會計17-01投資之意義及類別－其他試題
【選擇題】
【B】01.下列項目中有幾項係屬金融資產？①買入以企業本身普通股為標的之買權，該買權採總額交割②預付費用③可收取相當於價值$10,000,000之企業本身普通股之合約權利④應收租賃款⑤遞延所得稅資產 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項。[104高考三級財稅]
屬金融資產有①③兩項。
【D】02.下列有關金融資產或負債的敘述，何者正確？ (A)所有衍生工具均按公允價值衡量，非屬避險者其公允價值的變動列入損益，而指定為避險工具者，其公允價值的變動列入其他綜合損益 (B)可轉換公司債為一種複合工具，投資人將其分離為認股權與公司債時，前者應列為持有供交易金融資產，後者則應列為持有至到期日金融資產 (C)可轉換公司債為一種複合工具，投資人應將公司債與認股權分離，但亦可將全部可轉換公司債指定為持有至到期日的金融資產，全部按攤銷後成本衡量 (D)可轉換公司債在轉換時，投資人應按公允價值認列，而發行人應按帳面金額認列。[106稅務三等]
(A)所有衍生工具均按公允價值衡量，非屬避險者其公允價值的變動列入其他綜合損益，而指定為避險工具者，其公允價值的變動列入損益。(B)認股權應列為持有供交易金融資產，公司債應列為AC金融資產。(C)投資人應按公允價值認列，發行人應按帳面金額認列。
【D】03.當同時符合下列那些條件時，企業應將金融資產及金融負債互抵，以淨額表達：①具備法律上可執行之權利將認列金額互抵②意圖以淨額交割或同時實現資產及清償負債③金融資產已移轉但不符合除列條件時④產生損失之事項所發生之義務，預期可憑保險合約向第三人請求保險給付 (A)①②③④ (B)僅①②④ (C)僅①④ (D)僅①②。[107地方三等]
企業若同時符合下列條件時，應將金融資產及金融負債互抵，以淨額列示：
A.現時抵銷權利具備法律上之執行效力。
B.意圖以淨額交割，或同時變現(實現)資產及清償負債，亦即同時交割。
若金融資產已移轉但未除列，則企業不得將該資產與相關負債互抵。
【A】04.下列何項敘述正確？ (A)一項金融資產整體除列時，其帳面金額與所收取對價間之差額應認列為損益 (B)金融資產之慣例交易僅得採用交易日會計認列及除列 (C)金融資產所有權移轉時即應予以除列 (D)可轉換公司債應按攤銷後成本衡量。[107原民三等]
金融資產除列時，其帳面金額與所收取對價間之差額應認列為損益。
【A】05.金融資產之後續衡量方法，下列何項敘述錯誤？ (A)所有金融資產於取得後皆應定期評估減損損失 (B)按攤銷後成本衡量 (C)透過損益按公允價值衡量 (D)透過其他綜合損益按公允價值衡量。[107原民三等]
應評估減損有：FVOCI金融資產、採用權益法之投資、AC金融資產。
【B】06.曉東公司於X1年6月1日購買債券，面值$800,000，票面利率12%是日市場利率亦為12%。該債券於每年5/1及11/1付息，則曉東公司X1年6月1日購入時所支付之現金為若干？ (A)$800,000 (B)$808,000
(C)$816,000 (D)$832,000。[106退役四等]
付現=$800,000+$800,000×12%×1/12=$808,000
【C】07.大成公司於X3年10月1日按$473,550價格加計手續費$240購入溪湖公司所發行的債券500張，每張面額$1,000，票面利率6%，X6年9月30日到期，每年3月31日及9月30日付息。該債券於X3年12月31日之公允價值為每張$960。試問該項債券投資係分類為透過損益按公允價值衡量與分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量時，兩種情況下該債券投資對大成公司X3年本期淨利影響數之差異為何？(普通年金現值資料P6,4%=5.242137、P6,4.5%=5.157872；複利現值資料p6,4%=0.790315、p6,4.5%=0.767896；忽略所得稅之影響) (A)$4,474 (B)$4,326
(C)$4,234 (D)$4,024。[107鐵路三級中會]
透過損益按公允價值衡量之淨利=-$240+($960×500-$473,550)+$1,000×500×6%×3/12=$13,710
$1,000×500×6%×6/12×5.242137+$1,000×500×0.790315=$473,790=$473,550+$240
(有效利率4%)
透過其他綜合損益按公允價值衡量之淨利=$473,790×4%×3/6=$9,476
本期淨利影響數=$13,710-$9,476=$4,234
【A】08.持有上市(櫃)公司20%以下的普通股表決權，並意圖近期內出售或再買回，應分類為 (A)透過損益按公允價值衡量之金融資產 (B)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產(C)以成本衡量之金融資產 (D)採用權益法之投資。
若持有未上市(櫃)公司20%以下的普通股表決權，應分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。
【B】09.下列有幾項後續衡量是按公允價值衡量？①透過損益按公允價值衡量之金融資產，②透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，③採用權益法之投資 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)零項。
按公允價值衡量有①②兩項。
【綜合題】
【地方三等106-3】甲公司於X1年9月1日以市場價格每股$25，購買乙公司普通股股票100,000股，並另支付手續費$3,563，甲公司將此股票分類為備供出售金融資產。直至X1年12月31日甲公司仍持有該股票(皆未出售)，該股票當時之市場價格為每股$33。甲公司另於X1年12月1日以$10,150購買上市公司丙公司股票之賣權(其中已包括手續費及交易稅等相關支出$150)，此賣權持有人可於X2年12月1日以每股$50之價格賣出丙公司股票2,000股，甲公司並未指定此衍生工具為避險工具。X1年12月1日丙公司之股票價格為$50(即賣權內含價值為$0)，又該賣權於X1年12月31日之公允價值為$15,000。試作：甲公司X1年與上述交易所有相關之分錄。
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X1/9/1 |
借：備供出售金融資產$2,503,563 ($25×100,000+$3,563) 貸：現 金 $2,503,563 |
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X1/12/1 |
借：FVPL金融資產－賣權 $10,000 手續費支出 150 貸：現 金 $10,150 |
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X1/12/31 後續衡量 |
借：備供出售金融資產評價調整 $796,437 ($33×100,000-$2,503,563) 貸：OCI－備供出售金融資產未實現損益$796,437 借：FVPL金融資產評價調整－賣權$5,000 ($15,000-$10,000) 貸：FVPL金融資產評價利益 $5,000 |
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X1/12/31 結帳 |
借：OCI－備供出售金融資產未實現損益 $796,437 貸：OE－備供出售金融資產未實現損益 $796,437 借：FVPL金融資產評價利益 $5,000 貸：本期損益 $5,000 |
【調查四等107-4】金元公司於民國106年1月29日買入參平公司股票5,000股，價格為每股$50，另支付交易成本$9,000。同年及次年6月參平公司都發放現金股利，每股都$1.8，同年底及民國107年底參平公司股票之公允價值均為$280,000。金元公司購入參平公司股票之目的，得為1.賺取短期價差，或2.買入後先持有，伺機決定是否出售。
請為金元公司在上述二個目的下，分別計算民國106及107二個年度已實現損益的金額，以及說明這二個年度使用之會計項目，並依下列格式作答於試卷上。
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年度 |
情況 |
會計項目 |
已實現損益 |
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106 |
1.賺取短期價差 |
手續費支出 股利收入 評價利益 |
$(9,000) $9,000 $30,000 合計淨利增加$30,000 |
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106 |
2.買入後先持有，俟機決定是否出售 |
股利收入 |
$9,000(淨利增加) |
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107 |
1.賺取短期價差 |
股利收入 |
$9,000(淨利增加) |
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107 |
2.買入後先持有，俟機決定是否出售 |
股利收入 |
$9,000(淨利增加) |
1.賺取短期價差
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106/1/29 |
借：FVPL金融資產$250,000 ($50×5,000) 手續費支出 9,000 貸：現 金 $259,000 |
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106/6 |
借：現 金$9,000 ($1.8×5,000) 貸：股利收入$9,000 |
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106/12/31 |
借：FVPL金融資產評價調整$30,000 ($280,000-$250,000) 貸：FVPL金融資產評價利益$30,000 |
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107/6 |
借：現 金$9,000 貸：股利收入$9,000 |
2.買入後先持有，俟機決定是否出售
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106/1/29 |
借：FVOCI金融資產$259,000 貸：現 金 $259,000 |
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106/6 |
借：現 金$9,000 貸：股利收入$9,000 |
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106/12/31 |
借：FVOCI金融資產評價調整 $21,000 ($280,000-$259,000) 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$21,000 |
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107/6 |
借：現 金$9,000 貸：股利收入$9,000 |
【高考三級中會106-2】X1年1月1日，甲公司購入面額$100,000、7%、每年12月31日付息一次之公司債，共付現金$107,360(含手續費$1,527)，該公司債到期日為X10年12月31日。X9年7月1日，甲公司以$103,000另加計應計利息出售全部公司債，並另支付手續費$1,000。X7年及X8年年底(收息後)，該公司債之公允價值分別為：$110,000及$100,500。
試作：(一)該債券若以攤銷後成本衡量，則該債券投資對X8年損益之影響數是多少？該債券若改分類為備供出售金融資產，則X8年損益金額增加或減少多少？
6%，3期，複利現值0.839619，年金現值2.673012
現值=$100,000×0.839619+$7,000×2.673012=$102,673
損益影響數=$102,673×6%=$6,160(利益)
若改分類為備供出售金融資產，X8年利息收入仍為$6,160，損益影響數不變。
(二)比較該債券若透過損益按公允價值衡量或若分類為備供出售金融資產兩個情形下，該債券投資影響X9年損益之金額相差多少？
透過損益按公允價值衡量：
X9年損益金額=$100,000×7%×6/12+($103,000-$100,500)-$1,000=$5,000(利益)
備供出售金融資產：
6%，2期，複利現值0.889996，年金現值1.833393
X8/12/31攤銷後成本=$100,000×0.889996+$7,000×1.833393=$101,834
利息收入=$101,834×6%×6/12=$3,055
X9/7/1攤銷後成本=$101,834+$3,055-$7,000×6/12=$101,389
X9年損益金額=$3,055+($103,000-$101,389)-$1,000=$3,666(利益)
債券投資影響損益金額相差=$5,000-$3,666=$1,334
(三)該債券若分類為備供出售金融資產，則X1年至X9年度該債券產生的其他綜合損益總計是多少(需註明利益或損失)？
若考慮重分類調整，其他綜合損益總計=$0
若不考慮重分類調整，其他綜合損益總計=$103,000-$101,389=$1,611(利益)
(四)該債券若分類為持有供交易之金融資產，則X1年至X9年度該債券產生的綜合損益總計是多少(需註明利益或損失)？
綜合損益總計=$7,000×8.5-$1,527-($105,833-$103,000)-$1,000=$54,140(利益)
【司法三等中會107-4】甲公司於X7年1月1日以$522,260購入乙公司發行之公司債，面額$500,000，票面利率5%，每年12月31日付息，發行當時市場利率4%，X11年12月31日到期，甲公司將其分類為按攤銷後成本衡量之債券投資。X7年12月31日市場利率降為3%，乙公司之公司債公允價值上升為$537,171，甲公司於X7年12月31日決定改變其管理金融資產之經營模式，並將該項投資重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。甲公司於X7年底及X8年底判斷乙公司發行之公司債自原始認列後信用風險並未顯著增加，有關該債券投資之相關資料如下：
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X7年12月31日 |
X8年12月31日 |
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公允價值 |
$537,171 |
$535,700 |
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12個月預期信用損失 |
40,000 |
35,000 |
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存續期間預期信用損失 |
60,000 |
50,000 |
試作：(一)甲公司X7年12月31日收到利息及有關債券投資預期信用損失相關之分錄。
借：現 金 $25,000 ($500,000×5%)
貸：AC金融資產$ 4,110
利息收入 20,890 ($522,260×4%)
帳面金額=$522,260-($25,000-$20,890)=$518,150
借：預期信用減損損失$40,000
貸：備抵損失 $40,000
(二)甲公司X8年1月1日應有之債券投資重分類相關分錄。
借：FVOCI債券投資 $518,150
FVOCI債券投資評價調整 19,021
備抵損失
40,000
OCI－FVOCI債券投資未實現損益 19,021 (公允價值變動)
OCI－FVOCI債券投資未實現損益 40,000 (累計減損金額)
(三)甲公司X8年12月31日收到利息及期末調整分錄。
貸：FVOCI債券投資$ 4,274
利息收入 20,726 ($518,150×4%)
帳面金額=$537,171-($25,000-$20,726)=$532,897
借：FVOCI債券投資評價調整 $2,803 ($535,700-$532,897)
貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$2,803 (公允價值變動)
(四)甲公司X8年12月31日有關債券投資預期信用損失相關之分錄。
借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$5,000 (累計減損金額)
貸：預期信用減損回升利益 $5,000 ($40,000-$35,000)
【關務三等中會107-3】甲公司於X6年1月1日以$922,779購入乙公司發行之公司債，面額$1,000,000，票面利率4%，每年12月31日付息，X16年1月1日到期，有效利率5%，甲公司將此投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量類。甲公司為曆年制，於X6年底及X7年底判斷所持有之公司債自原始認列後信用風險並未顯著增加，其他有關公司債投資相關資訊如下：
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X6年12月31日 |
X7年12月31日 |
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公允價值 |
$863,968 |
$1,070,198 |
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有效利率 |
6% |
3% |
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12個月預期信用風險損失 |
10,000 |
8,000 |
試作：(一)X6年12月31日有關公司債投資之相關分錄。(四捨五入取至元)
FVOCI債務工具投資 6,139
帳面金額=$922,779+$6,139=$928,918
借：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$64,950 ($928,918-$863,968)
貸：FVOCI債務工具投資評價調整 $64,950
借：減損損失 $10,000
貸：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失$10,000
借：OE－FVOCI債務工具投資未實現損益$64,950
貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$64,950
借：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失 $10,000
貸：OE－FVOCI債務工具投資備抵損失 $10,000
(二)X7年12月31日有關公司債投資之相關分錄。(四捨五入取至元)
借：現 金 $40,000 ($1,000,000×4%)
FVOCI債務工具投資 6,446
貸：利息收入 $46,446 ($928,918×5%)
帳面金額=$928,918+$6,446=$935,364
借：FVOCI債務工具投資評價調整 $199,784 ($1,070,198-$935,364+$64,950)
貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$199,784
借：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失$2,000 ($10,000-$8,000)
貸：減損迴轉利益 $2,000
借：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益 $199,784
貸：OE－FVOCI債務工具投資未實現損益 $199,784
借：OE－FVOCI債務工具投資備抵損失 $2,000
貸：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失$2,000
(三)假設X8年1月1日甲公司決定將此公司債投資依規定重分類為透過損益按公允價值衡量債券投資，試作X8年1月1日重分類之分錄。
借：FVPL金融資產 $1,070,198
OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益
8,000 ($10,000-$2,000)
OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益 134,834 ($199,784-$64,950)
貸：FVOCI債務工具投資 $935,364 ($922,779+$6,139+$6,446)
FVOCI債務工具投資評價調整 134,834
重分類調整數 142,834
【題目1】甲公司2005年底結帳時當年度純益$191,000，但發現下列會計處理有誤：2004年初投資乙公司30%之股票30,000股，成本$135,000。2004年度乙公司淨利$10,000。2005年初甲公司收到$5,000之現金股利。2005年乙公司淨利$15,000。甲公司按公允價值法處理。2005年底正確淨利為何(不考慮所得稅)？
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公允價值法(持股比例<20%)
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權益法(持股比例20%~50%)
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2004年初原始認列
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借：FVPL金融資產 $135,000
貸：現 金 $135,000
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借：採用權益法之投資$135,000
貸：現 金 $135,000
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2004年度乙公司淨利$10,000
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不作分錄
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借：採用權益法之投資 $3,000
貸：採用權益法認列之損益份額$3,000
($10,000×30%) |
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2005年初收到現金股利$5,000 |
借：現 金$5,000 貸：股利收入$5,000 |
借：現 金 $5,000 貸：採用權益法之投資$5,000 |
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2005年乙公司淨利$15,000 |
不作分錄 |
借：採用權益法之投資 $4,500 貸：採用權益法認列之損益份額$4,500 ($15,000×30%) |
以公允價值法計算，股利收入$5,000；以權益法計算，採用權益法認列之損益份額$3,000+$4,500=$7,500；亦即收益少計$2,500，故正確淨利=$191,000+$2,500=$193,500
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