會計17-02透過損益按公允價值衡量之金融資產－公職試題

【選擇題】

【A】01.甲公司為買賣業，該公司X1年交易目的金融資產評價利益$1,200，交易目的金融資產期初帳面金額$14,400(成本$12,000，評價調整(借餘)$2,400)，交易目的金融資產期末帳面金額$18,000(成本$19,200，評價調整(貸餘)$1,200)。甲公司之交易目的金融資產交易均為現金交易。甲公司X1年因交易目的金融資產而發生之現金淨流出為 (A)$2,400 (B)$3,600 (C)$4,800 (D)$7,200。[110地方三等]

現金淨流出=$18,000-$14,400-$1,200=$2,400

 

【D】02.乙公司持有丙公司股票，該投資於X2年1月1日資產負債表列報「透過損益按公允價值衡量之投資」$600,000與「透過損益按公允價值衡量之投資評價調整」為$30,000(貸餘)。X2年7月1日以每股$25出售半數(15,000股)之丙公司股票。X3年3月1日以每股$12再購買丙公司股票3,000股。X2年底與X3年底丙公司股票每股公允價值分別為$23與$15。請問X3年底「透過損益按公允價值衡量之投資評價調整」餘額為何？ (A)$90,000 (B)$45,000 (C)$(33,000) (D)$(66,000)。[110身心三等]

單位成本=$600,000÷(15,000×2)=$20

X3年底股數=15,000+3,000=18,000

平均單位成本=($20×15,000+$12×3,000)÷18,000=$18.67

評價調整=($15-$18.67)×18,000=$(66,000)

 

【C】03.甲公司於X1年10月1日以每股$50買入乙公司股票3,000股，並將此投資透過損益按公允價值衡量，乙公司股票於X1年年底的每股市價為$43。甲公司於X2年7月1日收到乙公司所發放的現金股利$2,400，且於X2年8月15日以每股$59出售所有乙公司股票。請問甲公司該投資對X2年淨利之影響為何？ (A)$29,400 (B)$27,000 (C)$50,400 (D)$48,000。[110初考]

淨利增加=($59-$43)×3,000+$2,400=$50,400

 

【C】04.甲公司於X1年3月5日購入乙公司之普通股10,000股，每股面值$10，該投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。當日每股市價$50，另支付手續費$1,000。9月5日收到乙公司之股票股利200股，年底乙公司的股票每股市價$55。則甲公司X1年有關該股票投資之會計處理，下列敘述何者錯誤？ (A)認列手續費支出$1,000 (B)認列股利收入$0 (C)認列金融資產評價利益$50,000 (D)X1年底該金融資產帳面金額為$561,000。[111地方五等]

借：透過損益按公允價值衡量之金融資產$500,000 ($50×10,000)

　　手續費支出　　　　　　　　　　　   1,000 (A)

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　$501,000

9/5股票股利200股，計10,200股

12/31帳面金額=$55×10,200=$561,000 (D)

金融資產評價利益=$561,000-$500,000=$61,000 (C)

 

【B】05.丙公司於X1年7月1日以$1,000,000加手續費$2,000購買丁公司發行之股票，並分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。丁公司股票之公允價值在X1年12月31日、X2年12月31日及X3年2月1日(出售日)，分別為$1,200,000、$1,150,000及$1,300,000。關於丙公司此一投資之敘述，下列何者錯誤？ (A)X1年度金融資產評價利益為$200,000 (B)X2年底金融資產評價調整借方餘額為$148,000 (C)X3年出售金融資產之處分利益為$0 (D)X3年出售金融資產應貸記金融資產評價調整$300,000。[111身心四等]

X1/7/1	借：FVPL金融資產$1,000,000 　　手續費支出　　    2,000 　　貸：現　　金　　　$1,002,000
X1/12/31	借：FVPL金融資產評價調整$200,000 ($1,200,000-$1,000,000) 　　貸：FVPL金融資產評價利益$200,000
X2/12/31	借：FVPL金融資產評價損失$50,000 ($1,200,000-$1,150,000) 　　貸：FVPL金融資產評價調整$50,000 (B)金融資產評價調整借餘=$200,000-$50,000=$150,000
X3/2/1	借：FVPL金融資產評價調整$150,000 ($1,300,000-$1,150,000) 　　貸：FVPL金融資產評價利益$150,000 借：現　　金　　　　　　 $1,300,000 　　貸：FVPL金融資產　　　　$1,000,000 　　　　FVPL金融資產評價調整   300,000

 

【A】06.甲公司X1年3月1日以$305,000購入「透過損益按公允價值衡量之權益工具投資」，X1年12月31日公允價值為$284,000，X2年2月1日全數售出，收到$300,000，試問X2年綜合損益表上，下列敘述何者正確？ (A)本期損益中包含透過損益按公允價值衡量投資之評價利得$16,000 (B)本期損益中包含透過損益按公允價值衡量投資之處分利得$16,000 (C)本期損益中包含透過損益按公允價值衡量投資之評價損失$5,000 (D)本期損益中包含透過損益按公允價值衡量投資之處分損失$5,000。[111原民三等]

透過損益按公允價值衡量之權益工具投資評價利益=$300,000-$284,000=$16,000

列入營業外收益$16,000

 

【D】07.甲公司持有乙公司股票並分類為透過損益按公允價值衡量之股票投資，若乙公司發放股票股利，則甲公司之會計處理何者正確？ (A)貸記股利收入 (B)貸記其他綜合損益 (C)貸記透過損益按公允價值衡量之股票投資 (D)無須作會計分錄，僅作備忘記錄。[111普考]

甲公司收到股票股利，不作分錄，僅記錄股數，重新計算每股帳面金額。

 

【B】08.甲公司於X2年初以$525,000買入乙公司發行之可轉換公司債，面額為$500,000，另支付手續費$2,350。購買當日公司債轉換權之公允價值為$13,200，試問購買時應作之分錄包含 (A)借：透過損益按公允價值衡量之債券投資$514,091 (B)借：透過損益按公允價值衡量之債券投資$525,000 (C)借：透過損益按公允價值衡量之金融資產－轉換權$13,141 (D)借：透過損益按公允價值衡量之金融資產－轉換權$13,200。[112地方三等中會]

借：透過損益按公允價值衡量之債券投資$525,000

　　手續費支出　　　　　　　　　　　   2,350

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　$527,350

 

【C】09.甲公司X3年11月1日以$56,000購入乙公司股票，分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，X3年底該投資之公允價值為$58,000，X4年1月31日甲公司出售時之公允價值為$62,000，則X4年應認列相關利益之金額為何？ (A)$0 (B)$2,000 (C)$4,000 (D)$6,000。[112地方五等]

借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$4,000 ($62,000-$58,000)

　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益$4,000 (營業外收入)

 

【C】10.甲積體電路公司X1年1月1日以$100,000取得一筆投資，並將其列為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X1年底該筆金融資產之公允價值為$95,000，該公司X1年應將該筆金融資產公允價值下跌之損失列為 (A)綜合損益表的其他綜合損益 (B)僅於綜合損益表的附註中揭露 (C)綜合損益表的營業外支出 (D)直接列為權益項下。[112身心四等]

透過損益按公允價值衡量之金融資產，期末公允價值變動數，列入營業外收入及支出。

 

【C】11.甲公司於X1年12月10日以每股$58購入乙公司股票2,000股，另支付手續費$230，並將之分類為透過損益按公允價值衡量之權益工具投資。X1年12月31日乙公司股票收盤價為$55。X2年4月20日甲公司收到乙公司發放之現金股利每股$2.5，股票股利5%。甲公司於X2年6月15日將持有之乙公司股份全數出售，出售價格每股為$60，另支付手續費$270。若不考慮相關稅賦，此項投資對甲公司X2年度淨利之影響金額為多少？ (A)增加$14,500 (B)增加$14,730 (C)增加$20,730 (D)增加$21,000。[112高考三級]

現金股利收入=$2.5×2,000=$5,000

評價利益=$60×2,000×(1+5%)-$55×2,000=$16,000

淨利增加=$5,000+$16,000-$270=$20,730

 

【A】12.甲公司於5月24日宣告，將於8月25日發放乙公司股票1,000股給股東，宣告日乙公司股票價格為每股$12，甲公司取得乙公司股票的成本為每股$11，並分類為「透過損益按公允價值衡量之金融資產」。若乙公司股票於8月25日為每股$14，則甲公司宣告與發放財產股利及金融資產價值變動，對甲公司當年度權益的總影響為何？(假設不考慮所得稅之影響) (A)減少$11,000 (B)減少$12,000 (C)減少$13,000 (D)減少$14,000。[112高考三級中會]

5/24	FVPL金融資產=$11×1,000=$11,000 應付財產股利=$12×1,000=$12,000(權益)
8/25	應付財產股利=($14-$12)×1,000=$2,000(權益) FVPL金融資產評價利益=($14-$11)×1,000=$3,000(權益增加) 發放財產股利=$14×1,000=$14,000(權益減少) 當年度權益減少=$14,000-$3,000=$11,000

 

【D】13.甲公司在112年5月1日將其專利權與乙公司的金融資產投資進行交換，甲公司交換後持有該金融資產投資的意圖為交易目的，已知對甲公司而言，換入的金融資產投資與換出的專利權之未來現金流量型態不同，兩項資產於112年5月1日之相關資訊如下：

專利權			金融資產
原始購入成本	$1,800,000	111年12月31日之帳面金額		$1,300,000
112年5月1日帳上累計攤銷額	1,000,000	112年5月1日之公允價值		1,500,000
112年5月1日之公允價值	1,200,000

兩項資產公允價值不等之價差以現金補足，試問下列敘述何者正確？ (A)甲公司借記透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產$1,500,000 (B)甲公司借記透過損益按公允價值衡量之金融資產$1,200,000 (C)甲公司貸記資產交換利益$200,000 (D)甲公司貸記資產交換利益$400,000。[112高考三級中會]

借：FVPL金融資產　 $1,500,000

　　累計攤銷－專利權 1,000,000

　　貸：專利權　　　　　$1,800,000

　　　　現　　金　　　　   300,000 ($1,500,000-$1,200,000)

　　　　資產交換利益　　   400,000

 

【D】14.X3年1月1日甲公司以$500,000購買乙公司20,000股普通股，並於原始認列時分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。甲公司於X3年6月25日自乙公司收到現金股利$20,000，乙公司的股票在X3年12月31日當天之公允價值為每股$28。則X3年甲公司應認列有關乙公司投資之損益，以及該金融資產於X3年底餘額各為多少(包含投資總額及評價調整)？ (A)投資損益$20,000、年底餘額$500,000 (B)投資損益$20,000、年底餘額$560,000 (C)投資損益$80,000、年底餘額$500,000 (D)投資損益$80,000、年底餘額$560,000。[113地方四等]

每股成本=$500,000÷20,000=$25

投資損益=$20,000+($28-$25)×20,000=$80,000

年底餘額=$28×20,000=$560,000

 

【D】15.丁公司於X5年11月1日取得A公司普通股20,000股，並分類為「透過損益按公允價值衡量」之證券投資，成本$530,000，該項投資於X5年底認列金融資產評價損失$30,000。丁公司於X6年2月1日出售A公司普通股5,000股，當日每股市價為$36。A公司於X6年8月30日宣告並發放股票股利4%，X6年底普通股每股市價為$34。丁公司X6年度綜合損益表中，因持有A公司股票所產生損益為 (A)$135,000 (B)$155,000 (C)$155,400 (D)$210,400。[113身心三等]

X5/11/1	借：透過損益按公允價值衡量之證券投資$530,000 　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　$530,000
X5/12/31	借：透過損益按公允價值衡量之證券投資評價損失$30,000 　　貸：透過損益按公允價值衡量之證券投資評價調整$30,000 每股市價=($530,000-$30,000)÷20,000=$25
X6/2/1	借：透過損益按公允價值衡量之證券投資評價調整$55,000 [($36-$25)×5,000] 　　貸：透過損益按公允價值衡量之證券投資評價利益$55,000 借：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　$180,000 ($36×5,000) 　　貸：透過損益按公允價值衡量之證券投資　　　　$125,000 ($25×5,000) 　　　　透過損益按公允價值衡量之證券投資評價調整  55,000 帳面金額=$500,000-$125,000=$375,000
X6/8/30	持有股數=(20,000-5,000)×(1+4%)=15,600
X6/12/31	借：透過損益按公允價值衡量之證券投資評價調整$155,400 ($34×15,600-$375,000) 　　貸：透過損益按公允價值衡量之證券投資評價利益$155,400 產生損益=$55,000+$155,400=$210,400

 

【D】16.甲公司X1年間以每股$20買進100股乙公司股票，並分類為透過損益按公允價值衡量之權益工具投資。若X1與X2年底每股股價分別為$28與$18，X3年間甲公司以每股$22將其全數賣出。試問甲公司X3年度因處分投資而認列之損益為何？ (A)損失$200 (B)損失$600 (C)利益$200 (D)利益$400。[113身心四等]

認列利益=($22-$18)×100=$400

 

【A】17.甲公司於X3年4月1日以$500,000購入乙公司發行之公司債，另支付證券交易稅$15,000及手續費$8,000，甲公司將其分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，則該項公司債投資之原始認列金額是多少？ (A)$500,000 (B)$508,000 (C)$515,000 (D)$523,000。[113初考]

原始認列金額=$500,000

手續費支出=$15,000+$8,000=$23,000

 

【B】18.甲公司X1年初以每股$30購買乙公司股票2,000股，並分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X1年底與X2年底甲公司每股股價分別為$32與$28。試問下列敘述何者錯誤？ (A)X1年股價上漲，應認列原始取得成本與當下股價之差額，利益$4,000 (B)X2年股價下跌，應認列原始取得成本與當下股價之差額，損失$4,000 (C)X1年金融資產餘額$64,000 (D)X2年金融資產餘額$56,000。[114身心四等]

(B)借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價損失$8,000 [($32-$28)×2,000]

   　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$8,000

 

【D】19.丙公司於X1年8月1日按$96,737加計應計利息購入一張乙公司所發行的債券，並支付手續費$182。債券之面額$100,000，票面利率6%，每年12月31日付息，到期日為X3年12月31日。丙公司持有該債券的經營模式為出售以賺取公允價值變動的利益。若X1年12月31日債券的市價為$97,300，則X1年度丙公司綜合損益表上列示的透過損益按公允價值衡量之金融資產損益金額為何？ (A)利益$263 (B)利益$381 (C)利益$482 (D)利益$563。[114初考]

借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$563 ($97,300-$96,737)

　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益$563

 

【A】20.甲公司X1年初平價購入面額$100,000乙公司之公司債，票面利率10%，每年年底付息一次，5年到期，手續費$1,000，手續費列為當期費用。甲公司購買該公司債的目的為賺取價差，因此將該債券投資分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。X1年底該債券投資的公允價值為$102,000。試問若該債券投資在原始認列時，選擇將手續費$1,000列為成本，對X1年度損益的影響為何？(不考慮所得稅) (A)淨利不變 (B)淨利減少$1,000 (C)淨利增加$1,000 (D)淨利增加$2,000。[114記帳士]

1.手續費列為當期費用

利息收入=$100,000×10%=$10,000

公允價值變動利益=$102,000-$100,000=$2,000

對X1年度損益影響=$10,000-$1,000+$2,000=$11,000

2.手續費列為成本

成本=$100,000+$1,000=$101,000

利息收入=$100,000×10%=$10,000

公允價值變動利益=$102,000-$101,000=$1,000

對X1年度損益影響=$10,000+$1,000=$11,000

※淨利不變

 

【D】21.甲公司於X1年初以每股$150買入乙公司股票2,000股，至X2年底均未出售。甲公司將該股票分類為透過損益按公允價值衡量之權益工具投資。X1年12月31日和X2年12月31日乙公司股價分別為$130及$200，請問該投資對甲公司X2年度淨利的影響金額為多少？ (A)減少$40,000 (B)增加$60,000 (C)增加$100,000 (D)增加$140,000。[114轉任三等中會]

X1年初

借：透過損益按公允價值衡量之權益工具投資$300,000 ($150×2,000)

　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　　　$300,000

X1年底

借：透過損益按公允價值衡量之權益工具投資評價損益$40,000 [($150-$130)×2,000]

　　貸：透過損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整$40,000

X2年底

借：透過損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整$140,000 [($200-$130)×2,000]

　　貸：透過損益按公允價值衡量之權益工具投資評價利益$140,000

 

【C】22.南坊公司於X1年以$205,446購買A公司發行三年期面額$200,000之公司債，票面利率6%，有效利率5%，每年底付息，公司將此債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。若X1年底該公司債之公允價值為$212,000，且南坊公司不攤銷購入債券之溢價，關於該投資對該公司X1年財務報表之影響，下列敘述何者正確？(不考慮所得稅) (A)該投資X1年底之帳面金額為$205,446 (B)該投資之帳面金額X1年度增加$18,554 (C)須認列透過損益按公允價值衡量之金融資產利益$6,554 (D)無影響。[110地方五等]

FVPL金融資產之溢折價，可攤銷或不攤銷。

利益=$212,000-$205,446=$6,554

 

【B】23.甲公司於X1年4月1日購買乙公司X1年1月1日發行之債券，分類為「透過損益按公允價值衡量之債券投資」，債券面額$500,000、每年年底付息一次、票面利率8%。甲公司購買此債券之有效利率為6%、購買時共支付$534,631，另支付手續費$800。若乙公司債券X1年底之公允價值為$510,000，下列敘述何者正確？(不考慮所得稅影響) (A)此筆債券投資於X1年產生之利息收入為$32,078 (B)此筆債券投資對X1年淨利影響之金額為$14,569 (C)此筆債券投資對X1年現金流量之影響為淨流出$534,631 (D)此筆債券投資對X1年其他綜合損益影響金額為($8,334)。[111原民四等]

利息收入=$500,000×8%×9/12=$30,000

淨利=$510,000-$800+$30,000-($534,631-$500,000×8%×3/12)=$14,569

營業活動淨現金流出=$534,631+$800-$500,000×8%=$495,431

 

【綜合題】

【身心三等111-2】丙公司於X3年1月以每股63元買入戊公司普通股100,000股，另支付$4,410交易成本。丙公司於X3年7月1日獲配每股$2的現金股利及5%股票股利，X3年底戊公司股價為每股$70。X4年6月1日丙公司以每股$80元售出戊公司股票，並支付$31,080交易成本。丙公司對戊公司無重大影響力，對戊公司之股票投資並未指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之股權投資。試針對丙公司對戊公司之股票投資，計算X3年度及X4年度對本期損益及其他綜合損益之影響數。

X3/1	借：FVPL金融資產$6,300,000 ($63×100,000) 　　手續費支出　     4,410 　　貸：現　　金 　　$6,304,410
X3/7/1	借：現　　金$200,000 ($2×100,000) 　　貸：股利收入$200,000 股票股利=100,000×5%=5,000股，計105,000股
X3/12/31	借：FVPL金融資產評價調整$700,000 [($70-$63)×100,000] 　　貸：FVPL金融資產評價利益$700,000 本期損益=-$4,410+$200,000+$700,000=$895,590 其他綜合損益=$0
X4/6/1	借：FVPL金融資產評價調整$1,000,000 [($80-$70)×100,000] 　　貸：FVPL金融資產評價利益$1,000,000 借：現　　金　　　　　　$8,368,920 (80×105,000-$31,080) 　　手續費支出　　　　　    31,080 (營業外支出) 　　貸：FVPL金融資產　　　　$6,300,000 　　　　FVPL金融資產評價調整 1,700,000 　　　　處分金融資產利益　　    400,000 本期損益=$1,000,000-$31,080+$400,000=$1,368,920 其他綜合損益=$0

 

【身心三等112-1-3】4月15日以$350,000購買丙公司股票10,000股(約占丙公司0.1%的股權)，以短期持有供交易為目的，另支付手續費$1,000。

借：FVPL金融資產$350,000

　　手續費支出　    1,000

　　貸：現　　金　　　$351,000

 

【地方四等113-2】甲公司於X1年1月1日以市價$98,140購買乙公司發行2年期，面額$100,000，票面利率4%之公司債，另支付手續費$140。該公司債之市場有效利率為5%，付息日為X1及X2年底。甲公司預期短期內處分該公司債，於是將該公司債歸類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，該公司債X1年底之市價$99,000，公司於X2年1月3日以市價$99,500賣出，試作：甲公司與該公司債交易相關之分錄(不攤銷折溢價)。

X1/1/1	借：透過損益按公允價值衡量之金融資產$98,140 　　手續費支出　　　　　　　　　　　    140 　　貸：現　　金　　　　　　　　　　　　$98,280
X1/12/31	借：現　　金$4,000 ($100,000×4%) 　　貸：利息收入$4,000 借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$860 ($99,000-$98,140) 　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益$860
X2/1/3	借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$500 ($99,500-$99,000) 　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益$500 借：現　　金　　　　　　　　　　　　　　　　$99,500 　　貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產　　　　$98,140 　　　　透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整  1,360