會計17-01投資之意義及類別－公營試題

【填充題】

01.甲公司X1年以60,000元購入乙公司股票，X2年出售，出售時市價50,000元，手續費80元，證券交易稅千分之三，則甲公司出售乙公司股票時現金淨收現數為____元。[108台電]

淨收現數=$50,000-($80+$50,000×3‰)=$49,770

 

【綜合題】

【港務師級107-4】星星公司101年度發生下列交易，相關資料如下：101年

1/1以每股$35投資信玄公司3,000,000股，信玄公司流通在外股數為10,000,00股，購買時並支付手續費用$150,000星星公司將其歸類為採權益法之投資。

1/1以$500,000的價格買入天山公司101年1月1日平價發行3年期面額為$500,000的公司債，票面利率2.4%，每年12/31為付息日。星星公司將其歸類為按攤銷後成本衡量之金融資產。

2/17以每股$15買入30,000股地球公司股票，並將其歸類為透過損益按公允價值衡量之金融資產。

7/1以$491,514買入銀河公司發行3年期面額$500,000公司債，票面利率2.4%，有效利率3%，每年6/30為付息日。星星公司將其歸類為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產。

12/31經查，信玄公司股票每股市價$30，地球公司股票每股市價$17，天山公司公司債市價$498,000，銀河公司公司債市價$493,000。信玄公司101年度之淨利$35,000,000，預計發放之現金股利為每股$1.2。(假設透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產期末評價設置評價調整科目，而透過損益按公允價值衡量之金融資產期末評價不設置評價調整科目)

試作：星星公司101年投資交易相關分錄與期末的調整分錄(假設所有公司債投資皆不設折溢價科目以及不須做有關投資的結帳分錄)。

1/1

借：採用權益法之投資$105,150,000 ($35×3,000,000+$150,000)

　　貸：現　　金　　　　$105,150,000

1/1

借：按攤銷後成本衡量之金融資產$500,000

　　貸：現　　金　　　　　　　　　$500,000

2/17

借：FVPL金融資產 $450,000 ($15×30,000)

　　貸：現　　金　　　$450,000

7/1

借：FVOCI金融資產$491,514

　　貸：現　　金　　　$491,514

12/31

信玄

借：採用權益法之投資　　　　$10,500,000 ($35,000,000×3,000,000/10,000,000)

　　貸：採用權益法認列之損益份額$10,500,000

借：應收股利　　　　$3,600,000 ($1.2×3,000,000)

　　貸：採用權益法之投資$3,600,000

天山

借：現　　金$12,000 ($500,000×2.4%)

　　貸：利息收入$12,000

借：減損損失　　　　　　　　　　　　　　$2,000 ($500,000-$498,000)

　　貸：累計減損－按攤銷後成本衡量之金融資產$2,000

地球

借：FVPL金融資產　　　　$60,000 [($17-$15)×30,000]

　　貸：FVPL金融資產評價利益$60,000

銀河

借：應收利息　　　$6,000 ($500,000×2.4%×6/12)

　　FVOCI金融資產  1,373

　　貸：利息收入　　　$7,373 ($491,514×3%×6/12)

借：FVOCI金融資產評價調整　　　 $113 [$493,000-($491,514+$1,373)]

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$113

 

【經濟部107-1】兄弟公司於107年1月1日，以每股$15的價格，購入漢匠公司每股面值$10之普通股股票500,000股做為投資，占漢匠公司發行在外普通股比率10%。兄弟公司依IFRS 9之規定將其指定為「透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產」，並設有評價調整科目。假設持有股票期間發生下列情況：

①107年8月5日收到每股$0.8現金股利及$1股票股利。107年12月31日漢匠公司每股公允價值為$18。

②108年7月1日又以每股$20購入漢匠公司普通股1,100,000股，占漢匠公司發行在外普通股比率20%，累計持股比率推定對漢匠公司已具有重大影響。漢匠公司108年度未發放股利，決算淨利$10,000,000。

請根據上述資料作下列事項：

(一)試作兄弟公司107年度股權投資相關之分錄(須包含備忘與其他綜合損益結轉分錄)。

1/1

借：FVOCI金融資產$7,500,000 ($15×500,000)

　　貸：現　　金　　　$7,500,000

8/5

借：現　　金$400,000 ($0.8×500,000)

　　貸：股利收入$400,000

含股票股利股數=500,000×1.1=550,000股

每股帳面金額=$7,500,000÷550,000=$13.6363

12/31

評價

帳面金額=$18×550,000=$9,900,000

借：FVOCI金融資產評價調整　　　 $2,400,000 ($9,900,000-$7,500,000)

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$2,400,000

結帳

借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $2,400,000

　　貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益　$2,400,000

(二)試作兄弟公司108年度股權投資相關之分錄(須包含其他綜合損益結轉分錄)。

7/1

借：FVOCI金融資產評價調整　　　 $1,100,000 [($20-$18)×550,000]

　　貸：OCI－FVOCI金融資產未實現損益$1,100,000

重分類

借：採用權益法之投資　　　$11,000,000 ($20×550,000)

　　貸：FVOCI金融資產　　　　$7,500,000

　　　　FVOCI金融資產評價調整 3,500,000

實現

借：OE－FVOCI金融資產未實現損益 $3,500,000

　　貸：保留盈餘　　　　　　　　　　　$3,500,000

增資

借：採用權益法之投資$22,000,000 ($20×1,100,000)

　　貸：現　　金　　　　$22,000,000

12/31

評價

借：採用權益法之投資　　　　$1,500,000 [$10,000,000×(10%+20%)×6/12]

　　貸：採用權益法認列之損益份額$1,500,000

結帳

借：OCI－FVOCI金融資產未實現損益 $1,100,000

　　貸：OE－FVOCI金融資產未實現損益　$1,100,000

 

【臺酒稽核108-2】甲公司於X6年底以每股市價$25購入乙公司流通在外1,000,000股普通股中之200,000股，當日乙公司每股淨值為$25。乙公司X7年度宣告並發放每股現金股利$2，X7年度淨利為$3,000,000，X7年底乙公司普通股每股市價為$22。X8年1月底甲公司將該投資以每股$25全數售出。

試作：(一)若甲公司之投資對乙公司具有重大影響，則該項投資對甲公司X7年之(1)淨利，與(2)綜合淨利之影響金額分別為何？(須註明增加或減少)

借：現　　金　　　　$400,000 ($2×200,000)

　　貸：採用權益法之投資$400,000

借：採用權益法之投資　　　　$600,000

　　貸：採用權益法認列之損益份額$600,000 ($3,000,000×200,000/1,000,000)

(1)淨利增加$600,000，(2)綜合淨利無影響。

(二)若甲公司之投資對乙公司未具有重大影響，且該投資係為持有供交易，則該項投資對甲公司X7年及X8年之(1)淨利，與(2)綜合淨利之影響金額分別為何？(須註明增加或減少)

X7年

投資收益增加=$2×200,000=$400,000

金融資產評價損失=($25-$22)×200,000=$600,000

(1)淨利減少$200,000，(2)綜合淨利無影響。

X8年

金融資產評價利益=($25-$22)×200,000=$600,000

(1)淨利增加$600,000，(2)綜合淨利無影響

(三)若甲公司之投資對乙公司未具有重大影響，且將該投資指定為透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產，則該項投資對甲公司X7年及X8年之(1)淨利，與(2)綜合淨利之影響金額分別為何？(須註明增加或減少)

X7年：(1)淨利增加$400,000，(2)綜合淨利減少$600,000。

X8年：(1)淨利無影響，(2)綜合淨利增加$600,000。

 

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會計17-03透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產

17-3.1 股票 基本概念 1. 持有被投資公司股份小於 20% ，無重大影響力，非持有供交易，係為獲取其他經營利益策略。 2. 評價損益列入其他綜合損益。 3. 除列時，將其他權益轉入保留盈餘，不重分類至損益。 期末衡量 按公允價值衡量金融資產的帳面金額。 公允價值 變動 公允價值變動數，列入其他綜合損益。 交易成本 購入 列入投資成本。 出售 從現金及公允價值中扣除，併入其他綜合損益，不認列費損。 股利 現金股利 原則：列入當期營業外收入。 例外：明顯為投資成本之回收，屬於 清算股利 ，貸記該金融資產，成本減少。 股票股利 不作分錄，記錄股數，重新計算每股帳面金額。 處分損益 無損益。 減損損失 已按公允價值衡量，不必評估。 會計處理 原始認列 借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 ( 公允價值＋交易成本 ) 　　貸：現　　金 現金股利 借： 現　　金 　　貸：股利收入 ( 營業外收入 ) 　　　　 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產 ( 清算股利 ) 股票股利 不作分錄， 僅記錄股數，重新計算每股帳面金額 後續衡量 ( 評價調整 ) 上漲：公允價值＞帳面金額 借：透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產評價調整 　　 貸： 其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 下跌：公允價值＜帳面金額 借：其他綜合損益－透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產未實現損益 　　 貸： 透過其他綜合損益按公允價值衡量之金融資產
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