會計17-01投資之意義及類別－其他試題
【選擇題】
【D】01.下列有關金融資產或負債的敘述，何者正確？ (A)所有衍生工具均按公允價值衡量，非屬避險者其公允價值的變動列入損益，而指定為避險工具者，其公允價值的變動列入其他綜合損益 (B)可轉換公司債為一種複合工具，投資人將其分離為認股權與公司債時，前者應列為持有供交易金融資產，後者則應列為持有至到期日金融資產 (C)可轉換公司債為一種複合工具，投資人應將公司債與認股權分離，但亦可將全部可轉換公司債指定為持有至到期日的金融資產，全部按攤銷後成本衡量 (D)可轉換公司債在轉換時，投資人應按公允價值認列，而發行人應按帳面金額認列。[106稅務三等]
(A)所有衍生工具均按公允價值衡量，非屬避險者其公允價值的變動列入其他綜合損益，而指定為避險工具者，其公允價值的變動列入損益。(B)認股權應列為持有供交易金融資產，公司債應列為AC金融資產。(C)投資人應按公允價值認列，發行人應按帳面金額認列。
【D】02.當同時符合下列那些條件時，企業應將金融資產及金融負債互抵，以淨額表達：①具備法律上可執行之權利將認列金額互抵②意圖以淨額交割或同時實現資產及清償負債③金融資產已移轉但不符合除列條件時④產生損失之事項所發生之義務，預期可憑保險合約向第三人請求保險給付 (A)①②③④ (B)僅①②④ (C)僅①④ (D)僅①②。[107地方三等]
企業若同時符合下列條件時，應將金融資產及金融負債互抵，以淨額列示：
A.現時抵銷權利具備法律上之執行效力。
B.意圖以淨額交割，或同時變現(實現)資產及清償負債，亦即同時交割。
若金融資產已移轉但未除列，則企業不得將該資產與相關負債互抵。
【A】03.下列何項敘述正確？ (A)一項金融資產整體除列時，其帳面金額與所收取對價間之差額應認列為損益 (B)金融資產之慣例交易僅得採用交易日會計認列及除列 (C)金融資產所有權移轉時即應予以除列 (D)可轉換公司債應按攤銷後成本衡量。[107原民三等]
金融資產除列時，其帳面金額與所收取對價間之差額應認列為損益。
【A】04.金融資產之後續衡量方法，下列何項敘述錯誤？ (A)所有金融資產於取得後皆應定期評估減損損失 (B)按攤銷後成本衡量 (C)透過損益按公允價值衡量 (D)透過其他綜合損益按公允價值衡量。[107原民三等]
應評估減損有：FVOCI金融資產、採用權益法之投資、AC金融資產。
【C】05.下列敘述何者正確？ (A)金融負債於原始認列時被企業指定為透過損益按公允價值衡量者，後續可以再重新評估，變更對該金融負債信用風險變動之會計處理方法 (B)無重大影響之股票投資，不論採用透過損益按公允價值衡量，或透過其他綜合損益按公允價值衡量，原始取得之交易成本均應認列為當期費用 (C)採用透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，該投資後續公允價值變動，只會影響其他綜合損益，即使處分時也不得將公允價值變動重分類調整至損益 (D)採用透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，在原始認列後，營業模式改變時，可以改採透過損益按公允價值衡量。[108身心三等]
FVOCI股票投資，不得重分類調整至損益。處分投資損益認列為保留盈餘增減。
【B】06.下列有幾項屬於後續將重分類至損益之其他綜合損益項目？①透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資未實現評價損益 ②現金流量避險工具有效避險部分之未實現評價損益 ③資產重估增值 ④確定福利計畫之再衡量數 ⑤指定按公允價值衡量之金融負債信用風險變動影響數 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項。[108身心四等]
①②可重分類至損益之其他綜合損益項目
【A】07.下列其他綜合損益項目，有那幾項是屬於後續可能重分類至損益之項目？①透過其他綜合損益按公允價值衡量權益工具未實現評價損益 ②不動產重估增值 ③確定福利計畫之再衡量數 ④現金流量避險中屬有效避險部分之避險工具損益 ⑤國外營運機構財務報表換算之兌換差額 ⑥指定按公允價值衡量之金融負債信用風險變動影響數 (A)僅④⑤ (B)僅①④⑤ (C)僅②③⑥ (D)僅①④⑤⑥。[108原民三等]
①債務工具才可重分類至損益
【C】08.關於金融資產的重分類，下列敘述何者正確？ (A)權益工具投資重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量時，應將期初帳面金額與公允價值間差異，認列為其他綜合損益 (B)企業若將金融資產重分類，應採用追溯調整法，不得採用推延適用法 (C)透過其他綜合損益按公允價值衡量債務工具投資重分類至按攤銷後成本衡量時，所有累積之公允價值變動數，不得繼續列為其他權益 (D)債券投資由按攤銷後成本衡量重分類至按公允價值衡量時，帳面金額與公允價值差額應認列為當期損益。[108原民三等]
(A)對被投資公司無重大影響之股票投資，不得重分類。對被投資公司影響程度改變時，採用權益法或停止採用權益法。(B)不採用追溯調整法，得採用推延適用法。(D)重分類日公允價值與攤銷後成本之差額認列為重分類損益(金融資產評價損益)。
【A】09.下列有幾項應採用預期信用損失有關之減損會計處理？(1)採權益法之股票投資 (2)按攤銷後成本衡量之債券投資 (3)透過損益按公允價值衡量之股票投資 (4)透過損益按公允價值衡量之債券投資 (5)透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資 (6)透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 (A)共二項 (B)共三項 (C)共四項 (D)共五項。[109普考]
採用預期信用損失有(2)(6)二項。
【B】10.曉東公司於X1年6月1日購買債券，面值$800,000，票面利率12%是日市場利率亦為12%。該債券於每年5/1及11/1付息，則曉東公司X1年6月1日購入時所支付之現金為若干？ (A)$800,000 (B)$808,000
(C)$816,000 (D)$832,000。[106退役四等]
付現=$800,000+$800,000×12%×1/12=$808,000
【C】11.大成公司於X3年10月1日按$473,550價格加計手續費$240購入溪湖公司所發行的債券500張，每張面額$1,000，票面利率6%，X6年9月30日到期，每年3月31日及9月30日付息。該債券於X3年12月31日之公允價值為每張$960。試問該項債券投資係分類為透過損益按公允價值衡量與分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量時，兩種情況下該債券投資對大成公司X3年本期淨利影響數之差異為何？(普通年金現值資料P6,4%=5.242137、P6,4.5%=5.157872；複利現值資料p6,4%=0.790315、p6,4.5%=0.767896；忽略所得稅之影響) (A)$4,474 (B)$4,326
(C)$4,234 (D)$4,024。[107鐵路三級中會]
透過損益按公允價值衡量之淨利=-$240+($960×500-$473,550)+$1,000×500×6%×3/12=$13,710
$1,000×500×6%×6/12×5.242137+$1,000×500×0.790315=$473,790=$473,550+$240
(有效利率4%)
透過其他綜合損益按公允價值衡量之淨利=$473,790×4%×3/6=$9,476
本期淨利影響數=$13,710-$9,476=$4,234
【C】12.甲公司於X1年1月1日以市場利率5%，買入面額$100,000，X5年12月31日到期的公司債，票面利率4%，每年12月31日付息，甲公司將此債券投資分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。若甲公司當初將此債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，且X1年12月31日的市場利率為4%，則二種會計處理影響X1年權益總額的差異額為何？ (A)$0 (B)$1,000 (C)$3,545
(D)$4,784。[108地方三等]
4%，4期，複利現值0.85480，年金現值3.62990
5%，5期，複利現值0.78353，年金現值4.32948
按攤銷後成本衡量之債券投資
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X1/1/1 |
借：按攤銷後成本衡量之債券投資$95,671 ($100,000×0.78353+$100,000×4%×4.32948) 貸：現 金 $95,671 |
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X1/12/31 |
借：現 金 $4,000 ($100,000×4%) 按攤銷後成本衡量之債券投資 784 貸：利息收入 $4,784 ($95,671×5%) 帳面金額=$95,671+$784=$96,455 |
透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資
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X1/1/1 |
借：FVOCI債券投資$95,671 貸：現 金 $95,671 |
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X1/12/31 |
借：現 金 $4,000 ($100,000×4%) FVOCI債券投資 784 貸：利息收入 $4,784 ($95,671×5%) 公允價值=$100,000×0.85480+$100,000×4%×3.62990=$100,000 借：FVOCI債券投資評價調整 $3,545
($100,000-$96,455) 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$3,545 借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$3,545 ($100,000-$96,455) 貸：OE－FVOCI債券投資未實現損益$3,545 |
【A】13.東坪公司於X7年初平價購入5年期，面額$1,200,000，每年底付息，票面利率5%公司債，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產；X7年初購入及年底所估計之預期信用損失金額分別為$7,000及$9,000，X7年該投資認列公允價值變動之未實現評價損失為$60,000。X7年東坪公司列報本期淨利$600,000，本期綜合淨利$500,000。若該債券投資於購入時分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，則X7年度本期淨利為何？ (A)$549,000 (B)$584,000
(C)$540,000 (D)$524,000。[108地方三等中會]
透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
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X7年初 |
借：FVOCI金融資產$1,200,000 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現評價損益$7,000 |
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X7年底 |
借：現 金$60,000 貸：利息收入$60,000 借：預期信用減損損失 $2,000 ($9,000-$7,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現評價損益$2,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現評價損益$60,000 貸：FVOCI金融資產評價調整 $60,000 |
透過損益按公允價值衡量之金融資產
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X7年初 |
借：FVPL金融資產 $1,200,000 貸：現 金 $1,200,000 |
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X7年底 |
借：現 金$60,000 貸：利息收入$60,000 借：FVPL金融資產評價損失$60,000 貸：FVPL金融資產評價調整$60,000 本期淨利=$600,000-$60,000+($7,000+$2,000)=$549,000 |
【B】14.下列有關金融資產債券投資會計處理之敘述何者錯誤？ (A)對分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」提列減損，不影響本期綜合損益金額 (B)債券投資提列減損，對分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」較對分類為「按攤銷後成本衡量之債券投資」之本期損益減少更大 (C)對分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」提列減損，與分類為「透過損益按公允價值衡量之債券投資」，兩者對於權益之影響相同 (D)分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」與分類為「按攤銷後成本衡量之債券投資」對保留盈餘之影響相同。[108地方四等]
FVPL→不認列減損
FVOCI→借：減損損失(E+)貸：OCI–備抵損失(OCI+)
AC→借：減損損失(E+)，貸：備抵減損(A-)
(A)本期綜合損益=本期淨利+其他綜合損益，FVOCI不影響
(B)(D)本期損益、保留盈餘皆同額減少
(C)兩者權益皆無影響
【C】15.丙公司按公允價值(等同面值)$5,100,000購入一債券組合。企業決定改變其管理債券之經營模式，該債券組合於重分類日之公允價值為$5,000,000，於重分類日已認列之備抵損失為$60,000，起因於自原始認列後信用風險已有顯著增加。於重分類日重新評估之12個月預期信用損失為$40,000。假設企業自按攤銷後成本衡量重分類至透過損益按公允價值衡量，關於重分類日會計處理之敘述，何者正確？ (A)應貸記備抵損失$60,000 (B)應借記重分類損益$60,000 (C)應借記備抵損失$60,000 (D)應貸記重分類損益$40,000。[108身心三等]
借：FVPL金融資產$5,000,000
備抵損失
60,000
重分類損失
40,000
貸：AC金融資產 $5,100,000
【D】16.甲公司數年前以票面金額購入某公司發行之公司債$100,000，將其分類為按攤銷後成本衡量之金融資產。此項投資持有至去年年底之備抵損失餘額為$600。甲公司因為管理債券之經營模式改變，於今年1月1日將債券投資進行重分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，當日，該債券之公允價值為$110,000，甲公司估計12個月預期信用損失為$800。請問：甲公司於重分類日應認列之「金融資產重分類損益」為 (A)$0 (B)$9,200
(C)$9,800 (D)$10,600。[108退役三等中會]
按攤銷後成本衡量→透過損益按公允價值衡量，以重分類日公允價值與攤銷後成本之差額認列為重分類損益=$110,000-($100,000-$600)=$10,600
【A】17.X3年初甲公司以$9,814,059買入面額$10,000,000，票面利率為4%，每年底付息，X4年底到期之乙公司發行公司債，當時有效利率為5%，該公司債於X3年底之公允價值為$9,920,000。甲公司於X4年11月15日以$9,995,000出售該公司債。比較該債券投資係分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量或分類為按攤銷後成本衡量時，兩種情況下該債券投資對甲公司X4年本期淨利影響之差異數為(不考慮所得稅影響) (A)$0 (B)$1,000
(C)$1,530 (D)$1,630。[108退役三等中會]
按攤銷後成本衡量，不認列公允價值變動。透過其他綜合損益，期末按公允價值衡量，損益列入其他綜合損益。處分時，公允價值變動列入其他綜合損益，不影響本期淨利。
【D】18.甲公司按公允價值(等同面值)$5,000,000購入一債券組合。企業決定改變其管理債券之經營模式，即自透過其他綜合損益按公允價值衡量重分類至透過損益按公允價值衡量，該債券組合於重分類日之公允價值為$4,900,000，於重分類日已認列之備抵損失為$60,000，起因於自原始認列後信用風險已有顯著增加。下列關於重分類日會計處理之敘述，何者正確？ (A)應貸記備抵損失$60,000 (B)應貸記重分類損益$60,000 (C)應借記備抵損失$60,000 (D)應借記重分類損益$40,000。[108高考三級]
借：FVOCI金融資產 $5,000,000
貸：現 金 $5,000,000
借：FVOCI金融資產損益 $100,000
($5,000,000-$4,900,000)
貸：FVOCI金融資產評價調整$100,000
借：備抵損失 $60,000
貸：FVOCI金融資產未實現損益$60,000
借：FVPL金融資產 $490,000
FVOCI金融資產評價調整 100,000
貸：FVOCI金融資產 $5,000,000
借：重分類損益 $40,000 ($100,000-$60,000)
貸：FVOCI金融資產未實現損益$40,000
【C】19.甲、乙兩公司皆於X1年7月8日以相同之價格，折價購入相同數量之丙公司債券，依經營模式，甲公司將此債券分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，而乙公司將此債券分類為按攤銷後成本衡量之債券投資，X1年12月31日此債券公允價值高於原始投資成本。X2年8月22日，甲、乙兩公司又以相同之價格全數出售該債券投資。請問有關此債券投資對甲、乙兩公司X2年度淨利之影響數，何者較高？ (A)甲公司較乙公司為高 (B)乙公司較甲公司為高 (C)對兩公司淨利影響數一樣 (D)不一定，視處分日售價是高於或低於X1年12月31日之公允價值而定。[108薦任]
甲公司分年認列價格上漲利益，乙公司賣出時一次認列價格上漲利益，則兩公司總利益相同，但各年度利益不同。
【A】20.下列有關金融資產投資之減損敘述，何者正確？①對於未具控制力之股權投資，只有採權益法者才需要認列減損，並計入損益②對於債券投資，只有採攤銷後成本衡量者才需要認列減損，並計入損益 (A)僅①敘述正確 (B)僅②敘述正確 (C)①②敘述均正確 (D)①②敘述均錯誤。[108薦任]
IFRS 9要求以攤銷後成本衡量(如應收帳款、應收租賃款)與透過其他綜合損益按公允價值衡量之純債務工具投資(如政府公債或普通公司債)、依IFRS 15認列之合約資產、以及未入帳的不可撤銷放款承諾與財務保證合約，必須按「預期信用損失模式」評估減損。
【A】21.甲公司於X1年1月1日買入面額$100,000，X5年12月31日到期的公司債，票面利率4%，每年12月31日付息，有效利率5%，甲公司將此債務工具分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X1年12月31日收到利息$4,000，經判斷自原始認列後該債務工具之信用風險已顯著增加，當日存續期間預期信用損失金額為$9,000，12個月預期信用損失金額為$3,000。若甲公司原始認列時將此債務工具分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，且X1年12月31日的市場利率為4%，則二種會計處理對X1年底權益影響之差異為何？(不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元) (A)$0 (B)$3,545
(C)$9,000 (D)$12,545。[109地方三等]
FVOCI
X1/1/1購入成本=$100,000×0.78353+$100,000×4%×4.32948=$95,671
X1/12/31利息收入=$95,671×5%=$4,784
帳面金額=$95,671+($4,784-$100,000×4%)=$96,455
評價調整=$100,000-$96,455=$3,545
權益影響=$4,784+$3,545-減損損失$9,000+備抵減損$9,000=$8,329
FVPL
權益影響=$100,000×4%+$100,000-$95,671=$8,329
兩者權益影響之差異為$0
【B】22.丙公司於X2年12月31日以$500,000買進丁公司發行五年期面額$500,000、票面利率4%、每年年底付息的債券。債券X3年12月31日公允價值為$490,000。試問丙公司將丁公司債券歸類為「按攤銷後成本衡量之投資」相對於「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」會有下列何種情況發生？ (A)本期淨利會多$20,000 (B)綜合損益會多$10,000 (C)本期淨利會少$10,000 (D)綜合損益會少$10,000。[109原民四等]
FVOCI債券投資：公允價值變動數-$10,000，列入其他綜合損益。
AC投資：公允價值變動不認列，故綜合損益會多$10,000。
【C】23.乙公司債券投資相關資料如下：
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公允價值 |
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成本 |
X6年底 |
X7年底 |
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透過損益按公允價值衡量 |
$360,000 |
$330,000 |
$420,000 |
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按攤銷後成本衡量 |
280,000 |
230,000 |
260,000 |
乙公司X7年綜合損益表內，金融資產評價損益為何？ (A)損失$20,000 (B)利益$60,000 (C)利益$90,000 (D)利益$120,000。[109高考三級]
金融資產評價利益=$420,000-$330,000=$90,000
※AC金融資產不認列公允價值變動。
【綜合題】
【地方三等106-3】甲公司於X1年9月1日以市場價格每股$25，購買乙公司普通股股票100,000股，並另支付手續費$3,563，甲公司將此股票分類為備供出售金融資產。直至X1年12月31日甲公司仍持有該股票(皆未出售)，該股票當時之市場價格為每股$33。甲公司另於X1年12月1日以$10,150購買上市公司丙公司股票之賣權(其中已包括手續費及交易稅等相關支出$150)，此賣權持有人可於X2年12月1日以每股$50之價格賣出丙公司股票2,000股，甲公司並未指定此衍生工具為避險工具。X1年12月1日丙公司之股票價格為$50(即賣權內含價值為$0)，又該賣權於X1年12月31日之公允價值為$15,000。試作：甲公司X1年與上述交易所有相關之分錄。
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X1/9/1 |
借：備供出售金融資產$2,503,563 ($25×100,000+$3,563) 貸：現 金 $2,503,563 |
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X1/12/1 |
借：FVPL金融資產－賣權 $10,000 手續費支出 150 貸：現 金 $10,150 |
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X1/12/31 後續衡量 |
借：備供出售金融資產評價調整 $796,437 ($33×100,000-$2,503,563) 貸：OCI－備供出售金融資產未實現損益$796,437 借：FVPL金融資產評價調整－賣權$5,000 ($15,000-$10,000) 貸：FVPL金融資產評價利益 $5,000 |
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X1/12/31 結帳 |
借：OCI－備供出售金融資產未實現損益 $796,437 貸：OE－備供出售金融資產未實現損益 $796,437 借：FVPL金融資產評價利益 $5,000 貸：本期損益 $5,000 |
【調查四等107-4】金元公司於民國106年1月29日買入參平公司股票5,000股，價格為每股$50，另支付交易成本$9,000。同年及次年6月參平公司都發放現金股利，每股都$1.8，同年底及民國107年底參平公司股票之公允價值均為$280,000。金元公司購入參平公司股票之目的，得為1.賺取短期價差，或2.買入後先持有，伺機決定是否出售。
請為金元公司在上述二個目的下，分別計算民國106及107二個年度已實現損益的金額，以及說明這二個年度使用之會計項目，並依下列格式作答於試卷上。
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年度 |
情況 |
會計項目 |
已實現損益 |
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106 |
1.賺取短期價差 |
手續費支出 股利收入 評價利益 |
$(9,000) $9,000 $30,000 合計淨利增加$30,000 |
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106 |
2.買入後先持有，俟機決定是否出售 |
股利收入 |
$9,000(淨利增加) |
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107 |
1.賺取短期價差 |
股利收入 |
$9,000(淨利增加) |
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107 |
2.買入後先持有，俟機決定是否出售 |
股利收入 |
$9,000(淨利增加) |
1.賺取短期價差
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106/1/29 |
借：FVPL金融資產$250,000 ($50×5,000) 手續費支出 9,000 貸：現 金 $259,000 |
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106/6 |
借：現 金$9,000 ($1.8×5,000) 貸：股利收入$9,000 |
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106/12/31 |
借：FVPL金融資產評價調整$30,000 ($280,000-$250,000) 貸：FVPL金融資產評價利益$30,000 |
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107/6 |
借：現 金$9,000 貸：股利收入$9,000 |
2.買入後先持有，俟機決定是否出售
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106/1/29 |
借：FVOCI金融資產$259,000 貸：現 金 $259,000 |
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106/6 |
借：現 金$9,000 貸：股利收入$9,000 |
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106/12/31 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $21,000 ($280,000-$259,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$21,000 |
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107/6 |
借：現 金$9,000 貸：股利收入$9,000 |
【高考三級中會106-2】X1年1月1日，甲公司購入面額$100,000、7%、每年12月31日付息一次之公司債，共付現金$107,360(含手續費$1,527)，該公司債到期日為X10年12月31日。X9年7月1日，甲公司以$103,000另加計應計利息出售全部公司債，並另支付手續費$1,000。X7年及X8年年底(收息後)，該公司債之公允價值分別為：$110,000及$100,500。
試作：(一)該債券若以攤銷後成本衡量，則該債券投資對X8年損益之影響數是多少？該債券若改分類為備供出售金融資產，則X8年損益金額增加或減少多少？
6%，3期，複利現值0.839619，年金現值2.673012
現值=$100,000×0.839619+$7,000×2.673012=$102,673
損益影響數=$102,673×6%=$6,160(利益)
若改分類為備供出售金融資產，X8年利息收入仍為$6,160，損益影響數不變。
(二)比較該債券若透過損益按公允價值衡量或若分類為備供出售金融資產兩個情形下，該債券投資影響X9年損益之金額相差多少？
透過損益按公允價值衡量：
X9年損益金額=$100,000×7%×6/12+($103,000-$100,500)-$1,000=$5,000(利益)
備供出售金融資產：
6%，2期，複利現值0.889996，年金現值1.833393
X8/12/31攤銷後成本=$100,000×0.889996+$7,000×1.833393=$101,834
利息收入=$101,834×6%×6/12=$3,055
X9/7/1攤銷後成本=$101,834+$3,055-$7,000×6/12=$101,389
X9年損益金額=$3,055+($103,000-$101,389)-$1,000=$3,666(利益)
債券投資影響損益金額相差=$5,000-$3,666=$1,334
(三)該債券若分類為備供出售金融資產，則X1年至X9年度該債券產生的其他綜合損益總計是多少(需註明利益或損失)？
若考慮重分類調整，其他綜合損益總計=$0
若不考慮重分類調整，其他綜合損益總計=$103,000-$101,389=$1,611(利益)
(四)該債券若分類為持有供交易之金融資產，則X1年至X9年度該債券產生的綜合損益總計是多少(需註明利益或損失)？
綜合損益總計=$7,000×8.5-$1,527-($105,833-$103,000)-$1,000=$54,140(利益)
【司法三等中會107-4】甲公司於X7年1月1日以$522,260購入乙公司發行之公司債，面額$500,000，票面利率5%，每年12月31日付息，發行當時市場利率4%，X11年12月31日到期，甲公司將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X7年12月31日市場利率降為3%，乙公司之公司債公允價值上升為$537,171，甲公司於X7年12月31日決定改變其管理金融資產之經營模式，並將該項投資重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。甲公司於X7年底及X8年底判斷乙公司發行之公司債自原始認列後信用風險並未顯著增加，有關該債券投資之相關資料如下：
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X7年12月31日 |
X8年12月31日 |
|
公允價值 |
$537,171 |
$535,700 |
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12個月預期信用損失 |
40,000 |
35,000 |
|
存續期間預期信用損失 |
60,000 |
50,000 |
試作：(一)甲公司X7年12月31日收到利息及有關債券投資預期信用損失相關之分錄。
借：現 金 $25,000 ($500,000×5%)
貸：AC金融資產$ 4,110
利息收入 20,890 ($522,260×4%)
帳面金額=$522,260-($25,000-$20,890)=$518,150
借：預期信用減損損失$40,000
貸：備抵損失 $40,000
(二)甲公司X8年1月1日應有之債券投資重分類相關分錄。
借：FVOCI債券投資 $518,150
FVOCI債券投資評價調整 19,021
備抵損失
40,000
OCI－FVOCI債券投資未實現損益 19,021 (公允價值變動)
OCI－FVOCI債券投資未實現損益 40,000 (累計減損金額)
(三)甲公司X8年12月31日收到利息及期末調整分錄。
貸：FVOCI債券投資$ 4,274
利息收入 20,726 ($518,150×4%)
帳面金額=$537,171-($25,000-$20,726)=$532,897
借：FVOCI債券投資評價調整 $2,803 ($535,700-$532,897)
貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$2,803 (公允價值變動)
(四)甲公司X8年12月31日有關債券投資預期信用損失相關之分錄。
借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$5,000 (累計減損金額)
貸：預期信用減損回升利益 $5,000 ($40,000-$35,000)
【關務三等中會107-3】甲公司於X6年1月1日以$922,779購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率4%，每年12月31日付息，X16年1月1日到期，有效利率5%，甲公司將此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量類。甲公司為曆年制，於X6年底及X7年底判斷所持有之公司債自原始認列後信用風險並未顯著增加，其他有關公司債投資相關資訊如下：
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X6年12月31日 |
X7年12月31日 |
|
公允價值 |
$863,968 |
$1,070,198 |
|
有效利率 |
6% |
3% |
|
12個月預期信用風險損失 |
10,000 |
8,000 |
試作：(一)X6年12月31日有關公司債投資之相關分錄。(四捨五入取至元)
FVOCI債務工具投資 6,139
帳面金額=$922,779+$6,139=$928,918
借：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$64,950 ($928,918-$863,968)
貸：FVOCI債務工具投資評價調整 $64,950
借：減損損失 $10,000
貸：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失$10,000
借：OE－FVOCI債務工具投資未實現損益$64,950
貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$64,950
借：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失 $10,000
貸：OE－FVOCI債務工具投資備抵損失 $10,000
(二)X7年12月31日有關公司債投資之相關分錄。(四捨五入取至元)
借：現 金 $40,000 ($1,000,000×4%)
FVOCI債務工具投資 6,446
貸：利息收入 $46,446 ($928,918×5%)
帳面金額=$928,918+$6,446=$935,364
借：FVOCI債務工具投資評價調整 $199,784 ($1,070,198-$935,364+$64,950)
貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$199,784
借：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失$2,000 ($10,000-$8,000)
貸：減損迴轉利益 $2,000
借：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益 $199,784
貸：OE－FVOCI債務工具投資未實現損益 $199,784
借：OE－FVOCI債務工具投資備抵損失 $2,000
貸：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失$2,000
(三)假設X8年1月1日甲公司決定將此公司債投資依規定重分類為透過損益按公允價值衡量債券投資，試作X8年1月1日重分類之分錄。
借：FVPL金融資產 $1,070,198
OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益
8,000 ($10,000-$2,000)
OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益 134,834 ($199,784-$64,950)
貸：FVOCI債務工具投資 $935,364 ($922,779+$6,139+$6,446)
FVOCI債務工具投資評價調整 134,834
重分類調整數 142,834
【會計師中會108-1】甲公司於X5年初以公允價值$964,540買入面額$1,000,000，票面利率4%，每年12月31日付息之公司債，有效利率為5%。X6年初甲公司改變其管理債券投資之經營模式，使該債券投資由按攤銷後成本衡量之金融資產重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。該債券未發生減損事項，各年年底之資料如下：
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X5/12/31 |
X6/12/31 |
X7/12/31 |
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市場利率 |
6% |
4% |
3% |
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公允價值 |
$946,540 |
$1,000,000 |
$1,009,708 |
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總帳面金額 |
$972,768 |
$981,406 |
？ |
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估計預期信用損失金額 |
$10,000 |
$24,000 |
$20,000 |
試作：(一)X6年有關該債券投資之相關分錄。
IFRS 9規定，應以企業企圖改變經營模式之下一個財務報導期間的開始日始可變更入帳。
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X6/12/31 |
借：現 金 $40,000 ($1,000,000×4%) AC金融資產 8,638 貸：利息收入 $48,638 ($972,768×5%) 借：預期信用減損損失 $14,000 ($24,000-$10,000) 貸：AC金融資產備抵損失$14,000 |
(二)X7年有關該債券投資之相關分錄。
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X7/1/1 |
借：FVOCI金融資產 $981,406 FVOCI金融資產評價調整 18,594 ($1,000,000-$981,406) AC金融資產備抵損失 24,000 貸：AC金融資產 $981,406 OCI－FVOCI金融資產未實現損益 18,594 OCI－FVOCI金融資產備抵損失 24,000 |
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X7/12/31 |
借：現 金 $40,000 ($1,000,000×4%) FVOCI金融資產 9,070 貸：利息收入 $49,070 ($981,406×5%) 借：FVOCI金融資產評價調整 $638 ($1,009,708-$1,000,000-$9,070) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$638 借：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$4,000 ($24,000-$20,000) 貸：預期信用減損損失回升利益 $4,000 |
(三)X7年綜合淨利之影響為何？(應註明增減金額，不考慮所得稅影響。)
AC金融資產增加綜合淨利=$49,070+$4,000=$53,070
FVOCI金融資產增加綜合淨利=$49,070+$638+$4,000-$4,000=$49,708
綜合淨利增加=$53,070-$49,708=$3,362
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