會計17-01投資之意義及類別－公職試題
【選擇題】
【A】01.下列有幾項應採用預期信用損失有關之減損會計處理？(1)採權益法之股票投資 (2)按攤銷後成本衡量之債券投資 (3)透過損益按公允價值衡量之股票投資 (4)透過損益按公允價值衡量之債券投資 (5)透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資 (6)透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 (A)共二項 (B)共三項 (C)共四項 (D)共五項。[109普考]
採用預期信用損失有(2)(6)二項。
【B】02.甲公司於X1年5月1日以每股$48購入1,000股乙上市公司股票，乙公司於X1年4月30日除息，8月1日發放現金股利每股$2，X1年12月31日乙公司股票每股公允價值$49。試比較甲公司將乙公司股票列為透過損益按公允價值衡量之金融資產與透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，對甲公司X1年本期淨利之差異為何？ (A)無差異 (B)$1,000 (C)$3,000
(D)$4,000。[110初考]
除息股：於除息日以後(含當日)買入的股票沒有權利分配股利。
借：FVPL金融資產評價調整$1,000 [($49-$48)×1,000]
貸：FVPL金融資產評價利益$1,000 (營業外收入)
借：FVOCI金融資產評價調整 $1,000 [($49-$48)×1,000]
貸：OCI－FVOCI金融資產損益$1,000
【B】03.下列有關金融工具之敘述，正確的有那些？①預期不會行使之選擇權(因該選擇權為價外)，不是衍生工具 ②甲公司簽訂一遠期合約，於1年後按遠期價格購買乙公司股份，甲公司於合約開始時，按乙公司股份之現時價格預付，該遠期合約不是衍生工具 ③非屬透過損益按公允價值衡量之金融資產，其原始衡量應加計直接可歸屬於取得該金融資產之交易成本 ④金融工具之原始衡量，應包括預期將於金融工具移轉或處分時所發生之交易成本 (A)僅①② (B)僅②③ (C)僅①③④ (D)①②③④。[110原民三等]
①選擇權分為價內與價外。④移轉或處分之交易成本，於發生時認列。
【C】04.甲公司於X5年初以每股$20購入丙公司普通股30,000股，另支付手續費$3,000。X5年8月1日甲公司收到丙公司每股$2之現金股利(非屬成本退回)，X5年12月31日丙公司普通股每股市價為$25。X6年7月20日甲公司收到丙公司每股$3之現金股利，10月5日以每股市價$24出售30,000股，另支付手續費$3,200。該股票投資屬持有供交易者，甲公司新進會計人員將其分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，關於此項會計處理對甲公司X5年度財務報表之影響，下列敘述何者正確？(不考慮所得稅) (A)X5年度淨利為正確 (B)X5年度綜合利益總額低估 (C)X5年底保留盈餘低估 (D)X5年底權益低估。[110原民四等]
FVPL金融資產正確淨利=$2×30,000+($25-$20)×30,000-$3,000=$207,000
FVOCI金融資產錯誤淨利=$2×30,000=$60,000
淨利低估=$207,000-$60,000=$147,000
其他綜合損益高估=($25-$20)×30,000-$3,000=$147,000
本期綜合損益=不影響
其他權益高估=$147,000
權益=不影響
【C】05.下列有關金融資產之會計處理，正確者有幾項？①採權益法認列之投資，期末不必進行公允價值評估 ②透過其他綜合損益按公允價衡量之投資，其期末公允價值變動應列為當期損益 ③按攤銷後成本衡量之投資，期末必須以攤銷後成本表達 ④透過損益按公允價值衡量之投資，其交易成本應列為當期費用 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項。[111外交四等]
透過其他綜合損益按公允價衡量之投資，公允價值變動數列入其他綜合損益。
【B】06.國際財務報導準則第9號(IFRS9)主要的目的，是在建立金融資產及負債之財務報導原則。在IFRS9的規範下，企業需成為金融工具合約條款之一方時，才可在其資產負債表中認列金融資產或金融負債，並依準則確定應適用的類型。下列有關金融工具分類的敘述，何者錯誤？ (A)對於金融資產的分類，主要依循兩項基礎：企業管理金融資產的經營模式，及金融資產的合約現金流量特性 (B)企業僅於改變其管理金融資產之經營模式時，始能進行金融資產的重分類，此金融資產不限為債務或權益工具 (C)對於金融資產與金融負債的分類，主要是區分所適用的衡量類型 (D)相對於金融資產，企業則不得重分類任何金融負債。[111地方三等中會]
債務工具有經營模式，可以重分類。權益工具沒有經營模式，不得重分類。
【B】07.甲公司股票投資相關資料如下：
|
|
成本 |
公允價值 |
|
|
X1年12月31日 |
X2年12月31日 |
||
|
透過損益按公允價值衡量 |
$380,000 |
$415,000 |
$465,000 |
|
透過其他綜合損益按公允價值衡量 |
$490,000 |
$540,000 |
$565,000 |
上述投資對甲公司X2年度本期其他綜合損益之影響數為何？(不考慮所得稅) (A)$0 (B)$25,000
(C)$50,000 (D)$75,000。[111地方五等]
其他綜合損益之影響數=$565,000-$540,000=$25,000
【B】08.下列金融資產有幾項須適用預期信用損失模式之減損？①按攤銷後成本衡量之投資 ②透過損益按公允價值衡量之債券投資 ③透過損益按公允價值衡量之股票投資 ④透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資 ⑤透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資 (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項。[111地方四等]
①備抵損失列為帳面金額的減項。④備抵損失列為其他權益項目。
②③FVPL以公允價值衡量，無需提列減損。
⑤減損與備抵損失列於OCI，一借一貸，不考慮。
【B】09.取得下列何種金融資產之手續費得認列為當期費用？ (A)按攤銷後成本衡量之債券投資 (B)透過損益按公允價值衡量之股票投資 (C)透過其他綜合損益按公允價值衡量之股票投資 (D)透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。[111初考]
AC債券投資及FVOCI金融資產，手續費皆納入取得成本。
【D】10.下列何者不屬於公司之金融資產？ (A)該公司之應收帳款 (B)該公司之股票投資 (C)該公司所持有以其他公司股票為標的之買權 (D)該公司給予員工之認股權。[111初考]
資本公積－認股權屬於權益項目。
【A】11.甲公司X5年1月1日以一股$50購買丁公司流通在外股數80,000股的16,000股，不考慮交易成本，共投入$800,000。丁公司X5年度發放現金股利一股$4，當年度淨利為$500,000，年底股價一股為$53，試問甲公司若將丁公司股票列為「採用權益法之投資」相對於列為「透過其他綜合損益按公允價值衡量」，X5年12月31日資產的帳面價值會如何？ (A)少$12,000 (B)少$28,000 (C)都一樣 (D)多$372,000。[111原民三等]
採用權益法之投資帳面金額=$800,000-$4×16,000+$500,000×16,000/80,000=$836,000
FVOCI帳面金額=$800.000+($53-$50)×16,000=$848,000
採用權益法之投資帳面金額少=$848,000-$836,000=$12,000
【B】12.甲公司於X1年2月以公允價值，購入丙公司普通股進行投資，持股比率為20%，經綜合判斷後，假設情況一：甲公司對丙公司具重大影響；假設情況二：甲公司對丙公司不具重大影響。丙公司於X1年5月發放現金股利，X1年度雖有淨利，但因其他綜合損益為負數，故丙公司X1年度之綜合損益為負數，丙公司普通股公允價值自甲公司投資日起到X1年底並無任何變動。試問兩種情況下甲公司對此項丙公司之股權投資，於X1年年底資產負債表之帳面價值，何者較高？ (A)情況一 (B)情況二 (C)兩種情況相同 (D)不一定。[111會計師中會]
採用權益法之投資：發放現金股利及其他綜合損益為負數，使帳面金額減少。
FVOCI：按公允價值衡量，帳面金額不變。
∴情況二之帳面金額較高
【C】13.甲公司於X3年12月31日，以每股$32購買乙公司20%普通股7,500股。乙公司之部分財務資料如下：①X4年公司淨利為$85,000、每股發放現金股利$1.5及年底每股市價$28；②X5年公司淨利為$136,000、每股發放現金股利$2.5及年底每股市價$42。試問：甲公司將股票列入採權益法之投資，相較於列入透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資，對甲公司X5年度損益之差額為何？ (A)($96,550)
(B)($77,800) (C)$8,450 (D)$27,200。[112地方三等]
權益法：
借：採用權益法之投資 $27,200 ($136,000×20%)
貸：採用權益法認列之損益份額$27,200
FVOCI權益工具投資：
借：現 金 $18,750 ($2.5×7,500)
貸：採用權益法之投資$18,750
損益差額=$27,200-$18,750=$8,450
【C】14.依據國際財務報導準則第9號「金融工具」之金融資產，下列敘述何者錯誤？ (A)「按攤銷後成本衡量之金融資產」以公允價值加交易成本作為原始入帳金額。出售時之交易成本應列報為費損 (B)「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資」於除列時，應將累計其他綜合損益重分類至損益 (C)「按攤銷後成本衡量之金融資產」減損時，估計的預期信用損失為期末備抵損失應有的餘額，該備抵損失應於資產負債表中列於其他綜合損益項下 (D)企業只有在管理的金融資產之經營模式改變時，才可以將受影響的金融資產重分類。所有權益工具均不得重分類。[112薦任中會]
(C)備抵損失應列為按攤銷後成本衡量之金融資產之減項。
【B】15.下列關於金融資產之敘述何者正確？ (A)公司僅能以策略性之理由購買債務投資，不得以策略性之理由投資權益證券 (B)債券投資若分類為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，若公司除列該金融資產時，先前認列在其他綜合淨利的累積利得或損失，會從權益科目重分類至損益 (C)採權益法記錄之股權投資，被投資公司發放之股利會增加其投資金額，也能按照持股比例分享淨利 (D)國際財務報導準則允許公司自由選擇以直線法或有效利率法攤銷債券投資之溢折價。[113地方四等]
【C】16.有關債務工具投資類型下，透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，下列敘述何者錯誤？ (A)若改為透過損益按公允價值衡量，對其帳面金額無影響 (B)對本期淨利的影響和按攤銷後成本衡量的金融資產相同 (C)已經按公允價值衡量，所以不需認列減損 (D)對本期綜合損益的影響和透過損益按公允價值衡量之金融資產相同。[113初考]
(A)若無手續費支出，對帳面金額無影響
(B)FVOCI未實現評價損益列於OCI，AC不做期末衡量，對本期淨利的影響相同
(C)FVOCI債務工具投資需認列減損
(D)FVOCI與FVPL的評價損益報導雖不同，但本期綜合損益相同，本期綜合損益＝NI＋OCI
【D】17.甲公司在X1年1月1日以$104,452買入乙公司發行的面額$100,000，票面利率5%，每年底付息，5年期公司債，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，有效利率為4%。X1年12月31日按合約收到利息，經評估該債券的信用風險並未顯著增加，當日12個月的預期信用損失預估為$311，而當日存續期間的預期信用損失預估為$933。X2年12月31日按合約收到利息，經評估該債券的信用風險已經顯著增加，當日12個月的預期信用損失預估為$617，而當日存續期間的預期信用損失預估為$3,083。X1年底及X2年底，該債券投資之公允價值分別為$100,000及$98,000。若甲公司自原始認列日就將該債券歸類為按攤銷後成本衡量之金融資產，則二種分類下，X2年度稅前淨利的差異為何？ (A)$4,145 (B)$2,772
(C)$1,145 (D)$0。[113原民三等]
|
分類為 FVOCI |
X1/1/1 |
借：FVOCI金融資產$104,452 貸：現 金 $104,452 |
|
X1/12/31 |
借：現 金 $5,000 ($100,000×5%) 貸：利息收入 $4,178 ($104,452×4%) FVOCI金融資產 822 FVOCI金融資產帳面金額=$104,452-$822=$103,630 借：預期信用減損損失 $311 貸：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$311 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損失$3,630 ($103,630-$100,000) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $3,630 |
|
|
X2/12/31 |
借：現 金 $5,000 ($100,000×5%) 貸：利息收入 $4,145 ($103,630×4%) FVOCI金融資產 855 FVOCI金融資產帳面金額=$103,630-$855=$102,775 借：預期信用減損損失 $2,772 ($3,083-$311) 貸：OCI－FVOCI金融資產備抵損失$2,772 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損失$1,145 ($102,775-$98,000-$3,630) 貸：FVOCI金融資產評價調整 $1,145 X2年對損益的影響=$4,145-$2,772=$1,373 |
|
|
分類為 AC |
X1/1/1 |
借：AC金融資產$104,452 貸：現 金 $104,452 |
|
X1/12/31 |
借：現 金 $5,000 ($100,000×5%) 貸：利息收入 $4,178 ($104,452×4%) AC金融資產 822 AC金融資產帳面金額=$104,452-$822=$103,630 借：預期信用減損損失$311 貸：備抵損失 $311 |
|
|
X2/12/31 |
借：現 金 $5,000 ($100,000×5%) 貸：利息收入 $4,145 ($103,630×4%) AC金融資產 855 借：預期信用減損損失$2,772 ($3,083-$311) 貸：備抵損失 $2,772 X2年對損益的影響=$4,145-$2,772=$1,373 |
分類為FVOCI與AC對損益的差異為$0
【D】18.甲公司於X3年1月1日以$1,027,751購入面額$1,000,000三年期的公司債，票面利率5%，有效利率4%，每年年底付息，甲公司將該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X3年12月31日市場利率降為3%，該公司債公允價值上升為$1,038,269，甲公司於X3年12月31日決定改變其管理債券之經營模式，並將該債券投資重分類為透過損益按公允價值衡量。甲公司X3年底判斷自公司債原始認列後信用風險並未顯著增加，估計12個月預期信用損失為$8,000，存續期間預期信用損失為$20,000。試問甲公司應認列之重分類損益為何？(四捨五入取整數) (A)無重分類損益 (B)重分類損失$592 (C)重分類利益$19,408 (D)重分類利益$27,408。[113原民三等]
|
X3/1/1 |
借：FVOCI債券投資$1,027,751 貸：現 金 $1,027,751 |
|
X3/12/31 |
借：現 金 $50,000 ($1,000,000×5%) 貸：利息收入 $41,110 ($1,027,751×4%) FVOCI債券投資 8,890 借：預期信用減損損失 $8,000 貸：OCI－FVOCI債券投資備抵損失$8,000 借：FVOCI債券投資評價調整 $19,408
[$1,038,269-($1,027,751-$8,890)] 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$19,408 |
|
X4/1/1 |
借：FVPL債券投資 $1,038,269 OCI－FVOCI債券投資未實現損益 19,408 OCI－FVOCI債券投資備抵損失 8,000 貸：FVOCI債券投資 $1,018,861 ($1,027,751-$8,890) FVOCI債券投資評價調整 19,408 重分類利益 27,408 |
【B】19.根據IFRS 9金融資產之會計處理，下列敘述何者錯誤？ (A)債務工具之投資，倘若公司對持有該金融資產之經營模式有改變時，可進行重分類 (B)權益工具之投資，倘若公司對持有該金融資產之目的有改變時，可進行重分類 (C)透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，持有期間之未實現損益，於出售時應重分類到損益 (D)透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資，持有期間之未實現損益，於出售時不應重分類到損益。[113原民四等]
IFRS 9「金融工具」-金融資產重分類實務指引
一、前言
國際財務報導準則第九號「金融工具」(以下簡稱IFRS 9)規定企業應於原始認列金融資產時，依據企業管理金融資產之經營模式及金融資產之合約現金流量特性，將金融資產分類為後續按攤銷後成本衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量或透過損益按公允價值衡量。原始認列後，僅於企業改變其管理金融資產之經營模式時，始應於重分類日(導致企業重分類金融資產之經營模式變動後之第一個報導期間之第一天)重分類所有受影響之金融資產。
二、適用重分類規定之金融資產
適用重分類規定之金融資產，僅限於其合約條款產生完全為支付本金及流通在外本金金額之利息之現金流量，但依企業管理之經營模式決定不同分類之下列金融資產：
˙因其經營模式係持有金融資產以收取合約現金流量，而按攤銷後成本衡量之金融資產。
˙因其經營模式之目的係藉由收取合約現金流量及出售金融資產達成，而透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。
˙因其經營模式並非持有金融資產以收取合約現金流量亦非藉由收取合約現金流量及出售金融資產達成，而透過損益按公允價值衡量之金融資產。
下列金融資產在原始認列後不得重分類：
˙因合約條款並非產生完全為支付本金及流通在外本金金額之利息之現金流量，而透過損益按公允價值衡量衡量之金融資產(包括普通股、可轉換公司債及開放型基金投資等)。
˙企業於原始認列時指定透過其他綜合損益按公允價值衡量之非持有供交易權益工具投資。
˙為消除或重大減少會計配比不當，而於原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。
【C】20.丁公司債券投資的相關資料如下：
|
|
|
公允價值 |
|
|
|
成本 |
X5年底 |
X6年底 |
|
透過損益按公允價值衡量 |
$400,000 |
$320,000 |
$420,000 |
|
按攤銷後成本衡量 |
400,000 |
330,000 |
360,000 |
丁公司X6年綜合損益表的金融資產評價損益為 (A)損失$20,000 (B)利益$20,000 (C)利益$100,000 (D)利益$130,000。[113記帳士]
透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益=$420,000-$320,000=$100,000 (營業外收入)
按攤銷後成本衡量之金融資產期末不須評價，按攤銷後成本衡量。
【B】21.下列為甲公司證券投資之明細資料
|
|
|
公允價值 |
|
|
|
成本 |
X5年底 |
X6年底 |
|
透過損益按公允價值衡量之金融資產 |
$300,000 |
$200,000 |
$310,000 |
|
按攤銷後成本衡量之金融資產 |
300,000 |
220,000 |
240,000 |
請問甲公司X6年綜合損益表之損益項目中金融資產評價利益為何？ (A)$100,000 (B)$110,000
(C)$120,000 (D)$130,000。[113高考三級]
FVPL金融資產期末衡量，按公允價值衡量金融資產的帳面金額。
AC金融資產期末衡量，按攤銷後成本衡量。
FVPL金融資產評價利益=$310,000-$200,000=$110,000
【C】22.X4年4月1日，A公司發行了面額$1,000,000，票面利率為10%的5年期債券，半年付息一次，市場有效利率為12%。試問發行債券價格約為多少？(四捨五入取至整數) (A)$558,400
(B)$567,430 (C)$747,669 (D)$926,405。[113普考]
|
|
年金現值 |
複利現值 |
|
5%，10期 |
7.72174 |
0.61391 |
|
6%，10期 |
7.36009 |
0.55840 |
|
10%，5期 |
3.79079 |
0.62092 |
|
12%，5期 |
3.60478 |
0.56743 |
發行價格=$1,000,000×0.55840+$1,000,000×5%×7.36009=$926,405
【A】23.甲公司於X0年底以96的價格發行3年期，面額$100,000，每年底支付6%利息之公司債1,000張，以對外籌措資金。發行日當時乙、丙兩家公司分別購入500張甲公司的債券，乙公司管理該債券投資係以收取債券本息與出售兼具為目的，而丙公司管理債券投資則以短期出售為目的。X1年底，甲公司之債券公允價值上升至98。X2年中，乙、丙兩公司各以99價格將所持有的500張甲公司債券投資全數出售。假設不考慮購入與出售時的相關交易成本，有關乙、丙兩公司對其債券投資於X1、X2年度淨利之影響數，正確的是 (A)X1年乙公司小於丙公司，X2年乙公司大於丙公司 (B)X1年乙公司大於丙公司，X2年乙公司小於丙公司 (C)X1年乙公司大於丙公司，X2年乙公司大於丙公司 (D)X1年乙公司等於丙公司，X2年乙公司等於丙公司。[113會計師中會]
|
X0/12/31 |
乙公司FVOCI金融資產=$100,000×96%×500=$48,000,000 丙公司FVPL金融資產=$100,000×96%×500=$48,000,000 |
|
X1/12/31 |
乙公司未實現利益=$100,000×(98%-96%)×500=$1,000,000 丙公司評價利益=$100,000×(98%-96%)×500=$1,000,000 |
|
X2年中 |
乙公司重分類利益=$100,000×(99%-96%)×500=$1,500,000 丙公司評價利益=$100,000×(99%-98%)×500=$500,000 |
X1年乙公司淨利小於丙公司，X2年乙公司淨利大於丙公司。
【A】24.甲公司於X1年1月1日買入面額$100,000，X5年12月31日到期的公司債，票面利率4%，每年12月31日付息，有效利率5%，甲公司將此債務工具分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。X1年12月31日收到利息$4,000，經判斷自原始認列後該債務工具之信用風險已顯著增加，當日存續期間預期信用損失金額為$9,000，12個月預期信用損失金額為$3,000。若甲公司原始認列時將此債務工具分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，且X1年12月31日的市場利率為4%，則二種會計處理對X1年底權益影響之差異為何？(不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元) (A)$0 (B)$3,545
(C)$9,000 (D)$12,545。[109地方三等]
FVOCI
X1/1/1購入成本=$100,000×0.78353+$100,000×4%×4.32948=$95,671
X1/12/31利息收入=$95,671×5%=$4,784
帳面金額=$95,671+($4,784-$100,000×4%)=$96,455
評價調整=$100,000-$96,455=$3,545
權益影響=$4,784+$3,545-減損損失$9,000+備抵減損$9,000=$8,329
FVPL
權益影響=$100,000×4%+$100,000-$95,671=$8,329
兩者權益影響之差異為$0
【B】25.丙公司於X2年12月31日以$500,000買進丁公司發行五年期面額$500,000、票面利率4%、每年年底付息的債券。債券X3年12月31日公允價值為$490,000。試問丙公司將丁公司債券歸類為「按攤銷後成本衡量之投資」相對於「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」會有下列何種情況發生？ (A)本期淨利會多$20,000 (B)綜合損益會多$10,000 (C)本期淨利會少$10,000 (D)綜合損益會少$10,000。[109原民四等]
FVOCI債券投資：公允價值變動數-$10,000，列入其他綜合損益。
AC投資：公允價值變動不認列，故綜合損益會多$10,000。
【C】26.乙公司債券投資相關資料如下：
|
|
|
公允價值 |
|
|
|
成本 |
X6年底 |
X7年底 |
|
透過損益按公允價值衡量 |
$360,000 |
$330,000 |
$420,000 |
|
按攤銷後成本衡量 |
280,000 |
230,000 |
260,000 |
乙公司X7年綜合損益表內，金融資產評價損益為何？ (A)損失$20,000 (B)利益$60,000 (C)利益$90,000 (D)利益$120,000。[109高考三級]
金融資產評價利益=$420,000-$330,000=$90,000
※AC金融資產不認列公允價值變動。
27.甲公司於X1年1月1日以$973,270購入面額$1,000,000三年期的公司債，票面利率5%，市場有效利率6%，每年年底付息。甲公司對該債券投資分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。X1年12月31日該公司債之市場利率為4%，當時該公司債之信用評等為投資等級，其12個月預期違約率為1%，違約損失率為20%，而存續期間之預期違約率為2%，違約損失率為30%。
【B】27-1.試問甲公司X1年12月31日應認列之減損損失金額為何？(金額四捨五入至整數) (A)$1,947 (B)$1,963
(C)$5,890 (D)$6,000。
帳面金額=$973,270+($973,270×6%-$1,000,000×5%)=$981,666
減損損失=$981,666×1%×20%=$1,963
【D】27-2.承上題，X1年12月31日決定改變其管理債券的經營模式，即自透過其他綜合損益按公允價值衡量重分類至透過損益按公允價值衡量。下列關於重分類所應認列之重分類損益金額，何者正確？(金額四捨五入至整數) (A)無重分類損益 (B)重分類損失$18,334 (C)重分類利益$37,195 (D)重分類利益$39,158。[110地方三等中會]
4%，3期，複利現值0.888996，年金現值2.775091
X1/1/1帳面金額=$1,000,000×0.888996+$1,000,000×5%×2.775091=$1,027,751
X1/12/31帳面金額=$1,027,751-($1,000,000×5%-$1,027,751×4%)=$1,018,861
借：FVPL債券投資 $1,018,861
OCI－FVOCI債券投資未實現損益 37,195
($1,018,861-$981,666)
OCI－FVOCI債券投資備抵損失 1,963
貸：FVOCI債券投資 $981,666
FVOCI債券投資評價調整 37,195
【D】28.甲公司在收取合約現金流量及出售金融資產以達成目的之經營模式下持有一債券投資，則此債券投資應分類為何？ (A)現金及約當現金 (B)按攤銷後成本衡量之債券投資 (C)透過損益按公允價值衡量之債券投資 (D)透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資。[110地方四等]
1.只收取合約現金流量(本金及利息)，分類為AC金融資產
2.收取合約現金流量及出售，分類為FVOCI金融資產
3.非屬上列兩者，為FVPL金融資產
【A】29.甲、乙兩公司皆於X1年10月10日以相同之價格，溢價購入相同數量之5年期丙公司債券，甲公司將此債券分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，乙公司將此債券分類為透過損益按公允價值衡量之債券投資，X1年12月31日此債券公允價值高於原始投資成本。X2年7月31日，甲、乙兩公司又以相同之價格全數出售該債券投資，且出售價格高於X1年底公允價值。請問有關此債券投資對甲、乙兩公司X2年度本期淨利之影響數，何者較高？(不考慮交易成本與減損) (A)甲公司較乙公司為高 (B)乙公司較甲公司為高 (C)對兩公司淨利影響數一樣 (D)不一定，視甲公司溢價攤銷金額多寡而定。[110身心四等]
假設：X1年10月1日以$10,433購入面額$10,000、票面利率6%、有效利率5%、每年10月9日付息之5年期債券，以有效利息法攤銷溢折價。X1年12月31日公允價值$11,000。X2年7月31日出售價格$12,000。
甲公司
|
X1/10/1 |
借：FVOCI債券投資$10,433 貸：現 金 $10,433 |
|
X1/12/31 |
借：應收利息 $150 ($10,000×6%×3/12) 貸：利息收入 $130 ($10,433×5%×3/12) FVOCI債券投資 20 借：FVOCI債券投資評價調整 $587 [$11,000-($10,433-$20)] 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$587 借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益 $587 貸：OE－FVOCI債券投資未實現損益 $587 |
|
X2/7/31 |
借：應收利息 $350 ($10,000×6%×7/12) 貸：利息收入 $304 ($10,433×5%×7/12) FVOCI債券投資 46 借：FVOCI債券投資評價調整 $1,046 [$12,000-($11,000-$46)] 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$1,046 借：現 金 $12,000 OE－FVOCI債券投資未實現損益 587 OCI－FVOCI債券投資未實現損益 1,046 貸：FVOCI債券投資 $10,367 ($10,433-$20-$46) FVOCI債券投資評價調整 1,633 ($587+$1,046) 應收利息 500 ($150+$350) 處分金融資產利益 1,633 |
甲公司X2年度本期淨利影響數=利息收入$304+處分金融資產利益$1,633=$1,937
乙公司
|
X1/10/1 |
借：FVPL債券投資 $10,433 貸：現 金 $10,433 |
|
X1/12/31 |
借：應收利息 $150 ($10,000×6%×3/12) 貸：利息收入 $150 借：FVPL債券投資評價調整$1,000 貸：FVPL債券投資評價利益$1,000 (營業外收入) |
|
X2/7/31 |
借：應收利息 $350 ($10,000×6%×7/12) 貸：利息收入 $350 借：FVPL債券投資評價調整$1,000 貸：FVPL債券投資評價利益$1,000 (營業外收入) 借：現 金 $12,000 處分金融資產損失 500 貸：FVPL債券投資 $10,000 FVPL債券投資評價調整
2,000 應收利息 500 ($150+$350) |
乙公司X2年度本期淨利影響數=利息收入$350+評價利益$1,000-處分金融資產損失$500=$850
【B】30.甲公司於X1年1月1日以溢價購入乙公司發行之5年期公司債二張，第一張分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，第二張分類為按攤銷後成本衡量之金融資產，X1年12月31日該公司債公允價值高於總帳面金額。甲公司於X2年12月31日將此兩張公司債出售，售出金額高於X1年12月31日公允價值，則此兩張公司債投資對甲公司X2年度財務報表的影響，下列何者錯誤？ (A)第一張公司債與第二張公司債對本期淨利影響相同 (B)第一張公司債與第二張公司債對本期綜合損益影響相同 (C)第一張公司債其他綜合損益小於第二張公司債其他綜合損益 (D)兩張公司債每年認列之利息收入相同。[110退役四等]
|
第一張公司債 X2年分錄 |
借：FVOCI金融資產評價調整 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 借：現 金 借：現 金 貸：FVOCI金融資產 FVOCI金融資產評價調整 |
|
第二張公司債 X2年分錄 |
借：現 金 貸：利息收入 (營業外收入，帳面金額×有效利率) AC金融資產 借：現 金 貸：AC金融資產 處分金融資產利益 (營業外收入) |
(B)第一張公司債與第二張公司債對本期綜合損益影響不同。
【A】31.下列有關債務工具投資減損之敘述，何者正確？①企業於判定金融工具是否為信用風險低時，必須使用外部評等資訊②企業若判定金融工具於報導日之信用風險低，得假設該金融工具自原始認列後信用風險並未顯著增加，而以12個月預期信用損失來衡量備抵損失③若某項金融工具於前一報導期間被視為信用風險低，但於報導日未被視為信用風險低，此時必須認列該金融工具之存續期間預期信用損失④衡量預期信用損失時不須考量該債務工具之擔保品及其他信用增強之影響 (A)僅② (B)僅②③ (C)僅①② (D)①②③④均正確。[110高考三級]
①企業於判定金融工具是否為信用風險低時，得使用內部信用風險評等資訊，外部評等並非必須。
③金融工具不會僅因前一報導期間被視為信用風險低，且於報導日未被視為信用風險低，即認列該金融工具之存續期間預期信用損失。
④衡量預期信用損失時，須考慮該債務工具之擔保品及其他信用增強之影響。
【D】32.甲公司於X1年1月1日買入面額$100,000，X5年12月31日到期的公司債，票面利率4%，每年12月31日付息，有效利率5%，甲公司將此債務工具分類為按攤銷後成本衡量之金融資產，該債務工具非信用減損之金融資產。X1年12月31日收到利息$4,000，經判斷自原始認列後該債務工具之信用風險已顯著增加，當日存續期間預期信用損失金額為$9,000，12個月預期信用損失金額為$3,000。若甲公司原始認列時將此債務工具分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，且X1年12月31日的市場利率為4%，則二種會計處理對X1年底權益影響之差異為何？(不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元) (A)$0 (B)$3,545
(C)$9,000 (D)$12,545。[110高考三級]
4%，5期，複利現值0.82193，年金現值4.45182
5%，5期，複利現值0.78353，年金現值4.32948
年初FVOCI金融資產帳面金額=$100,000×0.78353+$100,000×4%×4.32948=$95,671
年底FVOCI金融資產帳面金額=$95,671×(1+5%)-$100,000×4%=$96,455
OCI增加=($100,000-$96,455)+$9,000=$12,545
※AC金融資產列入備抵損失$9,000
【D】33.甲公司於X1年12月31日持有透過損益按公允價值衡量債券投資，該債券面額$800,000，票面利率4%，其評價調整為利益$43,338，故帳面金額為$843,338。每年6月30日及12月31日各付息一次。X1年12月31日甲公司決定改變其債券投資的經營模式。X2年1月1日該債券的公允價值為$843,338(當日有效利率為3%)，預期信用備抵損失為$6,400。X2年12月31日，該債券的公允價值為$838,000，當日該債券並未達減損的地步，預期信用備抵損失估計金額為$7,000。試問，下列敘述何者正確？ (A)若甲公司將經營模式變更為只收取利息本金為目的，相較於變更為同時收取利息本金及出售為目的，重分類分錄對權益之影響相同 (B)若甲公司將經營模式變更為同時收取利息本金及出售為目的，相較於變更為只收取利息本金為目的，X2年度淨利相對較高$1,412 (C)若甲公司將經營模式變更為同時收取利息本金及出售為目的，相較於未變更下，X2年底權益將減少$7,000 (D)若甲公司將經營模式變更為只收取利息本金為目的，相較於未變更下，X2年底權益將減少$8,412。[110高考三級]
|
X2年 |
6/30 |
12/31 |
合計 |
|
預期信用減損損失 FVOCI=AC |
|
X2/1/1認列6,400 7,000-6,400=600 |
-7,000 |
|
利息收入(有攤銷) FVOCI=AC |
843,338×3%×6/12=12,650 |
每期付現利息=800,000×4%×6/12=16,000 (843,338+12,650-16,000)×3%×6/12=12,600 |
25,250 |
|
未實現損益 FVOCI |
|
(838,000-843,338)-(12,650-16,000)=-1,988 |
-1,988 |
|
利息收入(不攤銷) FVPL |
16,000 |
16,000 |
32,000 |
|
評價損益FVPL |
|
838,000-843,338=-5,338 |
-5,338 |
(A)不同。(B)FVOCI=AC。
(C)FVPL=32,000-5,338=26,662。FVOCI=25,250-1,988=23,262。FVOCI減少=23,262-26,662=-3,400
(D)AC=25,250-7,000=18,250。AC減少=18,250-26,662=-8,412
【A】34.甲公司於X1年12月31日按公允價值$500,000購入一債券，面額$500,000，票面利率5%，每年底付息1次，5年到期，原按其經營模式分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。至X3年12月31日，甲公司因改變其管理債券之經營模式，決定重分類該債券。該債券於重分類日之公允價值為$490,000，經評估之12個月預期信用損失為$4,000，存續期間預期信用損失為$7,000。X4年底該債券之公允價值為$520,000，備抵損失餘額為$5,000。試問若將該債券重分類為按攤銷後成本衡量或透過其他綜合損益按公允價值衡量，則兩種情況下X4年度本期損益之差異為(假設該債券並非信用減損之金融資產，不考慮所得稅之影響，四捨五入取至元)
(A)$0 (B)$10,000 (C)$26,825 (D)$36,825。[110薦任]
6%，3期，複利現值0.839619，年金現值2.673012
$500,000×0.839619+$500,000×5%×2.673012=$486,635
(i-5%)÷(6%-5%)=($490,000-$500,000)÷($486,635-$500,000)，重算利率i=5.748%
X4/12/31利息收入=$490,000×5.748%=$28,165
公允價值變動=($520,000-$490,000)-($28,165-$500,000×5%)=$26,835
重分類為按攤銷後成本衡量之權益變動=$28,165-$5,000=$23,165
重分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益變動=$28,165+$26,835=$55,000
本期損益差異=$0
【A】35.甲公司於X1年1月1日以平價買入乙公司發行之面額$100,000、5年期、每年年底付息的債券。該債券在X1年年底之公允價值為$96,000。該筆債券投資可能被分類為「按攤銷後成本衡量之債券投資」、「透過損益按公允價值衡量之債券投資」與「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」。下列有關該債券投資之敘述，何者正確？ (A)分類為「按攤銷後成本衡量之債券投資」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」時，該債券投資對X1年度本期淨利之影響金額相同 (B)分類為「透過損益按公允價值衡量之債券投資」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」時，該債券投資對X1年度之其他綜合損益影響金額相同 (C)分類為「按攤銷後成本衡量之債券投資」或「透過損益按公允價值衡量之債券投資」時，該債券投資之X1年12月31日之保留盈餘影響金額相同 (D)分類為「按攤銷後成本衡量之債券投資」、「透過損益按公允價值衡量之債券投資」或「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」時，該債券投資之X1年12月31日之權益影響金額相同。[111普考]
(B)FVPL和AC不認列其他綜合損益
(C)AC和FVOCI保留盈餘影響金額相同
(D)FVPL、FVOCI和AC權益影響金額不同
【B】36.甲公司於X3年初以$1,072,594購入面額$1,000,000、票面利率6%、4年期之公司債，並分類為按攤銷後成本衡量之金融資產，市場利率4%，每年12月31日付息。然甲公司會計人員誤將該投資以透過損益按公允價值衡量之金融資產入帳，相關會計亦以透過損益按公允價值衡量來處理。已知X3年底該債券投資之公允價值為$1,016,000，則此錯誤對甲公司X3年本期淨利之影響為何？ (A)低估$56,594 (B)低估$39,498
(C)低估$17,096 (D)高估$17,096。[112地方五等]
借：現 金 $60,000
($1,000,000×6%)
貸：利息收入 $42,904
($1,072,594×4%)
按攤銷後成本衡量之金融資產
19,096
借：現 金$60,000
($1,000,000×6%)
貸：利息收入$60,000
借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價損失$56,594
($1,072,594-$1,016,000)
貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$56,594
本期淨利低估=$42,904-($60,000-$56,594)=$39,498
【B】37.臺灣公司今年初購入海島公司3年期的公司債，該債券的面額為$1,000,000，票面利率3%，約定每年的1月5日付息一次。假設與該債券同信用等級的市場利率為5.01%，該公司債的公允價值為$945,273，購入時另需支付交易成本$262。有關購入此筆公司債之敘述，下列何者正確？ (A)臺灣公司對於該公司債所支付的交易成本一律作為當期費用 (B)臺灣公司須考量該債券的合約現金流量特性與經營模式以決定該公司債之會計處理 (C)臺灣公司購入該公司債是以溢價的方式取得 (D)臺灣公司對於該公司債所支付的交易成本一律作為資產成本。[112初考]
(A)(D)只有FVPL的交易成本，作為當期費用
(C)面額$1,000,000＞公允價值$945,273，折價發行
【A】38.甲公司在X1年1月1日以$5,320,000買入乙公司發行的面額$6,000,000，無息，4年期公司債，交易成本為$10,920，分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量。購買當日12個月的預期信用損失預估為$40,000，原始的有效利率為3%。X1年12月31日該債券的信用風險已經顯著增加，當日12個月的預期信用損失預估為$64,750，而當日存續期間的預期信用損失預估為$391,000。若甲公司自購買日就將該債券歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資，則二種分類下，X1年淨利的差異為何？ (A)$0 (B)$10,920 (C)$40,000
(D)$64,720。[112高考三級中會]
淨利差異：$0
其他綜合損益－備抵損失：$391,000
【A】39.X1年5月1日昇達公司以現金$767,600，購買榮明公司發行之5年期公司債，面額$800,000，票面利率6%，每年底付息。昇達公司會計人員將此債務工具投資依據企業管理金融資產之經營模式及合約現金流量特性，錯誤歸類為按攤銷後成本衡量之金融資產，並以直線法攤銷溢折價。X1年年底該債券之公允價值為$814,000。試問前述分類錯誤之會計處理，相較於正確分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產，對X1年度保留盈餘之影響為 (A)低估保留盈餘$42,080 (B)高估保留盈餘$42,080
(C)低估保留盈餘$46,400 (D)高估保留盈餘$46,400。[112薦任中會]
按攤銷後成本衡量之金融資產(錯誤)
借：現 金 $32,000
($800,000×6%×8/12)
按攤銷後成本衡量之金融資產 4,320 [($800,000-$767,600)/5×8/12]
貸：利息收入 $36,320
透過損益按公允價值衡量之金融資產(正確)
借：現 金$32,000
($800,000×6%×8/12)
貸：利息收入$32,000
借：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整$46,400
($814,000-$767,600)
貸：透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益$46,400
保留盈餘低估=$32,000+$46,400-$36,320=$42,080
【D】40.丙公司債券投資相關資料如下：
|
|
成本 |
公允價值 |
|
|
X5年底 |
X6年底 |
||
|
透過損益按公允價值衡量 |
$350,000 |
$340,000 |
$450,000 |
|
按攤銷後成本衡量 |
290,000 |
270,000 |
250,000 |
丙公司X6年綜合損益表內，金融資產評價利益為 (A)$60,000 (B)$90,000
(C)$100,000 (D)$110,000。[113身心三等]
透過損益按公允價值衡量之金融資產評價利益=$450,000-$340,000=$110,000
按攤銷後成本衡量之金融資產，期末不認列公允價值變動。
【綜合題】
【記帳士112-2】X1年2月1日，乙公司以每股$20購入A公司普通股30,000股，並支付交易手續費$15,000，對其中之20,000股，公司意圖買賣藉以獲利，列入「透過損益按公允價值衡量之金融資產」，另將其餘10,000股列入「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」。A公司於X1年及X2年宣告並發放每股現金股利$1，兩年度之現金股利除息日分別為X1年7月1日及X2年7月1日，現金股利發放日則分別為X1年8月1日及X2年8月1日。A公司X1年底及X2年底普通股每股股價分別為$10及$30。
請將X2年，因此項投資所影響之以下金額：(一)本期損益、(二)其他綜合損益、(三)保留盈餘及(四)其他權益。
|
X1/2/1 |
借：FVPL金融資產$400,000 ($20×20,000) 手續費支出 10,000 ($15,000×20,000/30,000) 貸：現 金 $410,000 借：FVOCI金融資產$205,000 ($20×10,000+$15,000×10,000/30,000) 貸：現 金 $205,000 |
|
X1/8/1 |
借：現 金$30,000 ($1×30,000) 貸：股利收入$30,000 |
|
X1/12/31 |
借：FVPL金融資產評價損益$200,000 [($20-$10)×20,000] 貸：FVPL金融資產評價調整$200,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$100,000 [($20-$10)×10,000] 貸：FVOCI金融資產評價調整 $100,000 |
|
X2/8/1 |
借：現 金$30,000 ($1×30,000) 貸：股利收入$30,000 |
|
X2/12/31 |
借：FVPL金融資產評價調整$400,000 [($30-$10)×20,000] 貸：FVPL金融資產評價損益$400,000 借：FVOCI金融資產評價調整 $200,000 [($30-$10)×10,000] 貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$200,000 借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$200,000 貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $200,000 |
(一)本期損益
股利收入$30,000+FVPL金融資產評價損益$400,000=$430,000
(二)其他綜合損益
FVOCI金融資產未實現損益$200,000
(三)保留盈餘
X1手續費-$10,000+X1年股利收入$30,000-X1年FVPL金融資產評價損益$200,000+X2本期損益$430,000=$250,000
(四)其他權益
只考慮FVOCI金融資產
X1年：$10×10,000-$205,000=-$105,000
X2年：$30×10,000-$100,000=$200,000
其他權益=-$105,000+$200,000=$95,000
【地方四等110-2】甲公司於X1年1月1日以$3,300,000購入乙公司發行之5年期公司債，該公司債每年底付息一次，甲公司將之歸類為“透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資”。於X1年12月31日資產負債表顯示該債券之公允價值為$3,065,000，綜合損益表顯示該債券之“利息收入”為$235,000，“其他綜合損益－金融資產未實現損失”則為$280,000。
試作：(一)甲公司於X1年12月31日收到利息與債券評價之分錄？
|
X1/1/1 |
借：FVOCI債券投資$3,300,000 貸：現 金 $3,300,000 |
|
X1/12/31 |
借：現 金 $190,000 FVOCI債券投資 45,000 ($280,000-$235,000) 貸：利息收入 $235,000 借：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$280,000 貸：FVOCI債券投資評價調整 $280,000 借：OE－FVOCI債券投資未實現損益$280,000 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現損益$280,000 |
(二)甲公司X1年底應將該債券投資報導為流動資產或非流動資產？(須說明理由方予計分)
該債券若預期在X2年間出售，則X1年底應列為流動資產。
該債券若預期不在X2年間出售，則X1年底應列為非流動資產。
(三)若甲公司將該債券投資歸類為按攤銷後成本衡量之債券投資，請問相較歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資，兩法下X1年度之淨利差異若干？(須說明理由方予計分)
兩法下X1年度之淨利差異為$0
1.兩者均列利息收入$235,000
2.OCI－FVOCI債券投資未實現損益，不影響本期淨利。AC債券投資不做評價，不影響本期淨利。
又若甲公司於X2年以$3,450,000處分該債券投資，請問前述兩不同債券投資歸類，何者於X2年度之淨利較高？(須說明理由方予計分)
X2年度兩法之淨利相等
FVOCI債券投資處分時，其他綜合損益應重分類至處分損益。
AC債券投資處分時，直接認列處分損益。
【薦任中會110-1】X1年1月1日順泰公司支付現金$510,000(含交易成本$5,000)買入勤聯公司所發行之附可分離認股權之公司債(面額$500,000、票面利率5%、X5年12月31日到期，每年12月31日付息)。該公司將此公司債歸類為攤銷後成本衡量金融資產(AC金融資產，其有效利率為5.4869%)。當時認股權公允價值$20,200。認股權行使期限至X3年12月31日止，得以每股$50，認購勤聯股票2,000股。
X1年12月31日認股權公允價值為$22,000。該公司於X2年12月31日行使認股權，勤聯股價每股$62，認股權公允價值$24,000。順泰公司將該股票投資歸類為透過損益按公允價值衡量金融資產(FVTPL金融資產)，順泰公司預計將於一年內出售該筆股票投資。
試作：(一)順泰公司X1年1月1日、X1年12月31日、X2年12月31日之相關分錄。
|
X1/1/1 |
借：AC金融資產 $489,600 FVPL金融資產－認股權 20,200 手續費 200 貸：現 金 $510,000 $5,000×$20,200/($510,000-$5,000)=$200 $500,000×p(5, i%)+$500,000×5%×P(5, i%)=$489,600，重算後利率i%=5.4869% |
|
X1/12/31 |
借：現 金 $25,000 ($500,000×5%) AC金融資產 1,864 貸：利息收入 $26,864 ($489,600×5.4869%) 借：FVPL金融資產評價調整－認股權$1,800 ($22,000-$20,200) 貸：FVPL金融資產評價利益 $1,800 |
|
X2/12/31 |
借：現 金 $25,000 ($500,000×5%) AC金融資產 1,966 貸：利息收入 $26,966
[($489,600+$1,864)×5.4869%] 借：FVPL金融資產評價調整－認股權$2,000 ($24,000-$22,000) 貸：FVPL金融資產評價利益 $2,000 借：FVPL金融資產 $124,000 ($62×2,000) 貸：現 金 $100,000 ($50×2,000) FVPL金融資產評價調整－認股權 3,800
($24,000-$20,200) FVPL金融資產－認股權 20,200 |
(二)順泰公司X2年12月31日之資產負債表部分表達。
股票投資(流動)
透過損益按公允價值衡量之金融資產$124,000
債務投資(非流動)
【地方三等中會112-2】甲公司投資於兩項金融資產，相關資料如下：
債務工具：X0年12月31日以$208,904(含交易成本)購買乙公司發行之公司債，面額$200,000，5%，5年期，每年12月31日付息一次。依據國際財務報導準則第9號「金融工具」規範金融資產之分類的兩項基礎：企業管理金融資產之經營模式，及金融資產之合約現金流量特性，甲公司將投資於乙公司公司債分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具。購買債務工具之當日，有效利率為4%，此債券的12個月預期信用損失估計金額為$600。
權益工具：X1年1月1日以$250,000投資於丙公司發行的普通股5,000股，每股面額$10，此項投資符合國際財務報導準則第9號「金融工具」範圍內的權益工具。在X1年1月1日進行此項權益工具的原始認列時，甲公司將其分類為透過損益按公允價值衡量之權益工具。
上述投資持有至X1年12月31日，甲公司收取債券利息$10,000，同時評估債券信用風險並未顯著增加，12個月預期信用損失金額為$1,100，當日，債券公允價值為$195,000。X1年12月31日的丙公司普通股每股市價為$54。此外，上述債務工具投資存在下列兩種獨立情況：
情況1：甲公司於X1年12月31日決定改變債務工具之經營模式，將債務工具的分類由透過其他綜合損益按公允價值衡量，重分類為透過損益按公允價值衡量的債務工具。X2年1月1日債券的公允價值為$220,000。
情況2：甲公司於X1年12月31日以公允價值$39,000出售面額$40,000債券。
試問：請計算甲公司上述投資的相關金額(註：列示計算過程。請標明綜合損益表科目的(損)益金額或資產負債表科目的(借或貸方)餘額。)
(一)X1年12月31日「透過損益按公允價值衡量之權益工具投資評價調整」餘額？
FVPL權益工具投資評價調整=$54×5,000-$250,000=$20,000(借餘)
(二)情況1之下，X1年度「其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資備抵損失」？X1年12月31日「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價損益」餘額？
OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失=$1,100-$600=$500(利益)
FVOCI債務工具投資帳面金額=$208,904×(1+4%)-$200,000×5%=$207,260
OE－FVOCI債務工具投資評價損益=$207,260-$195,000=$12,260(借餘)
(三)情況2之下，X1年度「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具處分(損)益」？X1年12月31日「其他權益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資評價損益」餘額？
FVOCI債務工具評價調整 2,452
貸：FVOCI債務工具 $41,452 ($207,260×$40,000/$200,000)
借：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失－重分類調整$ 220 ($1,100×$40,000/$200,000)
處分投資損失 2,232
貸：OCI－FVOCI債務工具投資評價損益－重分類調整$2,452
X1年度FVOCI債務工具處分(損)益=$2,232(損失)
X1/12/31OE－FVOCI債務工具投資評價損益餘額=($207,260-$195,000)×$160,000/$200,000=$9,808(借餘)
【地方三等112-3】丙公司於X2年1月1日支付$980,000買入丁公司發行之三年期公司債，面額$1,000,000，票面利率10%，每年底付息，當日該公司債之市場利率為10.82%。丙公司根據其管理經營模式將此投資認列為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資。
X2年底該公司債公允價值為$1,100,000。至X3年6月30日丙公司以$1,040,000(含應計利息)出售該債務工具投資。假設丙公司持有該債務工具投資期間其信用風險皆未顯著增加，亦未有重大預期信用風險損失。
丙公司於X2年5月1日支付$200,000買入戊公司之普通股1,000股。丙公司將其指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之權益工具投資。
X2年10月1日收到戊公司發放之現金股利每股$5及股票股利10%。
X2年底戊公司收盤股價每股$180。至X3年4月1日丙公司以每股$190出售全數戊公司股票。
試作：(一)丙公司X2年資產負債表有關債務工具投資與權益工具投資之表達與金額；債務工具投資與權益工具投資分項列示。
|
債務工具投資 |
收現利息 |
利息收入 |
折價攤銷 |
帳面金額 |
公允價值 |
評價調整 |
|
X2/1/1 |
|
|
|
980,000 |
|
|
|
X2/12/31 |
100,000 |
106,036 |
6,036 |
986,036 |
1,100,000 |
113,964 |
|
X3/6/30 |
50,000 |
53,345 |
3,345 |
989,381 |
990,000 |
619 |
權益工具投資公允價值=$180×1,000×(1+10%)=$198,000
權益工具投資評價調整=$198,000-$200,000=$(2,000)
|
FVOCI債務工具投資 |
$986,036 |
|
|
FVOCI債務工具投資評價調整 |
113,964 |
$1,100,000 |
|
權益工具投資 |
$200,000 |
|
|
權益工具投資評價調整 |
(2,000) |
198,000 |
(二)丙公司X2年綜合損益表有關債務工具投資與權益工具投資之表達與金額；可重分類與不可重分類之其他綜合損益項目分開列示。
|
可重分類之其他綜合損益 |
$113,964 |
|
不可重分類之其他綜合損益 |
(2,000) |
(三)X3年處分債務工具投資時，其他綜合損益重分類分錄。
|
X3/6/30 |
借：應收利息 $50,000 FVOCI債務工具投資 3,345 貸：利息收入 $53,345 借：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$113,345 貸：FVOCI債務工具投資評價調整 $113,345 借：現 金 $1,040,000 貸：FVOCI債務工具投資 $989,381 FVOCI債務工具投資評價調整 619 應收利息 50,000 借：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$619 貸：處分債務工具投資利益 $619 |
|
X3/12/31 |
借：其他權益 $113,964 貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$113,964 |
(四)X3年處分權益工具投資時，其他綜合損益不重分類之調整分錄。
|
X3/4/1 |
借：FVOCI權益工具投資評價調整 $11,000 ($209,000-$198,000) 貸：OCI－FVOCI權益工具投資未實現損益$11,000 借：現 金 $209,000 [$190×(1+10%)] 貸：FVOCI權益工具投資 $200,000 FVOCI權益工具投資評價調整 9,000 |
|
X3/6/30 |
借：OE－FVOCI權益工具投資未實現評價損益 $9,000 貸：保留盈餘 $9,000 |
【原民三等112-2】乙公司於20X1年1月1日購入丙公司發行的5年期公司債作為投資，該公司債面額為$1,000,000，票面利率為6%，每年6月30日及12月31日付息，購買日共支付$918,891(內含交易成本$2,748)，故推算原始有效利率為8%，乙公司對該債券投資的經營模式為收取合約現金流量以及出售目的兼具，該公司債在20X1年底之公允價值為$960,000，及20X2年底之公允價值為$980,000。
再者，乙公司在20X3年1月1日因改變對該公司債投資的經營模式，茲將管理債券改以出售為目的，故決定在20X3年1月1日進行重分類該債券，當時重分類日該債券之公允價值為$990,000。
試作：(一)乙公司於20X1年1月1日購入公司債之分錄。
借：FVOCI債券投資 $918,891
貸：現 金 $918,891
(二)乙公司於20X1年度及20X2年度之利息收入金額為何？(請列示計算過程)
|
借：現 金 $30,000 ($1,000,000×6%×6/12) FVOCI債券投資 6,756 貸：利息收入 $36,756 ($918,891×8%×6/12) 帳面金額=$918,891+$6,756=$925,647 |
|
|
X1/12/31 |
借：現 金 $30,000 ($1,000,000×6%×6/12) FVOCI債券投資 7,026 貸：利息收入 $37,026 ($925,647×8%×6/12) 帳面金額=$925,647+$7,026=$932,673 X1年利息收入=$36,756+$37,026=$73,782 |
|
X2/6/30 |
借：現 金 $30,000 ($1,000,000×6%×6/12) FVOCI債券投資 7,307 貸：利息收入 $37,307 ($932,673×8%×6/12) 帳面金額=$932,673+$7,307=$939,980 |
|
X2/12/31 |
借：現 金 $30,000 ($1,000,000×6%×6/12) FVOCI債券投資 7,599 貸：利息收入 $37,599 ($939,980×8%×6/12) 帳面金額=$939,980+$7,599=$947,579 X2年利息收入=$37,307+$37,599=$74,906 |
(三)乙公司於20X1年底及20X2年底調整公允價值分錄中之其他綜合損益金額為何？(請列示計算過程)
|
X1/12/31 |
借：FVOCI債券投資評價調整 $27,327 ($960,000-$932,673) 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現評價損益$27,327 |
|
X2/12/31 |
借：FVOCI債券投資評價調整 $5,094 ($980,000-$947,579-$27,327) 貸：OCI－FVOCI債券投資未實現評價損益$5,094 |
(四)乙公司於20X3年1月1日重分類該公司債之分錄。
借：FVOCI債券投資評價調整 $10,000 ($990,000-$980,000)
貸：OCI－FVOCI債券投資未實現評價損益$10,000
借：FVPL債券投資 $990,000
OCI－FVOCI債券投資未實現評價損益 42,421 ($27,327+$5,094+$10,000)
貸：FVOCI債券投資 $947,579
FVOCI債券投資評價調整 42,421 ($27,327+$5,094+$10,000)
金融資產重分類利益 42,421
【原民四等112-3】江洋公司在X1年12月31日以$1,500,000購入甲公司所發行之公司債，面額$1,500,000，票面利率5%，每年12月31日付息，X5年12月31日到期。該債券在X2年、X3年及X4年底之公允價值分別為$1,550,000、$1,510,000及$1,480,000。
試作：(一)分別就按攤銷後成本衡量、透過損益按公允價值衡量、透過其他綜合損益按公允價值衡量等三種債券投資處理模式，計算該債券投資對江洋公司X3年之本期淨利及本期綜合損益的影響，並以下列表格格式填列於答案卷。(需列示計算過程，否則不予計分)
|
|
按攤銷後成本衡量 |
透過損益按公允價值衡量 |
透過其他綜合損益按公允價值衡量 |
|
本期淨利 |
$75,000 |
$35,000 |
$75,000 |
|
本期綜合損益 |
$0 |
$0 |
-$40,000 |
|
按攤銷後成本衡量 |
利息收入=$1,500,000×5%=$75,000 (營業外收入) 本期淨利=$75,000 |
||
|
透過損益按公允價值衡量 |
公允價值變動數=$1,510,000-$1,550,000=-$40,000 (營業外支出) 本期淨利=$75,000-$40,000=$35,000 |
||
|
透過其他綜合損益按公允價值衡量 |
本期淨利=$75,000 本期綜合損失=$40,000 |
||
(二)若江洋公司在X4年9月30日出售該項債券投資，取得$1,450,000價金及應計利息。假設江洋公司係將該債券投資分類為按攤銷後成本衡量，試為江洋公司作處分投資交易之分錄。
借：現 金 $1,450,000
處分金融資產損失 106,250
貸：按攤銷後成本衡量之金融資產$1,500,000
利息收入 56,250 ($1,500,000×5%×9/12)
【高考三級112-3】甲公司於X0年12月31日購入乙公司發行面額$100,000之債券，該10年期債券票面利率8%，自X1年至X10年每年底付息，X10年12月31日另支付本金$100,000。購入及發行該債券之價格皆為$87,711，甲、乙兩公司計算該債券之有效利率皆為10%。甲公司判斷在其持有該公司債的期間內，該公司債之信用風險皆未顯著增加，且甲公司於X10年4月1日以102加計應計利息出售該投資。乙公司判斷，在該發行之公司債之所有流通期間內，該公司債唯一重大攸關之市場狀況變動係來自無風險利率，而無風險利率在此10年期間內皆無變動。該債券其他相關資訊如下：
|
|
12個月預期信用損失 |
存續期間預期信用損失 |
公允價值 |
|
X0年底 |
$550 |
$5,050 |
$87,711 |
|
X8年底 |
$500 |
$1,050 |
$97,000 |
|
X9年底 |
$600 |
$ 600 |
$99,000 |
試作：(各小題之金額皆須註明係利益或損失)
(一)甲公司將該債券分類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之債務工具投資，則X9年度該投資對甲公司產生之損益及其他綜合損益各為何？X10年度該投資對甲公司產生之損益及其他綜合損益各為何？
10%，1期，複利現值0.90909，年金現值0.90909
10%，2期，複利現值0.82645，年金現值1.73554
X9/1/1現值=$100,000×0.82645+$100,000×8%×1.73554=$96,529
X9/12/31現值=$100,000×0.90909+$100,000×8%×0.90909=$98,182
|
X9/12/31 |
借：現 金 $8,000 ($100,000×8%) FVOCI債務工具投資 1,653 貸：利息收入 $9,653 ($96,529×10%) 貸：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失$100 借：FVOCI債務工具投資評價調整 $347 [($99,000-$98,182)-($97,000-$96,529)] 貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$347 本期損益=$9,653-$100=$9,553 其他綜合損益=$100+$347=$447 綜合損益=$9,553+$447=$10,000 |
|
X10/4/1 |
借：應收利息 $2,000 ($100,000×8%×3/12) FVOCI債務工具投資 455 貸：利息收入 $2,455 ($98,182×10%×3/12) 帳面金額=$98,182+$455=$98,637 借：OCI－FVOCI債務工具投資備抵損失$600 貸：減損迴轉利益 $600 借：FVOCI債務工具投資評價調整 $2,545
[($102,000-$98,637)-($99,000-$98,182)] 貸：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$2,545 借：現 金 $104,000 ($100,000×102%+$2,000) 貸：FVOCI債務工具投資 $98,637 FVOCI債務工具投資評價調整 3,363 應收利息 2,000 借：OCI－FVOCI債務工具投資未實現損益$3,363 貸：處分投資利益 $3,363 本期損益=$2,455+$600+$3,363=$6,418 其他綜合損益=$2,545-$600-$3,363=$1,418 綜合損益=$6,418-$1,418=$5,000 |
(二)若甲公司將該債券分類為按攤銷後成本衡量(AC)，則X9年度該投資對甲公司產生之損益為何？若甲公司將該債券分類為透過損益按公允價值衡量之金融資產(FVTPL)，則X10年度該投資對甲公司產生之損益為何？
按攤銷後成本衡量(AC)
|
X9年 |
當期損益 |
其他綜合損益 |
綜合損益 |
|
利息收入 |
$96,529×10%=$9,653 |
0 |
|
|
減損損失 |
$500-$600=$(100) |
0 |
|
|
合計 |
$9,553 |
0 |
$9,553 |
透過損益按公允價值衡量之金融資產(FVTPL)
|
X10年 |
當期損益 |
其他綜合損益 |
綜合損益 |
|
利息收入 |
$100,000×8%×3/12=$2,000 |
0 |
|
|
處分利益 |
$100,000×102%-$99,000=$3,000 |
0 |
|
|
合計 |
$5,000 |
0 |
$5,000 |
(三)若乙公司將該債券分類為指定透過損益按公允價值衡量之金融負債，且該負債因信用風險導致之公允價值變動認列為其他綜合損益不會引發或加劇會計配比不當，則X9年乙公司因該債券之發行產生之其他綜合損益為何？
其他綜合損益=$99,000-$97,000=$2,000
【普考112-2】甲公司於X1年1月1日以總成本$138,554.33買進面額$200,000、10年期、票面利率5%、每年底付息債券，前述價格推算可得該債券之原始有效利率為10%。該債券X1年及X2年底公允價值分別為$160,000及$180,000。
試作：(計算至小數點下兩位)
(一)若該債券被列入「按攤銷後成本衡量之投資」，則X2年度甲公司因該債券產生之損益為何？
|
日期 |
收現利息 200,000×5% |
利息收入 B=D×10% |
折價攤銷 C=A-B |
帳面金額 D=D-C |
|
X1/1/1 |
|
|
|
138,554.33 |
|
X1/12/31 |
10,000 |
13,855.43 |
3,855.43 |
142,409.76 |
|
X2/12/31 |
10,000 |
14,240.98 |
4,240.98 |
146,650.74 |
利益=$14,240.98
(二)若該債券被列入「透過損益按公允價值衡量之投資」，則X2年度甲公司因該債券產生之損益為何？
利益=$14,240.98+$180,000-($160,000+$4,240.98)=$30,000
(三)若該債券被列入「透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資」，則X2年度甲公司因該債券產生之損益及其他綜合損益各為何？
利益=$14,240.98
其他綜合利益=$180,000-($160,000+$4,240.98)=$15,759.02
留言
張貼留言