會計17-01投資之意義及類別－金融試題

【選擇題】

【3】01.A公司X1年2月1日以每股$20購入B公司與C公司股票各2,000股與1,000股，其中B公司股票2,000股分類為透過損益按公允價值衡量投資，另C公司股票1,000股列為透過其他綜合損益按公允價值衡量之投資。9月1日B公司與C公司均宣告並發放每股現金股利$1.2，X1年底B公司與C公司股票價格均為每股$22。該等股票投資對A公司X1年之本期淨利有何影響？ (1)$3,600 (2)$6,400 (3)$7,600 (4)$9,600。[107企銀]

B公司

借：現　　金$2,400 ($1.2×2,000)

　　貸：股利收入$2,400

借：FVPL金融資產評價調整$4,000 [($22-$20)×2,000]

　　貸：FVPL金融資產評價利益$4,000 (營業外收入)

C公司

借：現　　金$1,200 ($1.2×1,000)

　　貸：股利收入$1,200

借：OCI－FVOCI金融資產評價調整$2,000 [($22-$20)×1,000]

　　貸：OCI－FVOCI權益工具投資損益$2,000

本期淨利增加=$2,400+$4,000+$1,200=$7,600

 

【2】02.A公司於X6年初投資乙公司股票$82,000，應分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量證券投資」，但公司誤將其列入「透過損益按公允價值衡量證券投資」，若X6年底該投資之公允價值為$90,000，則該錯誤之影響為 (1)資產高估$8,000 (2)淨利高估$8,000 (3)權益總額低估$8,000 (4)不影響其他綜合損益。[107臺銀]

誤記會使綜合損益表營業外收入及支出"透過損益按公允價值衡量證券投資評價利益"高估$8,000。

 

【2】03.有關「IFRS#9金融工具」之規定，下列敘述何者正確？ (1)透過損益按公允價值衡量之金融資產不必作期末評價 (2)透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產入帳成本應包括手續費 (3)以攤銷後成本衡量之金融資產入帳成本不包括手續費 (4)以攤銷後成本衡量之金融資產必須要作期末評價。[108臺銀人壽]

(1)期末按公允價值衡量金融資產的帳面金額。公允價值變動數，列入營業外收入及支出。

(3)交易成本列入投資成本。(4)期末按攤銷後成本衡量。公允價值變動不認列。

 

【2】04.甲公司與乙公司均有投資丙公司，甲公司因持股超過20%，對丙公司具有重大影響力，但不具控制權；乙公司持股低於10%，對丙公司不具重大影響力。若丙公司發放現金股利時，甲、乙公司應如何記錄？ (1)甲公司與乙公司均貸記採權益法之長期股權投資 (2)甲公司與乙公司均借記現金 (3)甲公司：貸記股利收入；乙公司：不作分錄，僅作備忘錄 (4)甲公司：不作分錄，僅作備忘錄；乙公司：貸記股利收入。[111農庫]

現金股利不管持股比率，均借記現金。股票股利視持股比率，決定股利收入與備忘錄。

 

【1】05.甲公司債券投資相關資料如表所示，

 

成本

X2年底公允價值

X3年底公允價值

按攤銷後成本衡量

$600,000

$550,000

$620,000

透過損益按公允價值衡量

600,000

500,000

540,000

甲公司X3年綜合損益表中金融資產評價損益為何？ (1)利益$40,000 (2)利益$110,000 (3)損失$40,000 (4)損失$60,000。[111臺銀人壽]

按攤銷後成本衡量，不認列公允價值變動。

透過損益按公允價值衡量，金融資產評價利益=$540,000-$500,000=$40,000

 

【B】06.國際財務報導準則第9號(IFRS 9)主要的目的，是在建立金融資產及負債之財務報導原則。下列敘述何者錯誤？ (1)對於金融資產與金融負債的分類，主要是區分所適用的衡量類型 (2)金融工具之原始衡量，應包括預期將於金融工具移轉或處分時所發生之交易成本 (3)非屬透過損益按公允價值衡量之金融資產，其原始衡量應加計直接可歸屬於取得該金融資產之交易成本 (4)對於金融資產的分類，主要依循兩項基礎：企業管理金融資產的經營模式，及金融資產的合約現金流量特性。[112一銀]

IFRS9對於交易成本的會計處理，僅規定FV/OCI取得時之交易成本於原始認列時計入成本。

IFRS 9第5.1.1段：「於原始認列時，企業應以公允價值衡量金融資產，非屬公允價值變動列入損益之金融資產則加計直接可歸屬於取得該金融資產之交易成本」。

 

【B】07.持有至到期日投資與交易目的投資其劃分標準主要是以 (1)投資期間 (2)投資意圖 (3)投資時機 (4)投資金額。[112壽險學會]

金融資產的劃分標準主要是投資目的及投資意圖。

 

【C】08.甲公司於X1年底以每股$32購買乙公司普通股5,000股。乙公司X2年宣告並發放每股現金股利$1.2，X2年底股價為$36。請問若甲公司將乙公司股票列入透過損益按公允價值衡量之投資與列入透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資，對甲公司X2年度之本期淨利之差額為何？ (A)$0 (B)$6,000 (C)$20,000 (D)$26,000。[112臺銀]

FVPL投資

借：FVPL投資$160,000 ($32×5,000)

　　貸：現　　金$160,000

借：現　　金$6,000 ($1.2×5,000)

　　貸：股利收入$6,000

借：FVPL投資評價調整$20,000 [($36-$32)×5,000]

　　貸：FVPL投資評價損益$20,000

本期淨利=$6,000+$20,000=$26,000

本期綜合損益=$0

FVOCI股票投資

借：FVOCI股票投資$160,000 ($32×5,000)

　　貸：現　　金$160,000

借：現　　金$6,000 ($1.2×5,000)

　　貸：股利收入$6,000

借：FVOCI股票投資評價調整$20,000 [($36-$32)×5,000]

　　貸：FVOCI股票投資評價損益$20,000

本期淨利=$6,000

本期綜合損益=$20,000

 

【綜合題】

【臺銀人壽109-3】甲公司於X8年初以每股$50買入乙公司普通股20,000股，佔乙公司流通在外普通股股數之20%，並支付手續費$1,400。X8年5月10日及X9年5月20日甲公司分別收到乙公司發放之現金股利$20,000及$30,000；X8年底及X9年底乙公司普通股之每股公允價值分別為$60及$55。甲公司無其他股票投資，將對乙公司之股票投資分類為「採用權益法之投資」，並分別於X8年及X9年認列「採用權益法認列之關聯企業損益之份額」$50,000及$20,000。X8年及X9年甲公司綜合損益表列報之稅前淨利及稅前其他綜合淨利分別如下，請回答下列問題：(未列出計算過程者，不予計分)

 

X8年

X9年

稅前淨利

$300,000

$250,000

稅前其他綜合淨利

$500,000

$600,000

(一)請計算X9年底甲公司帳列「採用權益法之投資」之金額。

採用權益法之投資=$50×20,000-$20,000-$30,000+$50,000+$20,000=$1,020,000

(二)若該股票投資應分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，則甲公司X8年及X9年之稅前綜合淨利應分別為何？

X8年稅前綜合淨利=$300,000+$20,000+($60-$50)×20,000-$50,000=$470,000

X9年稅前綜合淨利=$250,000+$30,000-($60-$55)×20,000-$20,000=$160,000

(三)若該股票投資應分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，則甲公司X8年及X9年之稅前其他綜合淨利應分別為何？

X8年稅前其他綜合淨利=$500,000+$20,000+($60-$50)×20,000-$50,000=$670,000

X9年稅前其他綜合淨利=$600,000+$30,000-($60-$55)×20,000-$20,000=$510,000

 

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