2019年7月20日自乙公司收到現金股利$300,000，乙公司的股票在2019年12月31日當天之公允價值為每股$26。試問在2019年甲公司認列有關乙公司投資之損益為何？該金融資產於2019年底餘額為何(包含投資總額及評價調整)？ (A)$300,000；$4,000,000 (B)$1,500,000；$5,500,000 (C)$1,200,000；$5,200,000 (D)$1,500,000；$5,200,000。[109調查四等]

投資損益=$300,000+($26×200,000-$4,000,000)=$1,500,000

金融資產餘額=$26×200,000=5200000

 

【C】10.甲公司於X1年5月1日以$19,600另加手續費$98買入乙公司金額為$20,000之公司債，列入「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，公司債票面利率年息4%，有效利率年息5%，每年分別於4月30日及10月31日付息。甲公司於11月1日處分乙公司債券，扣除手續費$100後，收到現金$20,200，試問甲公司持有並處分乙公司債券，對甲公司X1年損益之影響為何？ (A)增加淨利$892 (B)增加淨利$900 (C)增加淨利$902 (D)增加淨利$992。[106身心五等]

10/31利息收入=$20,000×4%×6/12=$400

11/1金融資產評價利益=$20,200+$100-$19,600=$700

增加淨利=$400+$700-$98-$100=$902

 

【B】11.甲公司於X1年5月1日購入乙公司發行之二年期、面額$100,000、6%公司債，作為透過損益按公允價值衡量金融資產，共支付$103,000(包含應計利息$1,000及手續費$2,000)，該公司債每年3月1日及9月1日各支付利息一次。甲公司在收到第一筆利息後，隨即將所持有之乙公司公司債全數以$103,000之價格出售，另支付手續費$2,000，甲公司X1年該投資所有交易對本期損益之影響數金額為何(不考慮所得稅)？ (A)$0 (B)$1,000 (C)$2,000 (D)3,000。[109身心四等]

5/1	借：FVPL金融資產 $100,000 　　手續費支出　　   2,000 　　應收利息　　　   1,000 　　貸：現　　金　　　$103,000
9/1	借：現　　金$3,000 ($100,000×6%×6/12) 　　貸：應收利息$1,000 　　　　利息收入 2,000 借：FVPL金融資產評價調整$3,000 ($103,000-$100,000) 　　貸：FVPL金融資產評價利益$3,000 借：現　　金　　　　　　 $101,000 ($103,000-$2,000) 　　手續費支出　　　　　    2,000 　　貸：FVPL金融資產　　　　$100,000 　　　　FVPL金融資產評價調整   3,000

本期損益之影響數金額=-$2,000+$2,000+$3,000-$2,000=$1,000

 

【綜合題】

【身心三等107-2】乙公司於2017年12月28日，以每股$40自集中市場買入A公司1,000股股票，同年12月29日為股市封關日，乙公司投資A公司股票於2018年1月2日交割，乙公司將該股票投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。2018年12月29日乙公司以每股$50出售A公司股票，並於2019年1月2日交割。A公司股價資料為：2017年12月29日$42、2018年1月2日$39以及2019年1月2日$52。試依不同情況，作乙公司購買及出售股票之分錄：(一)乙公司採用交易日會計處理投資相關交易。

2017/12/28	借：FVPL金融資產$40,000 ($40×1,000) 　　貸：其他應付款　　$40,000
2017/12/31	借：FVPL金融資產評價調整$2,000 [($42-$40)×1,000] 　　貸：FVPL金融資產評價利益$2,000
2018/1/2	借：其他應付款$40,000 　　貸：現　　金　$40,000
2018/12/29	借：FVPL金融資產評價調整$8,000 [($50-$42)×1,000] 　　貸：FVPL金融資產評價利益$8,000 借：其他應收款　　　　　 $50,000 　　貸：FVPL金融資產　　　　$40,000 　　　　FVPL金融資產評價調整 10,000
2019/1/2	借：現　　金　$50,000 　　貸：其他應收款$50,000

(二)乙公司採用交割日會計處理投資相關交易。

2017/12/28	購買股票，不做分錄
2017/12/31	借：其他應收款　　　　　 $2,000 [($42-$40)×1,000] 　　貸：FVPL金融資產評價利益$2,000
2018/1/2	借：FVPL金融資產評價損失 $3,000 [($42-$39)×1,000] 　　貸：其他應收款　　　　　　$2,000 　　　　其他應付款　　　　　　 1,000 借：FVPL金融資產 $39,000 ($39×1,000) 　　其他應付款　　  1,000 　　貸：現　　金　　　$40,000 ($40×1,000)
2018/12/29	借：FVPL金融資產評價調整$11,000 [($50-$39)×1,000] 　　貸：FVPL金融資產評價利益$11,000 出售股票，不做分錄
2019/1/2	借：現　　金　　　　　　 $50,000 ($50×1,000) 　　貸：FVPL金融資產　　　　$39,000 　　　　FVPL金融資產評價調整 11,000

 

【地方三等108-3】臺東公司在2019年1月1日購買花蓮公司面額$500,000，3年期，票面利率3%的公司債，每年付息一次，付息日為1月1日，此債券被分類為透過損益按公允價值衡量之投資。與該公司債相同信用等級的市場利率為5%，臺東公司支付$473,000(含交易成本$232)購買此債券。2019年12月31日此債券之公允價值為$493,406。臺東公司在2020年1月1日收到利息後，以$493,700(含交易成本$294)出售此債券。公司使用有效利息法攤銷債券折溢價。

試作：臺東公司2019年及2020年有關債券投資應有之分錄。(金額四捨五入計算至整數元)。

2019/1/1	借：FVPL債券投資$472,768 　　手續費支出　      232 　　貸：現　　金　　　$473,000
2019/12/31	借：應收利息　　 $15,000 ($500,000×3%) 　　FVPL債券投資  8,638 　　貸：利息收入　　　$23,638 ($472,768×5%) 帳面金額=$472,768+$8,638=$481,406 借：FVPL債券投資評價調整$12,000 ($493,406-$481,406) 　　貸：FVPL債券投資損益　　$12,000
2020/1/1	借：現　　金$15,000 　　貸：應收利息$15,000 借：現　　金　　　　$493,406 ($493,700-$294) 　　手續費支出　　　     294 　　貸：FVPL債券投資　 $493,406 　　　　處分金融資產損益     294